I

Inhaltsverzeichnis

Abbildungsverzeichnis.   II

Abk  ürzungsverzeichnis  III

1  Einleitung.  1

2  Anwendungsbereich des IAS 14.  2

3  Bestimmung der berichtspflichtigen Segmente  3

3.1  Arten der Segmentierung  3

3.1.1  Segmentierung nach Geschäftsfeldern.  3

3.1.2  Segmentierung nach Regionen.  4

3.2  Konzeptionen der Segmentabgrenzung.  4

3.3  Bestimmung der angabepflichtigen Segmente.  6

3.3.1  Aggregation homogener Segmente  6

3.3.2  Behandlung vertikal integrierter Unternehmensbereiche.  6

3.3.3  Prüfung der Wesentlichkeit extern orientierter Segmente  7

3.3.4  75 - Test  8

3.4  Identifikation des primären und sekundären Segmentberichtsformats  9

3.5  Zusammenfassende Darstellung.  10

4  Auszuweisende Segmentinformationen.  11

4.1  Angabepflichten für das primäre Berichtsformat.  11

4.2  Angabepflichten für das sekundäre Berichtsformat.  12

4.3  Homogenität der Rechnungslegungsmethoden.  14

4.4  Überleitung von disaggregierten zu aggregierten Daten.  15

4.5  Sonstige Pflichtangaben  17

5  Vergleich der Segmentberichterstattung nach DRS 3 und IAS 14  17

6  Fazit  19

Literaturverzeichnis.   IV

Anhang   

Anhang 1:  Bestimmung der anzugebenden Segmente nach DRS  3

Anhang 2:  Angabepflichten in der Segmentberichterstattung nach DRS 3 und IAS  14

Anhang 3:  Welche Informationen legen deutsche börsennotierte Gesellschaften im  

Rahmen  der Segmentberichterstattung tatsächlich offen ?  

II

Abbildungsverzeichnis   

Abbildung  1: Bestimmung berichtspflichtiger Segmente  

Abbildung  2: Sekundäre Segmentberichterstattung nach IAS  

III

Abkürzungsverzeichnis

DRS Deutscher Rechnungslegungs Standard EU Europäische Union F. Framework GuV Gewinn- und Verlustrechnung HGB Handelsgesetzbuch IAS International Accounting Standards IASB International Accounting Standards Board IFRS International Financial Reporting Standards KonTraG Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich SFAS Statements of Financial Accounting Standards

1

1 Einleitung

Zur Sicherung der Wettbewerbsfähigkeit hat die Diversifikation von Unternehmen bzw. Konzernen in den vergangen Jahren sowohl bezüglich ihrer Geschäftsfelder als auch in geographischer Hinsicht deutlich zugenommen. ¹ Diese umfassende Geschäftstätigkeit macht es allerdings für externe Bilanzanalysten immer schwieriger, die Gewinne, Wachstumschancen, Entwicklungspotentiale und Risiken eines Unternehmens richtig einzuschätzen und zu beurteilen. ² Gleichwohl verfolgen Jahresabschlüsse, die nach den International Financial Reporting Standards (IFRS) aufgestellt werden das Ziel, den Anteilseignern und anderen Interessenten gemäß F.12 und F.15 des IASB - Rahmenkonzepts, verlässliche Informationen über die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des jeweiligen Unternehmens und deren Entwicklung im Zeitablauf bereitzustellen. ³ Aus diesem Grund ist die Gewährung segmentierter Daten geboten, die den Nutzer des Jahresabschlusses durch die Veröffentlichung disaggregierter Daten in die Lage versetzen, die Chancen und Risiken eines diversifizierten Unternehmens besser einschätzen zu können. ⁴ Die Aufgabe von IAS 14 ist es daher Grundsätze zur Darstellung von segmentierten Finanzinformationen zusammenzustellen, die es Interessenten ermöglichen ein sachgerechteres Urteil über das Gesamtunternehmen abgeben zu können. 5

Aufgrund der zunehmenden Dominanz der IFRS in den kommenden Jahren ⁶ versucht die vorliegende Seminararbeit die Grundzüge der Segmentberichterstattung nach IAS 14 zu vermitteln.

Hierzu soll im Folgenden zunächst auf den Anwendungsbereich des IAS 14 eingegangen werden. Anschließend wird im dritten Gliederungspunkt die Bestimmung der berichtspflichtigen Segmente anhand der nach IAS 14 vorgeschriebenen Segmentierungsarten, Segmentierungsgrundsätze und der Bestimmung angabepflichtiger Segmente aufgezeigt. Der vierte Gliederungspunkt widmet sich schließlich den gemäß IAS 14 auszuweisenden Segmenten.

¹ Vgl. Achleitner, A.-K. / Behr, G. (2003), S. 231.

² Vgl. Wollmert, P. (1999), S. 137.

³ Vgl. Orth, C. (2004), S. 24.

⁴ Vgl. Feldkämper, U. (2003), S. 1453; Haller, A. (2002 b), S. 2188.

⁵ Vgl. Nardmann, H. (2002), S. 215.

⁶ Gemäß Verordnung 1606 / 2002 des Europäischen Parlaments werden alle

konzernrechnungslegungspflichtigen, kapitalmarktorientierten Unternehmen ab dem Jahr 2005 dazu

verpflichtet, ihren Konzernabschluss nach den Regeln IFRS aufzustellen.

2

Zur besseren Vergleichbarkeit der Segmentberichterstattung nach IAS 14 und dem Deutschen Rechnungslegungs Standard DRS 3 werden abschließend beide Regelwerke miteinander verglichen und etwaige Unterschiede aufgezeigt.

2 Anwendungsbereich des IAS 14

Zur segmentierten Rechnungslegung sind gemäß IAS 14.3 solche Unternehmen verpflichtet, deren Dividendenpapiere oder schuldrechtliche Wertpapiere öffentlich gehandelt werden bzw. die Unternehmen, welche sich im Prozess der Ausgabe derartiger Titel an einer Wertpapierbörse befinden. 7

Anzumerken ist hierbei, dass die Regelungen des IAS 14 sowohl für Einzel- als auch für Konzernabschlüsse, die nach den Regeln der IFRS aufgestellt werden, gelten. ⁸ Die Segmentberichterstattung im Rahmen eines Konzernabschlusses wirkt allerdings befreiend für den Einzelabschluss des Mutterunternehmens und für die entsprechenden Tochterunternehmen, es sei denn, die Wertpapiere des Tochterunternehmens werden ebenfalls öffentlich gehandelt. ⁹ Gleiches gilt für den Fall, dass in den Abschluss einer börsennotierten Gesellschaft auch der Einzelabschluss eines nach der Equity - Methode bewerteten Unternehmens einbezogen wird. 10

Für alle Unternehmen, die nach den IFRS bilanzieren und nicht der Pflicht zur Segmentberichterstattung unterliegen, wird empfohlen freiwillig segmentierte Daten auszuweisen. ¹¹ Hierbei müssen dann allerdings die Anforderungen des IAS 14 vollständig angewandt werden, ansonsten wird die IFRS - Konformität des Abschlusses bestritten. ¹² Liegen die Voraussetzungen des IAS 14.3 vor, so ist die Aufnahme eines Segmentberichts in den Jahresabschluss nach den Regelungen des IAS 14 verpflichtend. ¹³ Befreiungsmöglichkeiten werden nach IAS 14 hierbei keine gewährt. 14

⁷ Vgl. Nardmann, H. (2002), S. 215; Glieder, H. (1999), S. 152.

⁸ Vgl. Haller, A. (2002 a), S. 6.

⁹ Vgl. IAS 14.6.

¹⁰ Vgl. IAS 14.7; Nardmann, H. (2002), S. 216f..

¹¹ Vgl. IAS 14.4.

¹² Vgl. IAS 14.5; Bruns, C. (2001), S. 179.

¹³ Vgl. Haller, A. (2002 a), S. 8f..

¹⁴ Im Gegensatz zum deutschen HGB in den §§ 286 I und II bzw. 314 II. Siehe Gliederungspunkt 5.

3

3 Bestimmung der berichtspflichtigen Segmente

3.1 Arten der Segmentierung 15

Die IFRS sehen ausschließlich eine Segmentierung nach sektoralen (Geschäftsfelder) oder regionalen (geographische Segmente) Gesichtspunkten vor. Eine abweichende Segmentierung, z.B. nach Kundengruppen oder rechtlichen Einheiten ist demnach unzulässig. 16

3.1.1 Segmentierung nach Geschäftsfeldern

Nach IAS 14.9 ist ein Geschäftsfeld ein abgrenzbarer Teilbereich eines Unternehmens, der ein individuelles Produkt oder eine Dienstleistung bzw. eine Gruppe gleichartiger Produkte oder Dienstleistungen in erster Linie für fremde Dritte herstellt oder erbringt. Für jedes einzelne Geschäftsfeld sind dabei seine speziellen Risiken und Chancen charakteristisch, durch die es sich von anderen Geschäftsfeldern unterscheidet. Eine Zusammenfassung von Produkten und Dienstleistungen mit signifikant unterschiedlichen Risiken und Erträgen innerhalb eines Geschäftsfeldes ist nach IAS 14.11 daher untersagt. Zur Prüfung, ob Produkte und Dienstleistungen in das gleiche Geschäftsfeld gehören, bietet IAS 14 folgende Kriterien ¹⁷ an:

N Art der Produkte und Dienstleistungen,

N Art des Produktionsprozesses,

N Typen und Gruppen von Abnehmern der Produkte bzw. Dienstleistungen, N Methoden zum Absatz der Produkte bzw. zur Bereitstellung der Dienstleistung, N sofern anwendbar, Art des gewöhnlichen Umfelds, z.B. Banken, Versicherungen oder öffentliche Versorgungsunternehmen. 18

¹⁵ Siehe zu diesem Abschnitt ausführlicher: Haller, A. (2002 a), S. 22 - 28.

¹⁶ Vgl. IAS 14.9 und IAS 14.26.

¹⁷ Vgl. IAS 14.9; Pellens, B. (2001), S. 308.

¹⁸ Nach IAS 14.11 ist es allerdings nicht erforderlich, dass sämtliche Kriterien des IAS 14.9 einander

entsprechen. Siehe hierzu ausführlicher: Nardmann, H. (2002), S. 225f..