Inhaltsverzeichnis

Inhaltsverzeichnis.......................................................................................................................   2

Abbildungsverzeichnis   4

Abk  ürzungsverzeichnis  5

1  Einleitung  6

1.1  Problemstellung und Zielsetzung  6

1.2  Vorgehensweise  7

2  Die Notwendigkeit zur Überwachung der Abschlussprüfer  8

3  Externe Qualitätskontrolle  9

3.1  Berufspflichten des Wirtschaftsprüfers  9

3.2  Prüfungsgegenstand  10

3.3  Organe der externen Qualitätskontrolle  13

3.3.1  Übersicht  13

3.3.2  Prüfer für Qualitätskontrolle  14

3.3.3  Kommission für Qualitätskontrolle.  15

3.3.4  Abschlussprüferaufsichtskommission (Qualitätskontrollbeirat)  16

4  Enforcement.  17

5  Kritische Beurteilung der vorgestellten Regelungen  18

6  Zusammenfassung und Ausblick  20

Literaturverzeichnis.   22

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Abbildungsverzeichnis   

Abbildung  1: Externe Qualitätskontrolle  12

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Abkürzungsverzeichnis

Abs. Absatz APAG Abschlussprüferaufsichtsgesetz APAK Abschlussprüferaufsichtskommission BaFin Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht BilKoG Bilanz und Kontrollgesetz BS Berufssatzung bzw. beziehungsweise ca. circa d. h. das heißt e. V. eingetragener Verein etc. et cetera f. folgende ggf. gegebenenfalls HGB Handelsgesetzbuch Hrsg. Herausgeber i. d. R. in der Regel KfQK Kommission für Qualitätskontrolle PCAOB Public Company Accounting Oversight Board S. Seite(n) SEC Securities and Exchange Commission SOA Sarbanes-Oxley Act Sp. Spalte u. a. unter anderem usw. und so weiter VO Verordnung WP Wirtschaftsprüfer WPG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft WPK Wirtschaftsprüferkammer WPO Wirtschaftsprüferordnung z. B. zum Beispiel z. Z. zur Zeit

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1 Einleitung 1.1 Problemstellung und Zielsetzung

Die Regelungen zur Unternehmensleitung und Überwachung (Corporate Governance) nehmen in vielen Ländern immer mehr Bedeutung ein. Unternehmensskandale wie Enron, WorldCom, Xerox, Parmalat etc. haben die Regierungen in Ländern wie z. B. Deutschland und den USA dazu veranlasst, tiefgreifende Reformen im Corporate-Governance-System durchzuführen. Durch Unternehmensskandale und dem damit einhergehenden Vertrauensverlust wird der gesamte Kapitalmarkt mit Liquiditätsentzug „bestraft“, was die Krise noch weiter verschärft. ¹ Im Vordergrund der Reformen steht also die Wiedergewinnung des Vertrauens der Öffentlichkeit in die Abschlussprüfung. 2

In diesem System nehmen die Abschlussprüfer eine zentrale Rolle ein. Sie sind es, die die Einhaltung von gesetzlichen Regelungen und Vorschriften im Jahresabschluss überprüfen sollen. Sie sind sowohl als Teil der internen, als auch der externen Corporate Governance in das Überwachungssystem eingebunden. ³ Nach den weitreichenden Unternehmensskandalen der jüngsten Vergangenheit stellt sich die Frage, wie es soweit kommen konnte und wo die Schwachstellen im System liegen. Sind die gesetzlichen Regelungen nicht ausreichend genug, um die Abschlussprüfer hinreichend bei ihren Überwachungsaufgaben zu unterstützen? Oder haben die Abschlussprüfer in den besagten Fällen selbst versagt? Muss wiederum die Arbeit der Abschlussprüfer von einer übergeordneten Kontrollinstanz überwacht werden? Die vorliegende Arbeit soll die gegenwärtigen Regelungen zur Überwachung der Abschlussprüfer darstellen und die Wirksamkeit einzelner Aspekte der Regelungen kritisch hinterfragen. Mögliche Probleme der externen Qualitätskontrolle sollen dabei herausgearbeitet werden. Das Ziel ist es schließlich, einzelne kritische Punkte der externen

1 Vgl. 2004 /BilKoG/ S. 19.

2 Vgl. Marten/ Köhler 2005 /Vertrauen/ S. 152, vgl. Nguyen 2005 /Spieltheoretische Sicht/ S. 11 und vgl. 2005

/Corporate-Governance-Code/ Startseite.

3 Vgl. Scheffler 2005 /Corporate Governance/ S. 477, Sp. 2.

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Qualitätskontrolle aufzuzeigen und ggf. Vorschläge aus der Literatur als Alternativen entgegenzuhalten.

1.2 Vorgehensweise

Zunächst ist es sinnvoll klarzustellen, warum eine Überwachung notwendig ist. Als Basis dient in Abschnitt 2 die AgencyTheorie.

Der Schwerpunkt dieser Hausarbeit liegt in Abschnitt 3, wo die externe Qualitätskontrolle dargestellt wird und die Frage beantwortet wird, wie die Überwachung der Abschlussprüfer im Detail aussieht und was Prüfungsgegenstand ist. Dazu werden die Berufspflichten des Abschlussprüfers herangezogen, die Grundlage für den Prüfungsgegenstand sind. Danach werden die aktuellen Regelungen zur externen Qualitätskontrolle vorgestellt und aufgezeigt, wie das Vertrauen in die Abschlussprüfung damit nachhaltig gestärkt werden soll. Abschnitt 4 skizziert das Verfahren des Enforcement. Dieses nimmt insofern eine Überwachungsfunktion ein, da es indirekt auch die Arbeit des Abschlussprüfers kontrolliert, indem u. a. eine erneute Jahresabschlussprüfung durchgeführt wird. Ein etwaiger unkorrekt erteilter Bestätigungsvermerk würde ebenfalls eine Überprüfung des Abschlussprüfers notwendig machen.

Die Darstellung der Regelungen beschränkt sich in dieser Hausarbeit hauptsächlich auf die externe Qualitätskontrolle in Deutschland. Das Enforcement wird nur kurz angesprochen. Die externe Qualitätskontrolle wurde erst in den letzten Jahren etabliert und bedarf besonderer Aufmerksamkeit. Weitere Institutionen, die überwachende Wirkung gegenüber dem Abschlussprüfer entfalten, sollen weitestgehend ausgeblendet werden. Beispielsweise sieht der Corporate-Governance-Kodex vor, dass der Aufsichtsrat, der den Abschlussprüfer bestellt, die etwaigen bisherigen, gegenwärtigen und zukünftigen Beziehungen zum prüfenden Unternehmen überprüft. Dabei sollen Befangenheitsgründe, aufgrund von zusätzlichen Beratertätigkeiten für das zu prüfende Unternehmen,

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