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XV

Gliederung

A.  Einleitung  1

B.  Gruppenbesteuerungsmodelle  2

I.  Problemstellung - Ausgangslage.  2

II.  Modelle der Gruppenbesteuerung  2

1.  Konsolidierungsmodelle.  3

a.  Einheitskonzept(e)  3

b.  Zurechnungskonzept  4

2.  Einzelveranlagungsmodelle  5

a.  Group Relief  5

b.  Group Contribution  5

III.  Aufgaben und Problemfelder bei der Gruppenbesteuerung.  6

C.  Entwicklung und Grundlagen der steuerlichen Einheit.  7

I.  Geschichtliche Entwicklung  7

II.  Heutige gesetzliche Grundlage.  8

D.  Die Errichtung einer steuerlichen Einheit  10

I.  Sachliche Voraussetzungen für die Errichtung.  10

1.  Zulässige Rechtsformen (Art. 15 Abs. 3 lit. d. und e. VPB)  10

a.  Muttergesellschaft (Art. 15 Abs. 3 lit. d. VPB)  10

b.  Tochtergesellschaft (Art. 15 Abs. 3 lit. e. VPB)  11

2.  Anforderungen an die Ansässigkeit  11

a.  Grundsatz (Art. 15 Abs. 3 lit. c. VPB)  11

b.  Ausnahme (Art. 15 Abs. 4 VPB)  12

c.  Besonderheiten für steuerliche Einheiten iSv Art. 15 Abs. 4 VPB.  15

3.  Beteiligungsquote (aandelenbezit), Art. 15 Abs. 1 und Abs. 2 VPB  16

a.  Umfang der Beteiligung  16

b.  Mittelbarer Besitz (Art. 15 Abs. 2 VPB)  17

c.  Nominell eingezahltes Kapital  17

d.  Juristisches und wirtschaftliches Eigentum  18

4.  Identische Geschäftsjahre (Art. 15 Abs. 3 lit. a. VPB)  19

5.  Identische Gewinnermittlungen (Art. 15 Abs. 3 lit. b. VPB)  20

6.  Nicht als „Vorratsgesellschaft“ (Art. 15 Abs. 3 lit. f. VPB)  20

II.  Formale Voraussetzungen vor der Errichtung.  20

1.  Antrag auf Errichtung einer steuerlichen Einheit (Art. 15 Abs. 8 VPB)  20

a.  Antrag durch die Unternehmen  20

b.  Beschluss durch das zuständige Finanzamt  21

2.  Weitere Voraussetzungen für die Errichtung  21

a.  Konzernsteuereröffnungsbilanz.  22

b.  Neubewertung der Beteiligungen (Art. 15ab Abs. 1 VPB)  22

c.  Bewertung der gegenseitigen Forderungen und Verbindlichkeiten  23

E.  Rechtsfolgen der steuerlichen Einheit  24

I.  Steuerrechtliche Verschmelzung der Unternehmen (Art. 15 Abs. 1 VPB)  24

II.  Administrative Verpflichtungen  26

III.  Weiterführung der Bewertungsmethode  27

IV.  Art. 10 Besluit FE  28

1.  Dividendenzahlungen durch die Tochtergesellschaft an ausstehende Anteilseigner  

  (Art. 10 Abs. 1 Besluit FE)  28

2.  Erwerbskosten für zusätzliche Anteile (Art. 10 Abs. 2 Besluit FE)  28

3.  Verkauf einer Minderheitsbeteiligung (Art. 10 Abs. 3 Besluit FE)  28

V.  Abzug von Vorstandsvergütungen (Art 15ac Abs 1 VPB)  28

XVI

VI.  Erlass von Verbindlichkeiten (Art. 15ac Abs. 2 VPB)  28

VII.  Steuerverminderung aufgrund von Vorschriften zur Vermeidung von  

Doppelbesteuerung  (Art. 15ac Abs. 4 bis Abs. 6 VPB)  29

VIII.  Earn-out Regelung (Art. 15ac Abs. 7 VPB)  30

IX.  Verlustverrechnung.  30

1.  „Reguläre“ Verrechnung von Verlusten während des Bestehens einer steuerlichen  

Einheit  (Art. 20 VPB)  31

2.  Verrechnung von gesellschaftsspezifischen „Voreintrittsverlusten“ mit  

„Einheitsgewinnen“..........................................................................................................   32

a.  Grundsatz (Art. 15ae Abs. 1 lit. a. VPB)  32

b.  Erweiterung der steuerlichen Einheit (Art. 15ae Abs. 1 lit. c. VPB)  33

c.  Steuerliche Einheit mit einer neu gegründeten Tochtergesellschaft (Art. 5 Abs.  4

Besluit  FE)  33

d.  Reihenfolge der horizontalen Verlustverrechnung (Art. 12 Abs. 1 lit. a. Besluit FE)  

   33

e.  Ausschluss für Verlustverrechnung (Art. 11 Besluit FE)  34

f.  Beispiel  34

3.  Verrechnung von „Einheitsverlusten“ mit gesellschaftsspezifischen  

„Voreintrittsgewinnen“   36

4.  Errechnung des Ergebnisanteils (Art. 15ah VPB)  37

a.  Übertragung von Wirtschaftsgütern innerhalb der steuerlichen Einheit (Art. 15ah  

Abs.  2 VPB)  38

b.  Gegenseitige Rechtsverhältnisse (Art. 15ah Abs. 3 VPB)  39

c.  Neuinvestitionsrücklage (Art. 15ah Abs. 4 VPB)  39

d.  Berichtigung nach Ausscheiden aus der steuerlichen Einheit (Art. 15ae Abs. 2 VPB)  

   39

X.  Vor- und Rücktrag von steuerbaren Zinsen (Art. 15ad VPB)  40

F.  Auflösung einer steuerlichen Einheit.  41

I.  Gründe einer Beendigung (Art. 15 Abs. 6 VPB)  41

1.  Nichtmehrerfüllung der Voraussetzungen (Art. 15 Abs. 6 lit. a. VPB)  41

2.  Verlegung der Geschäftsleitung in die Niederlande (Art. 15 Abs. 6 lit. b. VPB)  41

3.  Verlegung der Geschäftsleitung von den Niederlanden ins Ausland (Art. 15 Abs. 6 lit.  

c.  VPB)  42

4.  Auflösung auf Antrag (Art. 15 Abs. 7 lit. d. VPB)  43

II.  Errichtung und Auflösung innerhalb eines Geschäftsjahres  43

III.  Folgen der Auflösung.  44

1.  Administrative Verpflichtungen (Art. 13 Besluit FE)  44

2.  Höhe der Neuinvestitionsrücklage (Art. 15aj Abs. 1 VPB)  44

3.  Bewertung von gegenseitigen Forderungen und Verbindlichkeiten (Art. 15aj Abs.  2

VPB).................................................................................................................................   44

4.  Erlass von Verbindlichkeiten nach Auflösung.  45

5.  Aufteilungen von Rückstellungen (Art. 15aj Abs. 4 VPB)  45

6.  Fiscale indeplaatstreding (Art. 15aj Abs. 5 VPB)  46

7.  Verlustverrechnung nach Auflösung der steuerlichen Einheit.  46

a.  Verrechnung von Voreintrittsergebnissen.  46

b.  Verrechnung von Einheitsergebnissen.  47

8.  Antimissbrauchsvorschrift (Art. 15ai VPB)  48

G.  Bewertung der Fiskaleinheit vor dem Hintergrund der uneingeschränkten Einheitstheorie  

   50

I.  Einheitliche Konzernsteuerbilanz  50

II.  Steuerneutrale Übertragung von Wirtschaftsgütern  51

III.  Behandlung von Zwischengewinnen  51

XVII

IV.  Bewertung  52

H.  Folgen der Rechtssache Marks Spencer für das Institut der steuerlichen Einheit  55

I.  Sachverhalt.  55

II.  Urteil des EuGH  57

III.  Folgen für das Rechtsinstitut der steuerlichen Einheit.  58

1.  Vorschlag für eine Steuerreform 2007 (Werken aan winst)  58

a.  Zielsetzung  58

b.  Grenzüberschreitende Verlustverrechnung.  59

c.  Einschränkung der Verlustverrechnungsmöglichkeiten.  61

2.  Diskussion nach dem Urteil des Europäischen Gerichtshofs.  61

a.  Vergleichbarkeit der Gruppenbesteuerungssysteme  62

b.  Anrechenbarkeit von ausländischen Liquidationsverlusten.  64

c.  Bewertung.  65

d.  Zwischenfazit  67

I.  Fazit  68