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Inhaltsverzeichnis

Abk  ürzungsverzeichnis  II

1.  Problemstellung.  1

2.  Begriffsbestimmungen  2

3.  Ansatz von Restrukturierungsrückstellungen.  2

3.1.  Allgemeine Ansatzvoraussetzungen für Rückstellungen.  2

3.2.  Spezielle Ansatzvoraussetzungen für Restrukturierungsrückstellungen.  3

3.3.  Personalstrukturverpflichtungen  4

3.4.  Sachstrukturverpflichtungen  5

4.  Bewertung von Restrukturierungsrückstellungen  6

5.  Restrukturierungsrückstellungen bei Unternehmenszusammenschlüssen  7

6.  Inanspruchnahme und Auflösung von Restrukturierungsrückstellungen  8

7.  Kritische Auseinandersetzung.  8

7.1.  Würdigungskriterien.  8

7.2.  Einzelne Kriterien  9

8.  Thesenförmige Zusammenfassung.  11

Literaturverzeichnis   13

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Abkürzungsverzeichnis

Abschn. Abschnitt Aufl. Auflage BB Betriebs-Berater bspw. beispielsweise bzw. beziehungsweise DB Der Betrieb d.h. das heißt et al. et alii (und andere) F. Framework f. folgende HGB Handelsgesetzbuch Hrsg. Herausgeber hrsg. herausgegeben IAS International Accounting Standard(s) IASB International Accounting Standards Board i.d.R. in der Regel IFRS International Financial Reporting Standard(s) Jg. Jahrgang KoR Zeitschrift für kapitalmarktorientierte Rechnungslegung o.g. oben genannte(n) Rn. Randnummer S. Seite u.a. unter anderem US-GAAP United States General Accepted Accounting Principles u.U. unter Umständen v. von vgl. vergleiche WPg Die Wirtschaftsprüfung z.B. zum Beispiel

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1. Problemstellung

Restrukturierungsaufwendungen werden international als bedeutendes Mittel bilanzpolitischer Ergebnisgestaltung kritisiert. Eine Verfälschung der Ergebnislage durch die Bildung von Restrukturierungsrückstellungen ist mitunter deshalb möglich, weil diese an Entscheidungen und Sachverhalten anknüpfen, die von der Unternehmensleitung selbst beeinflussbar sind. Zudem bilden Rückstellungen Sachverhalte ab, die mit Unsicherheiten verbunden sind. In der Vergangenheit wurde vor allem nach einem Wechsel der Unternehmensleitung häufig die Bildung von Restrukturierungsrückstellungen in hohem Umfang beobachtet, die in späteren

Jahren gewinnerhöhend aufgelöst wurden. ¹ Als Reaktion darauf hat das IASB im Jahr 2004 die Voraussetzungen für eine Rückstellungsbildung in Zusammenhang mit Restrukturierungen verschärft.

In Bezug auf die derzeit geltenden Regelungen stellt sich zunächst die Frage, welche konkreten Maßnahmen als Restrukturierung gelten und welche Arten von Aufwendungen dabei rückstellungsfähig sind.

Des Weiteren ist zu diskutieren, zu welchem Zeitpunkt eine Rückstellung in der Bilanz

anzusetzen ist, was eines der Kernprobleme von Restrukturierungsrückstellungen darstellt. ² Ein weiterer Problemkreis eröffnet sich bei der Bewertung, wenn es um die Frage geht, in welchem Umfang Restrukturierungsrückstellungen zu bilden sind.

Für Restrukturierungsrückstellungen im Rahmen von Unternehmenszusammenschlüssen existieren besondere Vorschriften. Hierbei ist fragwürdig, ob die Voraussetzungen, unter denen beim Tochterunternehmen geplante Restrukturierungen in den Konzernabschluss aufgenommen werden dürfen, zu einer sachgerechten Abbildung der zugrunde liegenden Verpflichtungen führen.

Die Regelungen für Restrukturierungsrückstellungen sind insbesondere vor dem Hintergrund der vom IASB definierten Zielsetzung von Abschlüssen kritisch zu beurteilen. Darüber hinaus sind die Vorschriften daraufhin zu überprüfen, ob sie gewisse Eigenschaften wie Widerspruchsfreiheit, Konsistenz und Vollständigkeit erfüllen.

¹ Vgl. Hain (2000), S. V.

² Vgl. Ernsting/ Keitz (1998), S. 2480.

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2. Begriffsbestimmungen

Schulden sind definiert als eine gegenwärtige Verpflichtung des Unternehmens, die aus vergangenen Ereignissen resultiert und deren Erfüllung für das Unternehmen wahrscheinlich zu einem Abfluss wirtschaftlicher Ressourcen führt (IAS 37.10). Rückstellungen sind eine Untergruppe der Schulden. Unter Rückstellungen sind nach IAS 37.10 solche Schulden zu verstehen, die bezüglich ihrer Fälligkeit oder ihrer Höhe ungewiss sind.

Eine Restrukturierungsmaßnahme ist ein Programm, das von der Geschäftsleitung geplant und kontrolliert wird und als dessen Folge Art oder Umfang der Geschäftstätigkeit wesentlich verändert wird (IAS 37.10). Das IASB subsumiert darunter folgende beispielhafte Aktivitäten:

• Verkauf oder Beendigung eines Geschäftszweigs;

• Stilllegung von Standorten in einem Land oder einer Region oder die Verlegung von Geschäftsaktivitäten von einem Land oder einer Region in ein anderes bzw. eine andere;

• Änderungen in der Struktur des Managements, z. B. Auflösung einer Managementebene; und

• grundsätzliche Umorganisation mit wesentlichen Auswirkungen auf den Charakter und Schwerpunkt der Geschäftstätigkeit des Unternehmens (IAS 37.70).

3. Ansatz von Restrukturierungsrückstellungen

3.1. Allgemeine Ansatzvoraussetzungen für Rückstellungen

Im Allgemeinen muss ein Unternehmen eine Rückstellung ansetzen, falls: • es aus einem Ereignis in der Vergangenheit eine gegenwärtige Verpflichtung (rechtlich oder faktisch) hat;

• es daraus in der Zukunft wahrscheinlich zu einem Abfluss wirtschaftlicher Ressourcen kommt (mehr Gründe dafür als dagegen sprechen), und • die Höhe der Verpflichtung zuverlässig geschätzt werden kann (IAS 37.14).