Konzernsteuerquote

Inhaltsverzeichnis

  Abbildungsverzeichnis  II

  Abkürzungsverzeichnis  III

  I Grundlagen der Konzernsteuerquote  1

1.  Gründe für die zunehmende Bedeutung der Konzernsteuerquote  1

2.  Definition und Ermittlung der Konzernsteuerquote  2

3.  Überleitungsrechnung  4

  II Funktionen der Konzernsteuerquote  5

1.  Funktionen für interne Abschlussinteressenten  5

2.  Funktionen für externe Abschlussinteressenten  6

  III Bedeutung für die betriebliche Steuerpolitik  7

1.  Verdrängung klassischer Steuerbilanzpolitik  7

2.  Aktionsfelder einer quotenorientierten Steuerpolitik  8

  IV Kritik  10

1.  Begrenzte Beeinflussbarkeit der Quote durch die Steuerabteilung  10

2.  Folgen für die betriebliche Steuerpolitik  11

3.  Konzernsteuerquotenvergleich  12

  Literaturverzeichnis  13

Abbildungsverzeichnis

Abbildung 1: Überleitungsrechnung des Siemens-Konzerns........................................... 4

Abbildung 2: Möglichkeiten zur Senkung der Konzernsteuerquote ................................ 8

II

Abkürzungsverzeichnis

  Aufl. Auflage  

  bzw. beziehungsweise  

  Betriebs-Berater BB  

  Band Bd.  

  BGBl Bundesgesetzblatt  

  BZ Börsen-Zeitung  

  DB Der Betrieb  

  das heißt d. h.  

  Dissertation Diss.  

  DRS Deutscher Rechnungslegungs Standard  

  DStR Deutsches Steuerrecht  

  erw. erweitert(e)  

  et alii et al.  

  Euro EUR  

  f. folgende  

  FAS Financial Accounting Standard(s)  

  GewSt Gewerbesteuer  

  gegebenenfalls ggf.  

  HGB Handelsgesetzbuch  

  Hrsg. Herausgeber  

  IAS International Accounting Standard(s)  

  idF in der Fassung  

  i. d. R. In der Regel  

  IFRS International Financial Reporting Standard(s)  

  i. H. v. in Höhe von  

  i. S. im Sinne  

  KSt Körperschaftsteuer  

  KStG Körperschaftsteuergesetz  

  Lfg. Lieferung  

  Mio. Millionen  

  PiR Praxis der internationalen Rechnungslegung  

  rd. rund  

  rerum politicarum rer. pol.  

  S. Seite  

  sog. sogenannte(r)  

  SolZ Solidaritätszuschlag  

  ST Der Schweizer Treuhänder  

  Steuern und Bilanzen StuB  

  überarb. überarbeitet(e)  

  US-GAAP United States Generally Accepted Accounting Principles  

  u. U. unter Umständen  

  vgl. vergleiche  

  z. B. zum Beispiel  

  ZfbF Zeitschrift für betriebswirtschaftliche Forschung  

III

I. Grundlagen der Konzernsteuerquote

1. Gründe für die zunehmende Bedeutung der Konzernsteuerquote

Führte die Konzernsteuerquote Ende der neunziger Jahre in Deutschland noch ein Schattendasein in Lehrbüchern zur Bilanzanalyse, so ist deren Bedeutung in der Unternehmenspraxis in den vergangenen Jahren enorm gestiegen. Das liegt vor allem an der zunehmenden Zahl an Unternehmen, die ihre Abschlüsse nach internationalen Rech-nungslegungsstandards (IAS/IFRS) oder nach amerikanischen Bilanzierungsvorschriften (US-GAAP) erstellen. In diesen Regelungskreisen ist – im Gegensatz zu den HGB-Vorschriften - die Veröffentlichung und Herleitung der Konzernsteuerquote im Konzernabschluss vorgeschrieben. 1 Insbesondere mit Umsetzung der IAS-Verordnung müssen seit dem Geschäftsjahr 2005 kapitalmarktorientierte Unternehmen ihren Konzernabschluss nach internationalen Rechnungslegungsgrundsätzen aufstellen 2 , wodurch die Herleitung der Konzernsteuerquote im Anhang zu einer gesetzlichen Verpflichtung für kapitalmarktorientierte Konzerne wurde.

Die Bedeutung der Konzernsteuerquote hat sich auch durch die zunehmende Kapital-marktorientierung der Unternehmenspolitik erhöht. Hintergrund dabei ist der Zusammenhang zwischen der Konzernsteuerquote und der für die Beurteilung von Unternehmen zentralen Kennzahl Gewinn je Aktie (Earnings per Share). 3 Der Gewinn je Aktie ist eine Nachsteuergröße und damit umso höher, je geringer die Konzernsteuerquote ist. Das bedeutet, dass der auf den Gesellschafter entfallende Gewinn je Aktie umso höher ist, je geringer der Steueraufwand und damit der auf den Fiskus entfallende Teil ist. Damit einhergehend überrascht es nicht, dass sich der Kapitalmarkt für die Konzernsteuerquote und deren dauerhafte Absenkung interessiert und börsennotierte Unternehmen in deren Hauptversammlungen zunehmend kritisch mit dieser Kennzahl konfrontiert werden. 4

1 Diese Pflicht ergibt sich nach IFRS aus dem Standard IAS 12 und nach US-GAAP aus FAS 109; vgl. Spengel, C./ Schmundt, W., Auditing-Lexikon, 2007, S. 836.

2 EU-weit wird die Zahl der unter die IAS-Verordnung fallenden Konzerne auf rd. 7.000 geschätzt; vgl. Ballwieser, W., IFRS-Rechnungslegung, 2006, S. 1 f.

3 Vgl. Zielke, R., Internationale Steuerplanung, 2006, S. 2585; dazu auch: Becker, J./ Fuest, C./ Spengel, C., Investitionsverhalten, 2006, S. 740 f.

4 Vgl. Herzig, N., Gestaltung der Konzernsteuerquote, 2003, S. 80; Müller, R., Die Konzernsteuerquote, 2002.

1

2. Definition und Ermittlung der Konzernsteuerquote

Die Konzernsteuerquote 1 misst das Verhältnis zwischen dem im Konzernabschluss ausgewiesenen Steueraufwand und dem Konzernjahresüberschuss vor Steuern. Der ausgewiesene Steueraufwand setzt sich aus dem tatsächlichen und dem latenten Steuerauf-wand zusammen. Die Berechnung der Konzernsteuerquote verdeutlicht sich anhand folgender Formel:

Konzernsteuerquote =

Der tatsächliche Steueraufwand im Zähler der Quote bestimmt sich aus den ertragsteuerlichen Bemessungsgrundlagen sowie dem darauf anzuwendenden Steuertarif nach den jeweiligen nationalen Rechtsgrundlagen der einzelnen Konzernunternehmen. 2 Verkehr-oder Substanzsteuern werden bei Berechnung der Konzernsteuerquote nicht einbezogen, da diese kein Bestandteil des laufenden Steueraufwands sind. 3

Latente Steuern, die gleichermaßen in den Zähler der Quote eingehen und deren Zielsetzung es ist, Abweichungen zwischen Handels- und Steuerbilanz zu korrigieren, haben im Wesentlichen zwei Entstehungsursachen. Zum einen entstehen sie, wenn sich handelsrechtliches Ergebnis und Gewinn der Steuerbilanz aufgrund unterschiedlicher Bilanzierung unterscheiden. Abweichungen resultieren in erster Linie aus unterschiedlichen Zeitpunkten der Erfassung von Erträgen oder Aufwendungen oder aus divergierenden Wertansätzen der Vermögensgegenstände und Schulden. Zum anderen resultieren latente Steuern daraus, dass der Konzern aufgrund eines fehlenden Konzernsteuerrechts nicht als Ganzes der Besteuerung unterworfen wird, sondern die zugehörigen Unternehmen einzeln anhand deren jeweiliger Ergebnisse besteuert werden. 4 Somit

1 Im Angelsächsischen Raum wird die Konzernsteuerquote als „effective tax rate“ bezeichnet; dies korrespondiert mit einer deutschen Bezeichnung als „effektiver Konzernsteuersatz“. Vgl. Serg, O., Optimierung der Konzernsteuerquote, 2006, S. 65f.

2 Vgl. Schneeloch, D., Besteuerung, 2002, S. 13; Ortgies, K., Konzernsteuerpolitik, 2006, S. 91; Mammen, A., Einfluss der Steuerlatenz, 2007, S. 105.

3 Vgl. Spengel, C./ Schmundt, W., Auditing-Lexikon, 2007, S. 836; auch: Serg, O., Optimierung der Konzernsteuerquote, 2006, S. 68.

4 Theisen, M., Konzern, 2000, S. 561 f.

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