Inhaltsverzeichnis

  Abkürzungsverzeichnis  3

  Abbildungsverzeichnis  4

1  Einleitung  5

1.1  Problemstellung und Ziel der Arbeit  5

1.2  Methodischer Aufbau  5

2  Bilanzdelikte  6

2.1  Definition  6

2.2  Arten von Bilanzdelikten  7

3  Bilanzdelikte und deren Auswirkungen auf Rechnungslegung und Abschlussprüfung  8

3.1  Motive  8

3.2  Dolose Handlungen  9

3.3  Gesetze  11

3.3.1  KonTraG  11

3.3.2  BilReG  12

3.3.3  BilKoG  12

3.3.4  GoB  13

3.4  Gesetzesverstöße im Unternehmensbereich  14

4  Bilanzskandal der Firma Comroad  15

4.1  Firmenhistorie  15

4.1.1  Geschäftsgebiete  16

4.1.2  Beteiligungen  16

4.1.3  Länder  16

4.2  Darstellung  17

4.3  Gerichtliche Konsequenzen  21

5  Kritische Würdigung  23

6  Literaturverzeichnis  25

7  Internetquellen  26

2

ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS

  Abb. Abbildung  

  Abs. Absatz  

  AG Aktiengesellschaft  

  BilKoG Bilanzkontrollgesetz  

  BilReG Bilanzrechtsreformgesetz  

  BS Bilanzsumme  

  bzw. beziehungsweise  

  CF Cash Flow  

  Co. Company  

  d. h. das heißt  

  DM Deutsche Mark  

  EU Europäische Union  

  e. V. eingetragener Verein  

  GmbH Gesellschaft mit beschränkter Haftung  

  GoB Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung  

  GuV Gewinn- und Verlustrechnung  

  HGB Handelsgesetzbuch  

  Hrsg. Herausgeber  

  IAS International Accounting Standard(s)  

  IDW Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e. V.  

  IFRS International Financial Reporting Standard(s)  

  Inc. Incorporated  

  incl. included  

  Jg. Jahrgang  

  KG Kommanditgesellschaft  

  KGaA Kommanditgesellschaft auf Aktien  

  KonTraG Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im  

  Unternehmensbereich  

  Ltd. limited company  

  LuL Lieferung und Leistung  

  o. V. ohne Verfasser  

  S. Seite(n)  

  u. a. unter anderem  

3

UE Umsatzerlöse

US-GAAP

usw.

Vgl.

z. B.

ABBILDUNGSVERZEICHNIS

Abbildung 1: Fraud-Triangle ……………………………………………………………....10 Abbildung 2: Mögliche Gesetzesverstöße im Unternehmensbereich………………………..15 Abbildung 3: Bilanzbetrug bei Comroad ……………………………………………………20

4

1 EINLEITUNG

Zahlreiche bewusste Bilanzmanipulationen bzw. Manipulationsvorwürfe wurden gerade in jüngster Zeit publik, wie z. B. in dem in dieser Arbeit betrachteten Fall der Firma Comroad AG.

Rückblickend gesehen weiß man, dass Wirtschaftskriminalität existiert, seitdem es Handel und Warenverkehr gibt. Dies ist ein ernsthaftes Problem in unserer Gesellschaft, da es vor dem Hintergrund wachsender Globalisierung und durch die zunehmende Komplexität der Geschäftsabläufe kaum möglich ist, diese Kriminalität zu kontrollieren. Daraus resultiert dann eine Zunahme der Wirtschaftsstraftaten, wie z. B. Bilanzmanipulationen. 1

1.1 Problemstellung und Ziel der Arbeit

Diese Arbeit befasst sich inhaltlich vorrangig mit einer Materie, die sowohl von wissenschaftlicher als auch von praktischer Relevanz ist. Denn durch die zahlreichen Bilanzmanipulationen führen diese für die betroffenen Akteure, also diejenigen, die dadurch ihr Geld an der Börse verlieren, zu erheblichen Vermögensschäden, was ein ernsthaftes Problem darstellt. Weiterhin beeinträchtigen Bilanzmanipulationen das Funktionieren der Kapitalmärkte. Zum Teil können die Abschlussprüfer durch ihre Kontrolltätigkeiten einen Ansatzpunkt zur Vermeidung bzw. zur Aufdeckung betrügerischer Manipulationen aufzeigen. Jedoch ist das Vertrauen in die Wirtschaftsprüfer bedingt durch die zahlreichen Bilanzmanipulationen in jüngster Zeit verlorengegangen, somit wurde der Berufsstand der Wirtschaftsprüfer in der Öffentlichkeit negativ beeinträchtigt.

Ziel der Arbeit wird es sein, die Ursachen der Bilanzmanipulationen zu analysieren und deren Hintergründe näher darzustellen.

1.2 Methodischer Aufbau

Im Rahmen dieser Arbeit wird zunächst einmal der Begriff Bilanzdelikte definiert und die dazugehörigen Eigenschaften näher erläutert. Im darauf folgenden Kapitel werden die Ursachen von Bilanzfälschungen analysiert. Hauptaugenmerk dieser Arbeit ist der Bilanzskandal der Firma Comroad AG. Hier wird dargelegt, wie die Firma vorgegangen ist und wie ihre Bilanzmanipulation schließlich aufgedeckt wurde. Anschließend folgt die

1 Vgl. Peemöller / Hofmann (2005), S. 22

5

Darstellung des Urteils des Landgerichtes München I im November 2002. Die Ergebnisse der Arbeit und deren kritische Betrachtung sind Gegenstand des Schlusskapitels.

2 BILANZDELIKTE

2.1 Definition

Jeden vorsätzlichen Verstoß gegen das Prinzip der Bilanzklarheit und -wahrheit mit dem Ziel, demjenigen, der Verantwortung gegenüber der Bilanz abzulegen hat, die wirtschaftlichen Verhältnisse aus einer anderen Perspektive vorzutäuschen als es der Wirklichkeit entspricht, versteht Le Coutre unter Bilanzdelikten. Dieser Definition aus dem Jahre 1949, die eher betriebswirtschaftlich als juristisch definiert ist, soll hier gefolgt werden. 2

Le Coutre war ein deutscher Betriebswirtschaftler und Bilanztheoretiker, der 1965 in Meersburg verstarb. 3

Neben der „korrekten Bilanz" erkannte Le Coutre bereits 1926 in seiner „Praxis der Bilanzkritik" verschiedene Bilanztypen und teilte diesen jeweils individuelle, menschliche Attribute zu. Dazu zählen die folgenden:

• Die naive Bilanz, die an der „Missdeutung des Wertes einzelner Posten" zu erkennen ist.

• Die saloppe Bilanz, welche an den nicht „genauen Bezeichnungen" sichtbar ist.

• Die verschlossene Bilanz, die als Gegenteil zur „offenherzigen Bilanz" bezeichnet wird.

• Die tendenziöse Bilanz, die an ihrer „einseitigen Ausrichtung" feststellbar ist.

• Die bösartige Bilanz, welche sofort an der greifenden Verschleierung und an das Deliktische grenzende Charakterliche der Bilanz erkennbar ist.

Im nächsten Abschnitt wird auf weitere Untergliederungen näher eingegangen.

2 Vgl. Peemöller / Hofmann (2005), S. 21

3 Vgl. o. V. (2007), abrufbar unter: http://de.wikipedia.org/wiki/Walter_Le_Coutre, zuletzt am 31.8.2007

2.2 Arten von Bilanzdelikten

Wie Bilanzdelikte das Jahresergebnis eines Unternehmens beeinflussen, danach können sie differenziert und gleichzeitig zwischen erfolgsneutrale sowie erfolgswirksame Bilanzdelikte unterschieden werden. 4 Zum Beispiel werden erfolgsneutrale Bilanzdelikte als Darstellungsfälschung und erfolgswirksame Bilanzdelikte als Ergebnisfälschung bezeichnet.

Zu den Darstellungsfälschungen zählen:

a) unberechtigte Gruppenbildungen,

b) Falschbenennungen sowie

c) unberechtigte Saldierungen und Unterlassung notwendiger Saldierungen. 5

Zu a) Die genaue Zusammensetzung ist nicht mehr erkennbar, da mehrere Bilanzposten, die eigentlich einzeln auszuweisen wären, zu einem Posten zusammengefasst werden. Zu b) In der GuV und in der Bilanz wird ein Posten unter einer Bezeichnung ausgewiesen, die dem Charakter des Postens in keiner Weise Rechnung trägt und somit für die Jahresabschlussadressaten irreführend ist.

Zu c) Diese führen zu einer willkürlichen Verkürzung oder Aufblähung einzelner Bilanzposten bzw. der Bilanzsumme, verändern aber nicht das Jahresergebnis. 6

Zu den erfolgswirksamen Ergebnisfälschungen zählen:

a) Bewertungsdelikte,

b) Nicht-Bilanzieren von Bilanzposten sowie

c) Einstellen von nicht vorhandenen Posten in die Bilanz. 7

Zu a) Bewusste Unterdotierung von Rückstellungen oder unterlassene außerplanmäßige Abschreibungen; hierzu gehören sowohl Über- als auch Unterbewertungen von Bilanzposten.

Zu b) Hier werden aktivierungspflichtige Aktiva oder passivierungspflichtige Passiva nicht vollständig erfasst.

4 Vgl. Peemöller / Hofmannn (2005), S. 21

5 Vgl. Sell (1999), S. 17

6 Vgl. Peemöller / Hofmann (2005), S. 22

7 Vgl. Sell (1999), S. 17

7