RheinAhrCampus Remagen
Wintersemester 2002/03
Wahlpflichtveranstaltung
Wirtschaftliches Prüfungswesen
Seminararbeit
Thema:

„Prüfungsergebnis und Berichterstattung über die Prüfung
– Prüfungsbericht und Bestätigungsvermerk“

Jan Keiman

Inhaltsverzeichnis

Abkürzungsverzeichnis  V

1. Einleitung  1

2. Überblick im Prüfungsprozess  2

3. Gesetzliche Regelungen und Standards für die Berichterstattung  3

4. Prüfungsbericht  4
4.1. Allgemeine Grundsätze zum Prüfungsbericht  5
4.2. Aufbau eines Prüfungsberichtes  6
4.2.1. Prüfungsauftrag  6
4.2.2. Grundsätzliche Feststellungen  7
4.2.3. Gegenstand, Art und Umfang der Prüfung  8
4.2.4. Feststellungen und Erläuterungen zur Rechnungslegung  8
4.2.5. Feststellungen zum Risikofrüherkennungssystem  9
4.2.6. Feststellungen aus Erweiterungen des Prüfungsauftrages  10
4.2.7. Bestätigungsvermerk  10
4.2.8. Anlagen zum Prüfungsbericht  10
4.3. Unterzeichnung und Vorlage eines Prüfungsberichtes  11
4.4. Sonderfälle der Berichterstattung  11

5. Bestätigungsvermerk  12
5.1. Allgemeine Grundsätze zum Bestätigungsvermerk  13
5.2. Aufbau eines Bestätigungsvermerkes  14
5.2.1. Grundbestandteile  14
5.2.2. Einleitender Abschnitt  14
5.2.3. Beschreibender Abschnitt  15
5.2.4. Beurteilung durch den Abschlussprüfer  15
5.2.5. Hinweis zur Beurteilung des Prüfungsergebnisses  17
5.2.6. Hinweis auf Bestandsgefährdungen  17
5.3. Erteilung des Bestätigungsvermerkes bzw. Versagungsvermerkes  18
5.4. Sonderfälle von Bestätigungsvermerken  18
5.5. Übereinstimmung mit ISA 700  ..19

6. Weitere Kommunikationsinstrumente der Berichterstattung  20

7. Fazit und Ausblick  22

Literaturverzeichnis  VI

Anlagen  VII

Abkürzungsverzeichnis

AktG Aktiengesetz
APr Abschlussprüfer
BestV Bestätigungsvermerk
bzw. beziehungsweise
ggf. gegebenenfalls
HGB Handelgesetzbuch
IDW Institut der Wirtschaftsprüfer
ISA International Standards on Auditing
IÜS Internes Überwachungssystem
KonTraG Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich
PrB Prüfungsbericht
PS Prüfungsstandards
TransPuG Transparenz- und Publizitätsgesetz
Tz. Textziffer
USA United States of America
vBP vereidigter Buchprüfer
WP Wirtschaftsprüfer
WPG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft
z.B. zum Beispiel

1. Einleitung

Mit der Prüfungsberichterstattung, die der Dokumentation sowie der Information dienen soll, wird die Kette der Prüfungshandlungen eines Wirtschaftsprüfers beendet. Dabei ist zu beachten, dass im Rahmen der gravierenden gesetzlichen Veränderungen durch das „Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich“ (KonTraG) aus dem Jahre 1998 auch dieser Bereich des Prüfungsprozesses einige Neuerungen zu verzeichnen hat.

Die Berichterstattung ist generell durch eine gestaffelte Publizität gekennzeichnet¹, d.h. dass je nach Kommunikationsinstrument verschiedene Adressaten, die sowohl im internen, als auch im externen Bereich einer Unternehmung anzusiedeln sind, in Betracht kommen. Somit liegen verschiedene Informationsinteressen vor. Man spricht in diesem Zusammenhang auch von differenzierten Informationssystemen, die die Berichterstattung aufweist. Die erstellten Unterlagen dienen ebenfalls als Rechenschaftsbericht für alle Beteiligten und als Nachweis für die Geschäftsunterlagen.

Die wichtigsten Kommunikationsinstrumente der Berichterstattung sind dabei der Prüfungsbericht (PrB), der im Unternehmen verbleibt, und der Bestätigungsvermerk (BestV), der z.B. im Bundesanzeiger veröffentlicht wird.

Die folgenden Ausführungen beschäftigen sich mit den Elementen, die bei einer Prüfung dokumentationswürdig und -pflichtig werden und wie die entsprechenden Dokumente dazu erstellt werden.

Dabei wird zunächst ein Überblick über den Stand im Prüfungsprozess gegeben. Danach erfolgt eine Aufzählung der wichtigsten gesetzlichen Regelungen und Standards, die bei der Berichterstattung zu beachten sind.

Anschließend erfolgt eine ausführliche Darstellung der Charakteristika eines Prüfungsberichtes, in der Form, dass zunächst allgemeine Grundsätze erörtert werden, bevor gemäß des Aufbaus eines Prüfungsberichtes die einzelnen Positionen erläutert und nahe gebracht werden. Im weiteren Verlauf wird ebenso auf die Unterzeichnung und Vorlage des PrB sowie auf Sonderfälle der Berichterstattung eingegangen.

Im nächsten Teil werden Charakteristika des Bestätigungsvermerks in ähnlicher Weise dargelegt. Zunächst werden allgemeine Grundsätze behandelt, dann erfolgt eine konkrete Gliederung eines Bestätigungsvermerkes sowie entsprechende Inhalte der einzelnen Positionen. Aufbauend auf die unterschiedlichen Formen eines Bestätigungsvermerkes wird auf die Erteilung sowie auf deren Sonderfälle eingegangen. Ein Vergleich der Vorschriften nach den Prüfungsstandards des Instituts der Wirtschaftsprüfer (IDW PS) mit den „International Standards on Auditing“ (ISA, insbesondere ISA 700) runden diesen Bereich ab.

Zum Abschluss werden weitere mögliche Kommunikationsinstrumente im Rahmen der Prüfungsberichterstattung vorgestellt und abschließend ein Fazit gezogen sowie ein Ausblick gegeben.

Den Ausführungen sind Anlagen angeheftet, die Beispiele und Auszüge aus Prüfungsberichten bzw. Bestätigungsvermerken darstellen². Die weiteren Ausführungen lehnen sich hauptsächlich eng an die Gliederungen und Vorschriften der IDW Prüfungsstandards an und beschäftigen sich mit den allgemeinen Regelungen bei Abschlussprüfungen. Auf Konzernabschlussprüfungen wird demnach nicht im Detail eingegangen. Ausführlichere Darstellungen sind den Prüfungsstandards zu entnehmen.

2. Überblick im Prüfungsprozess

Die Urteilsmitteilung bildet zusammen mit der Berichterstattung den Abschluss des eigentlichen Prüfungsprozesses.

[....]

¹ vgl. Wysocki v.: Grundlagen des betrieblichen Prüfungswesens, 3. Auflage, München 1988, S. 298
² vgl. Anlagen (Seite VII ff.)