Daniel Wassmann
Fachsemester: 06

Das Steuerrecht der
Vereinigten Staaten
von Amerika
- ein Überblick -

Seminararbeit

Sommersemester 2002

Gliederung

1. Einleitung 1

2. Die Einkommensteuer 2

2.1 Subjektive Steuerpflicht 2
a) Unbeschränkte Steuerpflicht 2
b) Beschränkte Steuerpflicht 2

2.2 Berechnung der persönlichen Einkommensteuer 3
a) Bruttoeinkommen (gross income), § 61 3

1) Erhalt eines wirtschaftlichen Vorteils 3
2) Realisationsprinzip 3
3) Erfordernis der vollständigen Herrschaft 4
4) Steuerfreie Einnahmen 4

b) Bereinigtes Bruttoeinkommen (adjusted gross income), § 62 4

1) Übliche Gewinnermittlungsarten 4
aa) Zuflussmethode (cash method) 4
bb) Zurechnungsmethode (accrual method) 5
2) Gewinnermittlungszeitraum 5
3) Gewinnmindernde Positionen 5
aa) Betriebsausgaben, § 162 5
bb) Abschreibung des Anlagevermögens 6
cc) Forderungsausfälle 6
dd) Rückstellungen 6
4) Zuordnungsprobleme bei (Personen-)Gesellschaften 6
5) Verlustabzug 7
aa) Veräußerungsgewinne und Veräußerungsverluste 7
bb) Beschränkung auf das Haftungskapital 8
cc) Passive Verluste 8

c) Zu versteuerndes Einkommen, § 63 8

1) Persönlicher Freibetrag, § 151 8
2) Sonderausgabenähnliche Aufwendungen 8
aa) Grund- und Einkommensteuern anderer Körperschaften 8
bb) Spenden 9
cc) Vermögensverluste durch höhere Gewalt und Diebstahl 9

d) Steuertarif 9
e) Steuergutschriften und Anrechnungen (tax credits) 9
f) Alternative Mindeststeuer, §§ 55 ff. 10

3. Körperschaftsteuer 10

3.1 Subjektive Steuerpflicht 10

3.2 Körperschaften 11
a) Abgrenzung von Kapitalgesellschaften zu Personengesellschaften 11
1) Der vor 1997 geltende ,,4-Faktoren-Test" 11
2) ab 1997: ,,check-the-box"-Richtlinien 11
b) S-Corporations 11

3.3 Ermittlung der Körperschaftsteuer 12
a) Zur Gewinnermittlung 12
1) Buchführungs- und Gewinnermittlungsmethoden 12
2) Zinszahlungen 12
3) Verbundene Gesellschaften 12
4) Übertragungen und Umwandlungen als steuerlich unbeachtliche Vorgänge 13
b) Zum Verlustabzug 14
c) Zusatzsteuern 14
d) Alternative Mindeststeuer 14

4. Umsatzsteuer 15

4.1 Steuerobjekt 15
4.2 Steuerträger 15
4.3 Steuerbefreiungen 15

5. Fazit 16

Literaturverzeichnis

[nur in Downloaddatei enthalten]

1. Einleitung

Ursprünglich erhob der Zentralstaat der Vereinigten Staaten von Amerika lediglich Zölle und einige Verbrauchsteuern. Die übrige Besteuerung lag bei den Einzelstaaten. Eine Bundeseinkommensteuer wurde später im Laufe des Bürgerkrieges eingeführt, dann jedoch wegen Verstoßes gegen Art I § 10 Abs.2 der US-Verfassung im Jahr 1895 vom US Supreme Court wieder aufgehoben. Erst als 1913 der XVI. Verfassungszusatz erlassen wurde, war der Bund ermächtigt Ertragsteuern zu erheben.
Das heute geltende Bundessteuergesetz ist der Internal Revenue Code von 1986, ein umfangreiches Gesetzeswerk, das den 26. Titel des U.S.C. (United States Code) bildet und seit dem Inkrafttreten - ähnlich der deutschen Steuergesetze - schon einige Male überarbeitet wurde.¹
Weitere Rechtsquellen sind Doppelbesteuerungsabkommen (tax treaties), Richtlinien mit Gesetzeskraft (regulations) und sonstige verwaltungsinterne Verlautbarungen. Richterliche Rechtsfortbildung ist im Steuerrecht anders als in anderen Rechtsgebieten nur von untergeordneter Bedeutung.
Neben dem Bundessteuerrecht gibt jedoch auch weiterhin einzelstaatliches² und kommunales Steuerrecht. Dabei hat jede Körperschaft sowohl die Gesetzgebungs- und Ertragshoheit als auch die Verwaltungshoheit; ein Auseinanderfallen der Steuerhoheit ist dem amerikanischen Steuersystem fremd. Somit entsteht eine durchaus ,,gewollte und akzeptierte"³ Mehrfachbesteuerung.
Die vorliegende Arbeit versucht nun, in aller Kürze einen Überblick über die Bundesertragsteuern, insbesondere die Besteuerung der Unternehmen (Einzelunternehmer, Personengesellschaft und Kapitalgesellschaft), zu verschaffen. Hierbei wird von der persönlichen Einkommensteuer ausgegangen und deren Ermittlung anhand des Steuertatbestandes dargestellt. Anschließend erfolgt eine Erläuterung der wichtigsten abweichenden Regeln zur Körperschaftsteuer. Zusätzlich wird neben den Bundesertragsteuern noch die Umsatzsteuer in ihren prägnantesten Grundzügen vorgestellt.
Zum Verfahrensrecht sei nur soviel gesagt, dass es sich in den USA um ein Selbstveranlagungssystem handelt, jeder Steuerpflichtige also seine Steuern selbst zu berechnen und rechtzeitig abzuführen hat (vergleichbar mit der Umsatzbesteuerung in Deutschland).

2. Die Einkommensteuer
2.1 Subjektive Steuerpflicht

Die Einkommensteuer erfasst das Einkommen natürlicher Personen. Darin eingeschlossen sind die Gewinnanteile/Dividenden der Gesellschafter von Personengesellschaften, sodass diese, um eine einheitliche Besteuerung der Gesellschafter zu ermöglichen, ebenfalls eine Steuererklärung (form 1065) abgeben müssen.⁴

[...]

1 §§ ohne Gesetzesangabe sind im weiteren solche des Internal Revenue Code 1986 (IRC) in der geltenden Fassung

2 basierend auf Art. I § 9 Abs.4 US-Verfassung

3 Thiele S. 23

4 McDaniel/Ault S.34