Auswirkungen der Internationalisierung
auf die handelsrechtliche Rechnungslegung

Seminararbeit zum Generalthema

"Ausgewählte aktuelle Fragen aus Rechnungslegung,
Wirtschaftsprüfung und Controlling"

am

Fachbereich Wirtschaftswissenschaften der Universität Hamburg
Institut für Wirtschaftsprüfung und Steuerwesen

Bearbeiter: Tobias Kannen, 5. Semester, Betriebswirtschaftslehre
Bearbeitungszeit: 23.12.2002 – 28.03.2003
Termin der Seminarsitzung: 15.04.2003

Inhaltsverzeichnis

Abkürzungsverzeichnis II

1 Einleitung 1
1.1 Problemstellung 1
1.2 Vorgehensweise 2

2 Ziele und Grundsätze verschiedener Rechnungslegungssysteme2
2.1 HGB  2
2.2 US-GAAP 3
2.3 IAS  4
2.4 Zusammenfassung  4

3 Grundzüge der Internationalisierung in Deutschland 5
3.1 Motive  5
3.2 Bisherige Internationalisierungsphasen  6
3.3 Gegenwärtige Rechnungslegungspraxis in Deutschland  9
3.3.1 Gesetzliche Rahmenbedingungen 9
3.3.1.1 Kapitalaufnameerleichterungsgesetz (KapAEG) 9
3.3.1.2 Transparenz- und Publizitätsgesetz (TransPuG) 9
3.3.2 Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee (DRSC)  10
3.3.3 Bilanzierungshandhabung deutscher Unternehmen 11

4 EG-Verordnung Nr. 1606/2002 13
4.1 Kurzdarstellung 13
4.2 Auswirkungen auf den Konzernabschluss  13
4.2.1 Konzernabschluss börsennotierter Unternehmen 13
4.2.2 Konzernabschluss nicht börsennotierter Unternehmen 14
4.3 Auswirkungen auf den Einzelabschluss 15
4.3.1 Eignung der IAS für den Einzelabschluss  15
4.3.2 Rückwirkungen des internationalisierten Konzernabschlusses  16
4.4 EU-Vorschlag für eine „Modernisierung“ der Bilanzrichtlinien als
Reaktion auf die IAS-Verordnung 18

5 Schlussbetrachtung und Ausblick 19

Anhang IV

Abbildungsverzeichnis  VIII

Tabellenverzeichnis VIII

Vertiefende Literaturhinweise IX

Abkürzungsverzeichnis

Abb. Abbildung
Abs. Absatz
Aufl. Auflage
BdF Bundesministerium der Finanzen
BdJ Bundesministerium der Justiz
bzw. beziehungsweise
CON Concept (des FASB)
DAX Deutscher Aktienindex
DM Deutsche Mark
DRS Deutscher Rechnungslegungsstandard
DRSC Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee e.V.
DStR Deutsches Steuer Recht (Zeitschrift)
EU Europäische Union
f. folgende (Seite)
FASB Financial Accounting Standards Board
ff. fortfolgende (Seiten)
GoB Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung
GuV Gewinn- und Verlustrechnung
HGB Handelsgesetzbuch
h. M. herrschende Meinung
Hrsg. Herausgeber
hrsg. herausgegeben
HS Hauptsatz
IAS International Accounting Standards
IASC International Accounting Standards Committee
i.d.R. in der Regel
IDW Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.V.
IFRS International Financial Reporting Standards
IFRSC International Financial Reporting Standards Commitee
i.S.v. im Sinne von
i.V.m. in Verbindung mit
Jg. Jahrgang
KapAEG Gesetz zur Verbesserung der Wettbewerbsfähigkeit deutscher
Konzerne an Kapitalmärkten und zur Erleichterung der Aufnahme von
Gesellschafterdarlehen (Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz)
KapCoRiLiG Gesetz zur Durchführung der Richtlinie des Rates der Europäischen
Union zur Änderung der Bilanz- und der Konzernbilanzrichtlinie
hinsichtlich ihres Anwendungsbereichs (90/605/EWG) zur
Verbesserung der Offenlegung von Jahresabschlüssen und zur
Änderung anderer handelsrechtlicher Bestimmungen
(Kapitalgesellschaften- und Co-Richtlinien-Gesetz)
KonTraG Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich
Mio. Millionen
o.Jg. ohne Jahrgang
S. Seite
SEC Securities and Exchange Commission
SteuStud Zeitschrift „Steuern und Studium"
TransPuG Gesetz zur weiteren Reform des Aktien- und Bilanzrechts, zu
Transparenz und Publizität (Transparenz- und Publizitätsgesetz)
US-GAAP United States Generally Accepted Accounting Principles
u.U. unter Umständen
Vgl. Vergleiche
z.B. zum Beispiel
§ Paragraphenzeichen

1 Einleitung
1.1 Problemstellung

Momentan herrscht bei den Rechnungslegungsadressaten deutscher Unternehmen aufgrund der Anwendung verschiedener Rechnungslegungssysteme ein regelrechtes „Bilanzierungswirrwarr".1 Die handelsrechtliche Rechnungslegung steht in Deutschland inzwischen im Wettbewerb mit den internationalen sowie den US-amerikanischen Rechnungslegungsvorschriften. Beispielhaft seien hier die 30 Dax-Unternehmen genannt, die alle ihren Konzernabschluss nach einem der beiden international anerkannten Bilanzierungsstandards US-GAAP (US-Generally Accepted Accounting Principles) oder den in Europa stärker verbreiteten International Accounting Standards (IAS) ermitteln2 bzw. mit dem Bericht zum ersten Halbjahr 2003 aufstellen werden.3 Grund dieser Entwicklung ist die Internationalisierung der Kapitalmärkte, die seit Beginn der neunziger Jahre auch deutsche Unternehmen, die ausländische Kapitalmärkte durch Emission von Aktien oder Anleihen als Instrumente der Kapitalbeschaffung in Anspruch nehmen, oder deren Wertpapiere an ausländischen Börsen gehandelt werden, dazu veranlasst hat, ihre Konzernrechnungslegung den international anerkannten Rechnungslegungsstandards anzupassen.4 Diese Tendenz wird heute üblicherweise als „Internationalisierung der Rechnungslegung" bezeichnet. Allgemein kann Internationalisierung als etwas aufgefasst werden, das seinen Ursprung außerhalb der nationalen Grenzen hat.5 In dieser Arbeit soll unter Internationalisierung (der deutschen Rechnungslegung) „die Ende der sechziger Jahre spürbar einsetzende Orientierung des bis dahin überwiegend national beeinflussten deutschen Rechnungslegungssystems und der Rechnungslegungspraxis an angelsächsische Rechnungslegungsstandards"6 verstanden werden. Die vielfältigen Auswirkungen auf die handelsrechtliche Rechnungslegung, deren Regelungen (noch) von der Erlaubnis, stille Reserven zu bilden, und von vage formulierten GoB gekennzeichnet sind7, sollen in dieser Arbeit thematisiert werden.

1.2 Vorgehensweise

Nach der Einleitung sollen im zweiten Teil der Arbeit zunächst die Grundstrukturen der für Deutschland relevanten Rechnungslegungssysteme HGB, US-GAAP und IAS dargestellt werden. Hieran anschließend werden im dritten Kapitel der Ursprung der heute weitreichenden Internationalisierung sowie die bisherigen Internationalisierungsphasen deutscher Rechnungslegung bis zum Ende des letzten Jahrzehnts aufgezeigt. Daraufhin sollen die derzeitige Rechnungslegungspraxis und deren aktuelle Rahmenbedingungen in Deutschland dargestellt werden. Im vierten Kapitel geht es um die am 19.06.2002 verabschiedete EG-Verordnung betreffend die Anwendung internationaler Rechnungslegungsstandards und deren Auswirkungen auf den Konzern- und Einzelabschluss deutscher Unternehmen sowie um die geplante Änderung der EU-Bilanzrichtlinien. Im letzten Teil werden schließlich die gewonnenen Ergebnisse zusammengefasst und ein Ausblick auf zukünftige Entwicklungen handelsrechtlicher Rechnungslegung gegeben.

2 Ziele und Grundsätze verschiedener Rechnungslegungssysteme
2.1 HGB

[...]

1 Vgl. Pellens/Gassen 2001, S.137
2 Vgl. BdF 2002, S.63
3 Vgl. DRSC 2003 sowie MLP 2003; Linde 2003
4 Vgl Busse v. Colbe 2002, S.159
5 Vgl. Hütten/Lorson 200, S.521
6 ebenda, S.522
7 Vgl. Niehus 2001, S.737