Verdeckte Gewinnausschüttung - Darstellung und Wirkung
auf die Gesellschafts- und Gesellschafterebene

von: Cindy Budnick

Inhaltsverzeichnis

1. Einleitung 1

2. Begriff und Wesen einer verdeckten Gewinnausschüttung 1

2.1 Definition  1
2.2 Anwendungsbereich  2
2.3 Vermögensminderung/verhinderte Vermögensmehrung  3
2.4 Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis  3
2.5 Auswirkungen auf das Einkommen  4
2.6 Abgrenzung zu offenen Gewinnausschüttungen  5
2.7 Nahe stehende Personen 5

3. Bewertung einer verdeckten Gewinnausschüttung 5

4. Steuerliche Folgen einer verdeckten Gewinnausschüttung 6

4.1 Allgemeines 6
4.2 Auswirkungen auf der Gesellschaftsebene 7
4.3 Auswirkungen auf der Gesellschafterebene 8

5. Rückabwicklung und Vermeidung einer verdeckten Gewinnausschüttung 9

6. Ausblick 10

Anhang VI

Literaturverzeichnis XVIII
 

1. Einleitung

Unternehmen verfolgen im Laufe ihrer Unternehmenstätigkeit das betriebswirtschaftliche Ziel, Gewinne für ihre Eigentümer (Gesellschafter) zu erwirtschaften und an diese auszuschütten, soweit sie nicht für andere Zwecke eingesetzt werden.1 Gewinnausschüttungen stellen eine Einkommensverteilung dar, die das steuerpflichtige Einkommen der Gesellschaft gem. § 8 Abs. 3 Satz 1 KStG nicht mindern darf.2 In der Praxis wird nicht selten versucht, diese vorgeschriebene Besteuerung der auszuschüttenden Gewinne zu umgehen, indem man spezielle Vermögensänderungen als betrieblich veranlasst erscheinen lässt (Aufwand) und die eigentliche gesellschaftsrechtliche Verursachung verdeckt. 3 Der Unternehmensgewinn i.S.d. § 4 Abs. 1 Satz 1 EStG (Jahresüberschuss) und das daraus resultierende zu versteuernde Einkommen werden somit gemindert. Durch solche Vermögensänderungen wird keine wirtschaftliche Leistungsfähigkeit zum Ausdruck gebracht, weil sie nicht durch das allgemeine Marktgeschehen verursacht werden.4 Man spricht in diese Fall von so genannten verdeckten Gewinnausschüttungen (nachfolgend vGA). Der Staat hat jährlich hierdurch hohe Steuerausfälle zu verzeichnen. Die vGA weisen daher eine hohe steuerrechtliche und praktische Aktualität auf. Im Rahmen dieser Hausarbeit wird die verdeckte Gewinnausschüttung mit ihren möglichen Auswirkungen auf der Gesellschafts- und Gesellschafterebene dargestellt. Es wird zunächst erläutert, was man unter einer vGA zu verstehen hat und bei welchen Unternehmensformen sie auftreten können. Im Anschluss daran erfolgt eine Betrachtung der steuerlichen Konsequenzen auf Ebene der Gesellschaft sowie des Gesellschafters. Hier stellt sich die Frage nach einer nachträglichen Berücksichtigung bzw. der damit verbundenen Besteuerung sowie der Bewertung einer vGA.

2. Begriff und Wesen einer verdeckten Gewinnausschüttung

2.1 Definition

[...]

1 Vgl. Kießling/Pelikan (Körperschaftsteuer), S. 91.
2 Vgl. Abschn. 24 KStR; Die Bemessungsgrundlage für die Körperschaftsteuer stellt das zu versteuernde Einkommen der Unternehmen (= Steuersubjekte gem. § 1 sowie 2 KStG) dar. Es ergibt sich aus dem Ein- kommen, das nach den Vorschriften des EStG unter Beachtung körperschaftsteuerlichen Vorschriften er- mittelt wird (§ 7 i.V.m. § 8 KStG). Die Körperschaftsteuer ist eine periodische Steuer (Jahressteuer).
3 Vgl. Kießling/Pelikan (Körperschaftsteuer), S. 92.
4 Vgl. Janssen/Lange (Gewinnausschüttung), Rz. 2 (S. 35).