Bilanzierung langfristiger Fertigungsaufträge nach IAS/HGB

von: Christian Steczek

Inhaltsverzeichnis

1. Definition langfristiger Fertigungsaufträge

2. Risiken langfristiger Fertigungsaufträge

3. Bilanzierung langfristiger Fertigungsaufträge nach HGB

3.1 Pflicht zur Aufstellung eines Jahresabschlusses
3.2 Allgemeine Ansatzkriterien für Vermögensgegenstände
3.3 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung
3.4 Das Realisationsprinzip
3.5 Unfertige Erzeugnisse / Leistungen

4. Bilanzierung langfristiger Fertigungsaufträge nach IAS/IFRS

4.1 Framework / Allgemeine Voraussetzungen
4.2 Vertragstypen / IAS 11.3 / IAS 11.6
4.3 Bewertungsmethoden / IAS 11.22 / IAS 11.32 f.
4.4 Erlöse; Kosten / IAS 11.11 f. / IAS 11.16 f.
4.5 Ermittlung des Fertigstellungsgrades / IAS 11.30 f.
4.6 Grundlage zuverlässiger Schätzungen / IAS 11.29
4.7 zweifelhafte Beträge / IAS 11.36
4.8 Angabepflichten / IAS 39 f.

5. Gegenüberstellung der Completed Contract Methode und der Percentage of Completion Methode

1. Definition langfristiger Fertigungsaufträge

Auftragsbezogene Fertigung, also die Fertigung von Gütern und Dienstleistungen auf Kundenwunsch lässt sich vor allem im Bereich der Investitionsgüter finden. Der Bau von Kraftwerken, Schiffen, Flugzeugen und Lokomotiven, große Hoch- und Tiefbauprojekte wie Brücken, Staudämme oder Autobahnen dauern in der Regel mehr als ein Jahr und nehmen damit erheblich mehr Zeit in Anspruch als die Herstellung von Serienprodukte oder Massengüter. Als Beispiele für Serien-, oder Massengüter kann man unter anderem die Automobilbranche, oder auch die Tabakindustrie aufzählen.
Besonders in der Tabakindustrie, in welcher Millionen von Zigaretten am Tag hergestellt werden, lässt sich der Unterschied zur Einzelfertigung im Investitionsgüterbereich sehr gut erkennen.

Zu den langfristigen Fertigungsaufträgen können aber auch Dienstleistungen (IAS 18.4) gehören, wie z.B. Architekten- oder Ingenieuraufträge. Gemeinsam ist allen genannten Projekten, dass sich die Durchführung über zwei oder mehrere Geschäftsperioden erstreckt. Der Abschluss des Projektes oder die Fertigstellung der Güter fallen somit in eine andere Periode als der Vertragsabschluß.

2. Risiken langfristiger Fertigungsaufträge

Untersucht man Fertigungsaufträge hinsichtlich der Dauer ihrer Herstellung, kann man bei langfristigen Fertigungsaufträgen, also Fertigungsaufträge die länger als eine Geschäftsperiode andauern, besondere Risiken erkennen. Aufgabe jeder Unternehmung sollte es daher sein, Risiken rechtzeitig zu erkennen und entsprechende Vorsichtsmaßnahmen einzuleiten.
Besonders zu erwähnen sind hier die Komplexität der Aufträge und die damit verbundene, erschwerte Planung der Kosten. Einzelne Aufträge machen zudem einen großen Anteil am Gesamtumsatz aus. Die daraus resultierende relativ kleine Anzahl von Aufträgen führt unweigerlich zu einer unregelmäßigen Auslastung der Kapazitäten. Eine stetige Auslastung der Produktion lässt sich tendenziell nur in der Massen-, und Serienfertigung beobachten. Fällt nun ein Auftrag aus verschiedenen Gründen aus, kann das Ergebnis eines ganzen Geschäftsjahres, oder auch der Bestand des gesamten Unternehmens gefährdet sein. Hier lässt sich also eine hohe Abhängigkeit zwischen Auftraggeber und Auftragnehmer erkennen, die daraus resultiert, dass das Werk aufgrund seiner auf den Auftraggeber zugeschnittenen Spezifikation nicht anderweitig genutzt werden kann.

Aus diesen Gründen spielt die Bonität, also die Zahlungsbereitschaft des Auftraggebers, eine wichtige Rolle bei der Planung und Realisierung langfristiger Fertigungsaufträge. Noch wichtiger wird die Frage nach der Bonität jedoch im internationalen Geschäft, da hier noch zusätzliche Risikofaktoren mit einzubeziehen sind. Bestimmte Faktoren wie zum Beispiel die Außenpolitik können von den Unternehmungen nicht beeinflusst werden, sie müssen aber zwingend in die Überlegungen miteinbezogen werden.
Es gibt aber auch Faktoren oder Risiken die von den Vertragsparteien beeinflusst werden können, wie zum Beispiel das Fremdwährungsrisiko. Hier kann sich der Auftragnehmer durch ein so genanntes Devisentermingeschäft absichern. Bei einem Devisentermingeschäft lässt sich der Käufer einen konkreten Währungskurs über einen bestimmten Zeitraum festschreiben. Diese Art der Absicherung ist jedoch mit Kosten verbunden.

Als weiterer Risikofaktor kommt hinzu, dass insbesondere jene Branchen, die im Rahmen von langfristigen Fertigungsaufträgen Investitionsgüter herstellen, vom Konjunkturzyklus und den öffentlichen Ausgaben der öffentlichen Haushalte abhängig sind. So wird in Zeiten wirtschaftlicher Rezession gespart und weniger Aufträge für Neubauten vergeben. Statt dessen werden vorhandene Anlagen durch Wartungsarbeiten instand gehalten. Besonders betroffen von Etatkürzungen der öffentlichen Haushalte ist z.B. die Baubranche, da viele Großaufträge von staatlicher Seite vergeben werden.

3. Bilanzierung nach HGB

3.1 Pflicht zur Aufstellung eines Jahresabschlusses

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