Hausarbeit im Studienschwerpunkt Rechnungswesen/Controlling:

Die Instrumente der formellen Jahresabschlusspolitik
und ihre Bedeutung für die Unternehmenspraxis

Markus Orazem

Inhaltsverzeichnis:

1 Einführung  ... 1
1.1 Einleitung ... 1
1.2 Aufbau und Zielsetzung der Arbeit  ... 2

2 Einordnung der formellen Jahresabschlusspolitik ... 3
2.1 Bestimmungsfaktoren der Jahresabschlusspolitik  ... 3
2.2 Ziele der Jahresabschlusspolitik ... 6
2.3 Instrumente der Jahresabschlusspolitik ... 6

3 Instrumente formeller Jahresabschlusspolitik ... 8
3.1 Formelle Jahresabschlusspolitik vor dem Abschlussstichtag  ... 8
3.1.1 Positionen in der Bilanz  ... 9
3.1.2 Positionen in der Gewinn- und Verlustrechnung  ... 11
3.2 Formelle Jahresabschlusspolitik nach dem Abschlussstichtag ... 13
3.2.1 Elemente des Jahresabschlusses  ... 13
3.2.2 Ausweiswahlrechte ... 15
3.2.3 Weitere Darstellungswahlrechte ... 16

4 Bedeutung der formellen Jahresabschlusspolitik für die Unternehmenspraxis  ... 18
4.1 Jahresabschlusspolitik als Teil des Rechnungswesens  ... 18
4.2 Jahresabschlusspolitik als Sachverhaltsgestaltung  ... 19

5 Zusammenfassung ... 20

6 Literaturverzeichnis  ... 21

Abbildungsverzeichnis:

Abbildung 1: Kennzahlengruppen in der Bilanzstrukturanalyse  ... 5
Abbildung 2: Ermittlung des Betriebsergebnisses nach § 275 HGB  ... 11
Abbildung 3: Aufstellungspflichten im HGB-Abschluss ... 14
Abbildung 4: Bilanzansatz-Entscheidungen im HGB-Abschluss  ... 17

1 Einführung
1.1 Einleitung

In überwiegend marktwirtschaftlich organisierten Volkswirtschaften stehen Unternehmen in unterschiedlichen informationellen Austauschprozessen mit verschiedenen unternehmensexternen Anspruchsgruppen. Um ein Bild über die wirtschaftliche Lage und Entwicklung des Unternehmens zu vermitteln, muss das Unternehmen dazu u.A. auch die Geld- und Kapitalströme in einem komprimierten Modell hauptsächlich zahlenmäßig aufbereiten und in geeigneter Form darstellen. Modellbildung ist dabei immer gekennzeichnet durch eine gezielte Informationsreduktion und der dazu notwendigen Methodenauswahl zur Informationserfassung, - aufbereitung und -darstellung.

Die daraus resultierende Möglichkeit zu einer zielgerichteten Darstellung der wirtschaftlichen Lage und Entwicklung des Unternehmens steht aber dem Informationsanspruch externer Anspruchsgruppen entgegen und ist daher in starkem Maß gesetzlich reglementiert. Zusätzlich unterscheiden sich die jeweils anzuwendenden nationalen Rechnungslegungsvorschriften durch unterschiedliche zugrundeliegende Philosophie und Zielsetzung, auch wenn zur Zeit eine eindeutige Tendenz zu einer international einheitlichen Rechnungslegungsvorschrift zu erkennen ist.

Der gesetzlich legitime Rahmen der Sachverhaltgestaltung und Sachverhaltsdarstellung, der dem Unternehmen verbleibt, bietet immer noch einen großen Gestaltungsspielraum. Durch die hohe Bedeutung der veröffentlichten Informationen, resultierend aus ihrer wechselseitigen Charakteristik und ihrer Rückwirkung auf das Unternehmen, wird eine systematische, an den Unternehmenszielen und Publikationsanforderungen orientierte Bilanzpolitik notwendig. Vor allem an den Finanzmärkten ist die Wirkung von veröffentlichten Informationen für das Unternehmen oftmals von fundamentaler Bedeutung im Hinblick auf Unternehmensstrategie oder auf wirtschaftliche Selbständigkeit und Weiterexistenz. Besonders börsennotierte und große Unternehmen sehen sich daher vor die Aufgabe eines gezielten Investor Relations Management gestellt.

Zur Zeit wird der gesamte Bereich der Bilanzpolitik in der Öffentlichkeit stark diskutiert. Vor allem Fälle von massiver Überschreitung geltender Rechnungslegungsvorschriften haben zur Infragestellung der Wirksamkeit der jetzigen externen Unternehmenskontrolle geführt.

1.2 Aufbau und Zielsetzung der Arbeit

Ziel der Arbeit ist eine generelle Darstellung des bilanzpolitischen Handlungsrahmens, in dem sich das Unternehmen bewegt. Dazu werden im folgenden Kapital zunächst die unternehmensexternen und -internen Bestimmungsfaktoren der Jahresabschlusspolitik beschrieben, die Zielsetzung bilanzpolitischer Maßnahmen dargestellt und das zur Verfügung stehende bilanzpolitische Instrumentarium unter verschieden Aspekten systematisiert.

Darauf aufbauend erfolgt im dritten Kapitel als Schwerpunkt dieser Arbeit eine weitere Fokussierung auf überwiegend ergebnisneutrale formelle Bilanzgestaltung. Ziel des dritten Kapitels ist die Darstellung bilanzpolitischer Maßnahmen zur Beeinflussung von Inhalt und Aufbau des Jahresabschlusses. Zugrunde gelegt werden dabei hauptsächlich deutsche Rechnungslegungsvorschriften wie HGB, AktG oder EStG. Vor dem Hintergrund der steigenden Bedeutung der International Accounting Standards (IAS) wird auf diese in besonders charakteristischen Fragestellungen hingewiesen. Weiterhin wird hier im Allgemeinen ein Unternehmen in der Rechtsform einer Kapitalgesellschaft zugrundegelegt, besondere Formvorschriften wie z.B. für das Bankgewerbe werden nicht berücksichtigt. Weiterhin konzentriert sich die folgende Darstellung auf Fragestellungen in Bezug auf den handelsrechtliche Jahresabschluss.

Das vierte Kapitel beschreibt den Zusammenhang zwischen Finanzbuchhaltung und Jahresabschluss und verweist auf die Bedeutung von Sonderbilanzen und den Zusammenhang zwischen Bilanzpolitik und Unternehmenszielsetzung. Die Zusammenfassung der wichtigsten Aspekte im fünften Kapitel schließt die vorliegende Arbeit ab.

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