In der folgenden Arbeit soll die ertragsteuerliche Behandlung von Einnahmen aus dem Sportbereich untersucht werden. Einerseits auf Ebene der Sportvereinen, andererseits werden die Einzelsportler mit ihren inländischen und ausländischen Einkünften genauer betrachtet.
Sport ist in unserer Gesellschaft so präsent wie nie zuvor. Sportübertragungen von Olympischen Spielen und Weltmeisterschaften vereinen einen Großteil der Nation vor dem TV-Gerät. Keine andere Sendung erreicht solche Einschaltquoten.
Auch während einer weltweiten Ausnahmesituation wie der aktuellen Pandemie merkt man, welchen Stellewert der Sport hat. So nahmen die meisten Sportligen bereits nach kurzer Zeit, zwar ohne Publikum, ihren Betrieb wieder auf. Auch die Vier-Schanzen-Tournee im Skispringen findet komplett ohne Zuschauer statt. Sportler nehmen sich bei Siegerehrungen ihre Medaillen selbst, anstatt sie durch einen Offiziellen umgehängt zu bekommen. Undenkbare Szenarien treten ein, um trotz Hygienevorschriften, Umsatz und Einnahmen zu generieren.
Doch nicht nur in Zeiten einer weltweiten Pandemie sieht man, dass der Sport, vor allem im Leistungsbereich, immer in einer Verbindung mit Geld steht. Im europäischen Bereich ist diesbezüglich vor allem der Fußballsport in neue Sphären aufgestiegen. Hier ist es nicht selten der Fall, dass Gehälter im zweistelligen Millionen Euro Bereich gezahlt werden oder Sportler für Ablösesummen über einhundert Millionen Euro den Verein wechseln. In anderen Sportarten, in denen die Gehälter nicht so ausgiebig sind, spielt für den Athlet vor allem das Sponsoring durch Unternehmen oder Einzelpersonen eine wichtige Rolle.
Inhaltsverzeichnis
A. Einleitung
B. Die Besteuerung von Sportvereinen
1. Rechtsformen von Sportorganisationen
2. Gemeinnützigkeit
2.1. Gründe für die Erzielung des Status „Gemeinnützig“
2.2. Voraussetzungen für die Gemeinnützigkeit
2.2.1. Gemeinnützige Zwecke
2.2.2. Förderung der Allgemeinheit
2.2.3. Selbstlosigkeit
2.2.3.1. Wirtschaftliche Selbstlosigkeit
2.2.3.2. Grundsatz der Vermögensbindung
2.2.3.3. Mittelverwendung für satzungsmäßige Zwecke
2.2.3.4. Gebot der zeitnahen Mittelverwendung
2.2.4. Ausschließlichkeit und Unmittelbarkeit
2.2.5. Unschädliche Betätigungen
2.3. Fazit zur Gemeinnützigkeit
3. Die vier Sphären des Vereins
3.1. Ideeller Bereich
3.2. Vermögensverwaltung
3.3. Zweckbetrieb
3.3.1. Verwirklichung steuerbegünstigter Zwecke
3.3.2. Erforderlichkeit des Geschäftsbetriebes
3.3.3. Unvermeidbarer Wettbewerb
3.3.4. Sportliche Veranstaltungen
3.4. Steuerpflichtiger wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb
4. Körperschaftsteuer
4.1. Persönliche Steuerpflicht
4.1.1. Unbeschränkte Steuerpflicht
4.1.2. Beschränkte Steuerpflicht
4.2. Sachliche Steuerpflicht
4.3. Steuerbefreiung
4.4. Sponsoring und Werbung
4.4.1. Allgemeines
4.4.2. Steuerliche Problematik des Sponsorings
4.4.2.1. Zuordnung zu den Einkünften aus dem ideellen Bereich
4.4.2.2. Zuordnung zu Einkünften aus der Vermögensverwaltung
4.4.2.3. Zuordnung zum steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb
4.5. Fazit zur Körperschaftsteuerpflicht der Sportvereine
4.6. Gewerbesteuer
C. Die Besteuerung von Einzelsportlern
1. Allgemeines
2. Begriffsdefinition des Sportlers
2.1. Freizeit- und Amateursportler
2.2. Berufssportler
3. Besteuerung von Sportlern nach nationalem Recht
3.1. Begriffsdefinition Wohnsitz und gewöhnlicher Aufenthalt
3.1.1. Wohnsitz
3.1.2. Gewöhnlicher Aufenthalt
3.2. Sportler mit Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt im Inland
3.2.1. Einkünfte aus selbstständiger Arbeit
3.2.2. Einkünfte aus Gewerbebetrieb
3.2.3. Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit
3.2.4. Sonstige Einkünfte im Sinne des § 22 EStG
3.2.5. Besteuerung
3.3. Sportler ohne Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt im Inland
3.3.1. Einkünfte aus Gewerbebetrieb
3.3.2. Einkünfte nichtselbständiger Arbeit
4. Besteuerung von Sportlern nach bilateralem Recht
4.1. Art. 17 OECD-MA – Künstler und Sportler
4.1.1. Persönlicher Anwendungsbereich
4.1.2. Sachlicher Anwendungsbereich
4.1.3. Vorrang des Art. 17 OECD-MA vor anderen Normen
4.1.4. Vermeidung der Doppelbesteuerung
4.2. Unterschiede bestehender DBA zum OECD-MA
4.2.1. DBA – Spanien
4.2.2. DBA – Frankreich
4.2.3. DBA – USA
D. Fazit & Aussicht
Zielsetzung & Themen
Ziel dieser Bachelorarbeit ist die Untersuchung der ertragsteuerlichen Behandlung von Einnahmen im Sportbereich. Dabei wird sowohl die Ebene der gemeinnützigen Sportvereine mit ihren verschiedenen Vermögenssphären als auch die Situation von Einzelsportlern hinsichtlich ihrer inländischen und ausländischen Einkünfte und der damit verbundenen Doppelbesteuerungsproblematik analysiert.
- Ertragsteuerliche Statusbestimmung von Sportvereinen und deren Gemeinnützigkeit.
- Unterscheidung und steuerliche Einordnung der vier Sphären eines Vereins.
- Differenzierung zwischen Amateur- und Berufssportlern sowie deren Einkunftsarten.
- Anwendung des nationalen Steuerrechts bei inländischen Einkünften.
- Besteuerung von Sportlern im internationalen Kontext mittels Doppelbesteuerungsabkommen.
Auszug aus dem Buch
3.1. Ideeller Bereich
Die Kerntätigkeit eines Sportvereins begründet in der Regel den ideellen Bereich. Er umfasst die Betätigung im Rahmen des satzungsgemäßen steuerbegünstigten Zwecks, bei Sportvereinen in aller Regel die Förderung des Sports beziehungsweise die Durchführung des eigentlichen Sportbetriebs.
Demnach werden der ideellen Sphäre alle Einnahmen und Ausgaben zugeordnet, die direkt die Sportausübung betreffen. Aufgrund des Grundsatzes der Mittelbindung an die satzungsmäßigen Zwecke, findet hier in der Regel, die Verwendung aller Mittel statt. Typische Einnahmen aus dieser Sphäre sind unter anderem Aufnahmegebühren, Mitgliedsbeiträge, Spenden oder Zuschüsse. Auch Sponsorengelder werden dem ideellen Bereich zugeordnet. Der gesamte Bereich des Sponsorings und der Werbung wird später untersucht und dargestellt.
Zusammenfassung der Kapitel
A. Einleitung: Diese Einleitung beleuchtet den hohen Stellenwert des Sports in der Gesellschaft, die zunehmende Kommerzialisierung und die daraus resultierende Notwendigkeit der steuerlichen Untersuchung für Vereine und Athleten.
B. Die Besteuerung von Sportvereinen: Dieses Kapitel analysiert die Voraussetzungen für den Gemeinnützigkeitsstatus, die Unterteilung in die vier steuerlichen Sphären (ideeller Bereich, Vermögensverwaltung, Zweckbetrieb, wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb) und die daraus resultierenden Pflichten zur Körperschaft- und Gewerbesteuer.
C. Die Besteuerung von Einzelsportlern: Dieser Teil befasst sich mit der Definition von Sportlern und der Abgrenzung von Amateur- zu Berufssportlern sowie der steuerlichen Qualifizierung ihrer Einkünfte nach nationalem Recht und Doppelbesteuerungsabkommen.
D. Fazit & Aussicht: Das Fazit fasst die komplexen steuerlichen Anforderungen zusammen und betont die Dynamik der steuerlichen Bewertung im Sport, insbesondere durch neue Trendsportarten und sich wandelnde internationale Abkommen.
Schlüsselwörter
Sportvereine, Gemeinnützigkeit, Ertragsteuer, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, Ideeller Bereich, Vermögensverwaltung, Zweckbetrieb, Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb, Berufssportler, Amateursportler, Doppelbesteuerungsabkommen, Sponsoring, Steuerpflicht, OECD-Musterabkommen
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit untersucht die ertragsteuerlichen Konsequenzen sportlicher Aktivitäten, sowohl auf der Ebene von Vereinen als auch von Einzelsportlern.
Welche zentralen Themenfelder werden behandelt?
Zentrale Felder sind die Gemeinnützigkeit von Sportvereinen, die Unterteilung in verschiedene steuerliche Sphären und die steuerliche Einordnung der Einkünfte von Sportlern.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Das primäre Ziel ist es, einen fundierten Überblick über die ertragsteuerliche Behandlung von Einnahmen im Sport zu geben, um Klarheit über die steuerlichen Pflichten und Gestaltungsmöglichkeiten zu schaffen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Es handelt sich um eine systematische Literatur- und Rechtsquellenanalyse des deutschen Steuerrechts unter Einbeziehung relevanter Urteile und DBA.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil analysiert die vier Sphären des Vereins sowie die nationale und internationale Besteuerung von Sportlern, inklusive komplexer Themen wie Sponsoring und Doppelbesteuerung.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Zu den Schlüsselwörtern zählen Gemeinnützigkeit, Körperschaftsteuer, Sponsoring, Gewerbesteuer, Doppelbesteuerungsabkommen und Berufssportler.
Inwiefern beeinflusst der Status "Gemeinnützig" die Besteuerung?
Er führt zu weitreichenden Steuerbefreiungen, sofern die satzungsmäßigen Voraussetzungen für die Förderung des Sports und die Vermögensbindung dauerhaft eingehalten werden.
Warum ist die Unterscheidung zwischen Amateur- und Berufssportlern steuerlich relevant?
Die Einordnung entscheidet über die Art der Einkünfte (Gewerbebetrieb vs. Liebhaberei) und damit darüber, ob Steuern auf die erzielten Gewinne anfallen.
Wie werden Sponsoringeinnahmen steuerlich behandelt?
Die Behandlung hängt von der konkreten Gegenleistung ab: Sie können dem ideellen Bereich (Spende), der Vermögensverwaltung oder dem steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb zugeordnet werden.
Welche Rolle spielen Doppelbesteuerungsabkommen für Sportler?
Sie verhindern, dass Sportler für dieselbe sportliche Tätigkeit in mehreren Staaten steuerpflichtig werden, indem sie festlegen, welcher Staat das Besteuerungsrecht hat.
- Arbeit zitieren
- Sascha Endres (Autor:in), 2021, Steuern im Sport. Die ertragsteuerliche Behandlung von Sportvereinen und Einzelsportlern, München, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/1003227
