Diese Arbeit beschäftigt sich mit den Schwierigkeiten der einkommensteuerrechtlichen Behandlung von Erträgen und Veräußerungsgewinnen für im Privatvermögen gehaltene Kryptowerte und zeigt, dass es unmöglich ist, pauschale Aussagen zu treffen.
Ziel dieser Arbeit ist, bei der Klärung der Frage, wie Kryptowerte steuerrechtlich qualifiziert werden können, das hierfür notwendige Verständnis der technischen Grundlagen zu schaffen, auf denen Kryptowerte beruhen. Hierfür werden Distributed-Ledger-Technologien erläutert und dabei wichtige, identifizierte Begriffe im Zusammenhang mit Distributed-Ledger-Technologien geklärt. Im Besonderen wird auf die Blockchain-Technologie eingegangen, da diese gegenwärtig die Bedeutendste und in der Praxis am häufigsten zur Anwendung kommende Distributed-Ledger-Technologie ist.
Es wird gezeigt, dass bei der Verwendung der Blockchain-Technologie unterschiedliche Kryptowerte im Finanzsektor entwickelt wurden und diese Entwicklung aufgrund des stetig wachsenden technologischen Fortschritts der Distributed-Ledger-Technologien weiter voranschreitet. Kryptowerte unterscheiden sich, weil diese für einen vorher bestimmten Einsatzzweck entwickelt und aufgrund des Einsatzzwecks dann mit entsprechenden Merkmalen, Funktionen und Rechten ausgestattet werden. Aufgrund dieser Attribute lassen sich Kryptowerte unterscheiden und im Idealfall klassifizieren. Es wird gezeigt, dass bei der Klassifizierung von Kryptowerten (auch Token genannt) rechtliche kontroverse Diskussionen aus unterschiedlichen Rechtsperspektiven stattfinden und es nach derzeitigem Recht noch keine zufriedenstellende Lösungen gibt.
Abschließend werden aufgrund der Tatsache, keine pauschalen Aussagen zur einkommensteuerrechtlichen Behandlung von Kryptowerten machen zu können, Ausführungen zu zwei grundsätzlich denkbaren Einkunftsarten i. S. d. Einkommensteuergesetzes gemacht.
Inhaltsverzeichnis
A. Einleitung
I. Anlass der Untersuchung
II. Gang der Untersuchung
B. Hauptteil
I. Technische Grundlagen
1. Distributed Ledger
2. Distributed-Ledger-Technologien
3. Blockchain
a) Blockchain 1.0
b) Blockchain 2.0
c) Zwischenergebnis
II. Kryptowerte
1. Begriff
2. Entstehung
3. Klassifizierung/Kategorisierung
a) Currency Token
b) Investment Token
c) Utility Token
4. Erwerb von Kryptowerten
a) Vertragsart
b) Erwerbsmöglichkeiten
III. Kryptowerte aus unterschiedlichen Rechtsperspektiven
1. Zivilrechtliche Perspektive
2. Bankaufsichtsrechtliche Perspektive
3. Kapitalmarktrechtliche Perspektive
4. Einkommensteuerrechtliche Perspektive
5. Zwischenergebnis
IV. Ertragsteuerliche Behandlung für Kryptowerte im Privatvermögen
1. Qualifikation als sonstige Einkünfte gem. § 2 Abs. 1 S. 1 Nr. 7 EStG
a) Token als immaterielles Wirtschaftsgut
b) Anschaffung und Veräußerung i. S. v. § 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG
c) Behandlung der Gewinne aus privaten Veräußerungsgeschäften i. S. d. EStG
d) Zwischenergebnis
2. Qualifikation als Einkünfte aus Kapitalvermögen gem. § 2 Abs. 1 S. 1 Nr. 5 EStG
a) Zuordnung zu Einkünften aus Kapitalvermögen
b) Ermittlung des Veräußerungsgewinns
C. Fazit / Schluss
Zielsetzung & Themen
Die Arbeit untersucht die einkommensteuerrechtlichen Herausforderungen bei der Behandlung von Erträgen und Veräußerungsgewinnen aus im Privatvermögen gehaltenen Kryptowerten in Deutschland. Dabei wird dargelegt, dass keine pauschalen steuerlichen Lösungen existieren und eine Einzelfallprüfung basierend auf der technischen Funktionalität des jeweiligen Tokens erforderlich ist.
- Technische Grundlagen und Taxonomie von Distributed-Ledger-Technologien und Blockchain.
- Klassifizierung von Kryptowerten (Token) in Currency, Investment und Utility Token.
- Zivil-, bankaufsichts- und kapitalmarktrechtliche Perspektiven auf Kryptowerte.
- Einkommensteuerrechtliche Qualifikation als sonstige Einkünfte oder Einkünfte aus Kapitalvermögen.
- Analyse der Besteuerung von Veräußerungsgewinnen und Erträgen im Privatvermögen.
Auszug aus dem Buch
1. Distributed Ledger
Um ein einheitliches Verständnis vom Begriff Distributed Ledger zu erlangen, wird zunächst der Begriff Ledger und anschließend der Begriff Distributed Ledger erläutert.
Ledger bedeutet übersetzt Hauptbuch oder Register. Beispiele für Ledger sind das Handelsregister, das Buchführungsjournal (Grundbuch der Buchführung), das Grundbuch für Immobilien oder das Patentregister. Einträge im jeweiligen Ledger werden im traditionellen System meist in Datenbanken durch eine zentralisierte Stelle gehalten und verwaltet. Die jeweils zuständige zentrale Stelle hat Rechte und Pflichten in Bezug auf die Datenverwaltung, um Manipulationen zu vermeiden und das Vertrauen in die Validität dieser Daten zu wahren. Nur die zentrale Stelle kann in dem von ihm verwalteten Ledger Einträge bearbeiten bzw. neue Einträge darin vornehmen. Distributed Ledger sind dezentrale Hauptbücher (Register), welche mittels Peer-to-Peer-Verbindung (P2P-Verbindung) den direkten Austausch von Daten zwischen gleichgestellten Prozessbeteiligten (User/Teilnehmer, Knoten oder auch Nodes genannt) ermöglichen und es keine zentrale Stelle gibt, die die Abstimmung zwischen den Parteien übernimmt oder eine zentrale Speicherstelle darstellt.
Zusammenfassung der Kapitel
A. Einleitung: Beschreibt den Anlass der Untersuchung, insbesondere die steuerrechtlichen Diskussionen im Kontext von Bitcoin und anderen Kryptowerten.
B. Hauptteil: Detaillierte Auseinandersetzung mit technischen Grundlagen, der Klassifizierung von Kryptowerten, rechtlichen Perspektiven sowie der ertragsteuerlichen Behandlung für Privatanleger.
C. Fazit / Schluss: Zusammenfassung der Forschungsergebnisse und Fazit zur Notwendigkeit der Rechtssicherheit sowie Kritik an der gegenwärtigen Rechtslage für Kryptowerte in Deutschland.
Schlüsselwörter
Kryptowerte, Blockchain, Distributed-Ledger-Technologien, Bitcoin, Token, Einkommensteuer, Private Veräußerungsgeschäfte, Kapitalvermögen, Steuerrecht, Tokenisierung, Investment Token, Currency Token, Utility Token, Rechtssicherheit, Ertragsteuerliche Behandlung.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit analysiert die einkommensteuerrechtliche Behandlung von Erträgen und Veräußerungsgewinnen aus Kryptowerten, die im Privatvermögen gehalten werden.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die Arbeit umfasst technische Grundlagen der Blockchain, die Klassifizierung verschiedener Token-Arten sowie deren Einordnung unter zivil-, aufsichts-, kapitalmarkt- und steuerrechtlichen Gesichtspunkten.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das Ziel ist es, ein technisches Verständnis der Materie zu schaffen, um die schwierige einkommensteuerrechtliche Qualifikation von Kryptowerten differenzierter vornehmen zu können.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Es handelt sich um eine juristische Untersuchung, die auf einer umfassenden Literaturanalyse aktueller Fachbeiträge und Rechtsprechung sowie auf einer Auswertung technischer Grundlagen basiert.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Im Hauptteil werden zunächst die technischen Grundlagen (Distributed Ledger, Blockchain) erörtert, gefolgt von der Kategorisierung von Kryptowerten und deren rechtlicher Einordnung aus verschiedenen Disziplinen.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die Arbeit lässt sich durch Begriffe wie Kryptowerte, Blockchain, Einkommensteuer, Token-Klassifizierung und Rechtsunsicherheit charakterisieren.
Was versteht man unter dem in der Arbeit erwähnten Paradigmenwechsel der BaFin?
Die BaFin hat im Jahr 2019 einzelne Kryptowerte als „Wertpapier sui generis“ qualifiziert, was die steuerliche Einordnung von Gewinnen zusätzlich erschwert, da nun auch eine Einordnung als Finanzinstrument möglich ist.
Wie werden Kryptowerte im Privatvermögen steuerlich behandelt?
Die steuerliche Behandlung hängt maßgeblich von der Einzelfallprüfung der Token-Funktion ab; es kommen Einkünfte aus Kapitalvermögen oder sonstige Einkünfte aus privaten Veräußerungsgeschäften in Betracht.
- Arbeit zitieren
- Claus Schindler (Autor:in), 2020, Unterschiedliche Investments in Kryptowerte und die gegenwärtige ertragsteuerliche Behandlung für Privatpersonen in Deutschland, München, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/1014105
