Die rasant wachsende Internationalisierung und Globalisierung der Wirtschaft haben verstärkt zu Veränderungen unternehmerischer Strukturen geführt. Um sich weiterhin erfolgreich am Markt behaupten zu können, müssen sich Unternehmen den sich ändernden Marktgegebenheiten anpassen, über nationale Grenzen hinweg wachsen und sich dem internationalen Wettbewerb stellen.
Vor diesem Hintergrund hat sich der Trend zu dezentralen Strukturen durchgesetzt. Zunehmend haben sich international agierende, multinationale Konzerne entwickelt.
Rechtlich selbstständige Einheiten multinationaler Konzerne tauschen verstärkt Lieferungen und Leistungen untereinander aus. Diese können sowohl aus der Lieferung halbfertiger oder fertiger Produkte als auch aus der Bereitstellung von Dienstleistungen bestehen. In den 90er Jahren wurden bereits mehr als 60% des Welthandels innerhalb von Konzernen abgewickelt. Die ausgetauschten Leistungen zwischen den verschiedenen Unternehmensbereichen müssen bewertet, Erfolge gemessen, den einzelnen Teilbereichen zugerechnet und versteuert werden. Dies erfolgt über die Verwendung von Verrechnungspreisen.
In der Betriebswirtschaftslehre haben Diskussionen über Verrechnungspreise
eine sehr lange Tradition. Bereits 1903 diskutierte Eugen Schmalenbach in seiner Habilitationsschrift die Problematik der Verrechnung interner Lieferungen und Leistungen zwischen verschiedenen Bereichen innerhalb eines Unternehmens.
Auch heute stellen Verrechnungspreise eine aktuelle Thematik dar. Insbesondere unter steuerlichen Aspekten gerät das Thema Verrechnungspreis in den Mittelpunkt der Diskussionen. Der wesentliche Grund hierfür ist, dass die Unternehmen das teilweise beträchtliche Steuergefälle zwischen den verschiedenen Nationalstaaten dazu nutzen, um Gewinnverlagerungen in Niedrigsteuerländer vorzunehmen.
Inhaltsverzeichnis
1 Einführung
2 Grundlagen interner Verrechnungspreise
2.1 Begriffliche Abgrenzung
2.2 Funktionen interner Verrechnungspreise
2.3 Zielkonflikte
2.4 Steuerrechtliche Rahmenbedingungen
3 Betriebswirtschaftliche Formen interner Verrechnungspreise
3.1 Überblick
3.2 Marktpreisorientierte Verrechnungspreise
3.3 Kostenorientierte Verrechnungspreise
3.3.1 Grundstruktur
3.3.2 Grenzkosten als Verrechnungspreis
3.3.3 Vollkosten als Verrechnungspreis
3.3.4 Vollkosten plus Gewinnaufschlag als Verrechnungspreis
3.4 Verrechnungspreise als Ergebnis von Verhandlungen
4 Steuerliche Methoden zur Ermittlung interner Verrechnungspreise
4.1 Überblick
4.2 Transaktionsbezogene Standardmethoden
4.2.1 Preisvergleichsmethode
4.2.2 Wiederverkaufspreismethode
4.2.3 Kostenaufschlagsmethode
4.2.3.1 Grundstruktur
4.2.3.2 Ist-, Normal- und Vollkosten
4.2.3.3 Voll- und Teilkosten
4.2.3.4 Gewinnaufschlag
4.3 Gewinnbezogene Methoden
4.3.1 Gewinnaufteilungsmethode
4.3.2 Gewinnvergleichsmethode
4.3.3 Transaktionsbezogene Netto-Margen-Methode
4.4 Anerkennung der Methoden
5 Schlussbetrachtung
Zielsetzung & Themen
Diese Arbeit zielt darauf ab, die verschiedenen betriebswirtschaftlichen Formen und steuerlichen Ermittlungsmethoden von internen Verrechnungspreisen in multinationalen Konzernen zu analysieren, deren Anwendbarkeit zu bewerten und die mit ihrer Festlegung verbundenen Zielkonflikte sowie steuerlichen Rahmenbedingungen aufzuzeigen.
- Grundlagen und Funktionen interner Verrechnungspreise
- Betriebswirtschaftliche Formen der Preisgestaltung (Markt-, Kostenorientierung und Verhandlungen)
- Steuerliche Methoden zur Ermittlung angemessener Verrechnungspreise (Standard- und gewinnbezogene Methoden)
- Fremdvergleichsgrundsatz und Dokumentationspflichten
- Internationale Anerkennung der Methoden
Auszug aus dem Buch
3.3.2 Grenzkosten als Verrechnungspreis
Existiert für das (Zwischen-) Produkt kein externer Markt, können Verrechnungspreise auf der Basis von Grenzkosten des leistenden Bereichs angesetzt werden. Hierbei werden nur diejenigen Kosten einbezogen, die mit jeder weiteren produzierten Mengeneinheit zusätzlich anfallen. Ist der zu erzielende Preis höher als die Grenzkosten des leistenden Bereichs, lohnen sich die Produktion und der Absatz zusätzlicher Mengeneinheiten. Folglich wird nach derjenigen Menge gesucht, die zu einer Maximierung des Gesamtergebnisses des Unternehmens beiträgt. Fraglich ist hierbei, wie der Verrechnungspreis angesetzt werden soll, damit der leistende und der beziehende Bereich dieselbe Menge wählen, die aus Gesamtunternehmenssicht optimal ist.
Der Ansatz, Verrechnungspreise als Grenzkosten festzulegen, basiert auf einem Modell von Hirshleifer aus dem Jahr 1956. Dabei wird von einem zweistufigen Produktionsprozess ausgegangen, bei dem eine Lagerung ausgeschlossen ist und die Kosten- und Erlösfunktionen den Bereichsleitern bekannt sind. Unter Koordinationsgesichtspunkten optimale Verrechnungspreis wird dabei von Hirshleifer unter der zusätzlichen Annahme, dass kein externer Markt existiert, aus der Zielfunktion des Gesamtunternehmens abgeleitet. Bei seinen Ausführungen geht Hirshleifer zudem davon aus, dass nur Grenzkosten das Koordinationsproblem lösen und eine optimale Mengenausbringung des internen Leistungsaustauschs aus der Sicht des Gesamtunternehmens ermöglichen.
Die Problematik grenzkostenbasierter Verrechnungspreise besteht allerdings darin, alle relevanten Größen zu erfassen, da die einzelnen Bereiche i.d.R. nur über Informationen ihrer eigenen Kosten- und Erlösfunktionen verfügen. Daher erfolgt die Abstimmung der optimalen Menge über eine zentrale Stelle, die für beide Bereiche einen gültigen Verrechnungspreis festsetzt.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einführung: Die Einleitung beleuchtet die steigende Bedeutung der Verrechnungspreise im Zuge der Globalisierung als zentrales Instrument für Koordination und steuerliche Ergebnisabgrenzung.
2 Grundlagen interner Verrechnungspreise: Dieses Kapitel definiert Verrechnungspreise, erläutert ihre Funktionen – wie Lenkung und Erfolgsermittlung – und thematisiert Zielkonflikte sowie die steuerlichen Rahmenbedingungen inklusive des Fremdvergleichsgrundsatzes.
3 Betriebswirtschaftliche Formen interner Verrechnungspreise: Es werden marktpreisorientierte und kostenorientierte Ansätze sowie Verhandlungslösungen untersucht, wobei deren Eignung zur Steuerung und Erfolgsmessung im Konzern kritisch hinterfragt wird.
4 Steuerliche Methoden zur Ermittlung interner Verrechnungspreise: Dieses Kapitel detailliert die verschiedenen steuerlichen Ansätze, unterteilt in transaktionsbezogene Standardmethoden und gewinnbezogene Methoden, und prüft deren internationale Anerkennung.
5 Schlussbetrachtung: Das Fazit fasst zusammen, dass kein Patentrezept für Verrechnungspreise existiert, und betont die Notwendigkeit einer individuellen Gestaltung unter Einhaltung des Fremdvergleichsgrundsatzes.
Schlüsselwörter
Verrechnungspreise, Konzern, Fremdvergleichsgrundsatz, Steuerrecht, Koordinationsfunktion, Erfolgsermittlung, Kostenorientierung, Marktpreisorientierung, Gewinnaufteilung, OECD-Richtlinie, Grenzkosten, Vollkosten, Verhandlungslösung, Transferpreise, Gewinnverlagerung
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Diplomarbeit grundsätzlich?
Die Arbeit befasst sich mit der Gestaltung von internen Verrechnungspreisen in multinationalen Konzernen, sowohl unter betriebswirtschaftlichen als auch unter steuerlichen Gesichtspunkten.
Was sind die zentralen Themenfelder der Arbeit?
Zentrale Themen sind die theoretischen Grundlagen, verschiedene Formen der betriebswirtschaftlichen Preisermittlung sowie die international anerkannten steuerlichen Methoden zur Bestimmung angemessener Verrechnungspreise.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das Ziel ist die Analyse der verschiedenen Verrechnungspreismodelle, um deren Vor- und Nachteile sowie deren Eignung für die Steuerung dezentraler Unternehmensbereiche und die steuerliche Konformität zu beleuchten.
Welche wissenschaftlichen Methoden werden verwendet?
Die Arbeit nutzt eine Literaturanalyse, um den aktuellen Stand der Betriebswirtschaftslehre und des internationalen Steuerrechts in Bezug auf Verrechnungspreise aufzuarbeiten und anhand von Modellen zu veranschaulichen.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in betriebswirtschaftliche Formen (Marktpreise, Kostenorientierung, Verhandlungslösungen) und steuerliche Ermittlungsmethoden (Standard- und Gewinnmethoden) sowie deren Akzeptanz durch Finanzbehörden.
Durch welche Schlüsselwörter lässt sich die Arbeit charakterisieren?
Die Arbeit lässt sich durch Begriffe wie Verrechnungspreise, Konzernbesteuerung, Fremdvergleichsgrundsatz, Gewinnermittlung und Koordination beschreiben.
Welche Problematik besteht bei der Verwendung von Vollkosten als Verrechnungspreis?
Ein wesentliches Problem ist die willkürliche Verteilung von Fix- und Gemeinkosten, die zu Fehlentscheidungen führen kann, da Bereichsmanager das Kostenbewusstsein für variable Entscheidungen verlieren.
Warum wird die Gewinnvergleichsmethode in der Literatur kritisch diskutiert?
Die Kritik entzündet sich an der Annahme, dass die Profitabilität zwingend Rückschlüsse auf angemessene Verrechnungspreise zulässt, während tatsächlich viele andere Faktoren den Gewinn eines Unternehmens beeinflussen.
- Quote paper
- Nadine Mind (Author), 2007, Formen und Methoden des Controlling. Interne Verrechnungspreise innerhalb eines Konzerns ermitteln, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/113513
