Gutscheine sind sowohl im Einzelhandel als auch zunehmend im Onlinehandel ein weitverbreitetes und sehr beliebtes Mittel, um Kunden zu gewinnen oder Kunden zu binden. Sie werden auch als Mittel zur Personalgewinnung und zur Motivation von Mitarbeitern genutzt. Doch nicht nur in Betrieben, sondern auch im privaten Bereich werden Gutscheine häufig als Geschenk oder als Aufmerksamkeit verwendet. Nahezu in jeder Branche sind sie erhältlich und vom Markt kaum mehr wegzudenken. Doch hinter jedem Gutschein steckt eine Besteuerung, bei welcher es immer wieder zu Unklarheiten und zu steuerlichen Fragen kommt.
Im Jahre 2016 hat die EU-Kommission daher die alte Gutschein-Richtlinie (EU) 2016/1065 verabschiedet. Daraufhin erging eine neue Richtlinie, mit welcher die Thematik der Gutscheinbesteuerung spezifiziert wurde. Im Zuge dieser neuen Gutschein-Richtlinie wurde die Mehrwertsteuersystemrichtlinie hinsichtlich der Behandlung von Gutscheinen geändert. Sie soll im Allgemeinen mehr Klarheit in Bezug auf den Gutscheinhandel mit sich bringen und nicht nur eine Doppelbesteuerung sowie eine Nichtbesteuerung verhindern, sondern auch Wettbewerbsverzerrungen sollen dadurch verhindert werden. Das Ziel der EU mit der neuen Richtlinie war zudem die Beschaffung einer einheitlichen Regelung für die Besteuerung von Gutscheinen, die auf dem Binnenmarkt gehandelt werden. Zur Auslegung dieser gesetzlichen Neuerungen und der im Anschluss offenen gebliebenen, steuerlichen Fragen erging am 02. November 2020 das von vielen lang ersehnte BMF-Schreiben der Finanzverwaltung, woraus sich auch auf nationaler Ebene Änderungen ergaben. Es dauerte fast ein Jahr zwischen dem Entwurf und der Veröffentlichung des BMF-Schreibens. Diese Zeitspanne lässt eine hohe Komplexität dieser Thematik vermuten.
Ob dies der Fall ist, soll in dieser Arbeit etwas genauer analysiert werden. Außerdem lassen sich aus der oben genannten Zielsetzung der neuen Gutschein-Richtlinie unmittelbar die weiteren, folgenden Fragestellungen ableiten: Zwischen welchen Arten von Gutscheinen wurde früher unterschieden? Welche Arten von Gutscheinen gibt es seit der neuen Regelung? Welche wesentlichen, weiteren Änderungen ergaben sich noch durch die neue Gutschein-Richtlinie? Wurden die Ziele der neuen Regelung und Anforderungen an die neue Gutschein-Richtlinie letztendlich erreicht? Und lässt sich die neue Richtlinie möglicherweise als Gestaltungsmodell auslegen?
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Gutscheine im Allgemeinen
3 Die neue Gutschein-Richtlinie
3.1 Einzweck-Gutscheine
3.1.1 Anwendungsbereich, Definition und Voraussetzungen von Einzweck-Gutscheinen
3.1.2 Die Besteuerung von Einzweck-Gutscheinen
3.1.3 Einzweck-Gutscheine in Vertriebsketten
3.2 Mehrzweck-Gutscheine
3.2.1 Anwendungsbereich, Definition und Voraussetzungen von Mehrzweck-Gutscheinen
3.2.2 Die Besteuerung von Mehrzweck-Gutscheinen
3.2.3 Mehrzweckgutscheine in Vertriebsketten
3.3 Preisnachlass- und Preiserstattungsgutscheine (Rabattgutscheine)
4 Neuerungen durch die Gutschein-Richtlinie
5 Mögliche Problemfelder
5.1 Dokumentationspflicht
5.2 Nachträgliche Änderungen der Verhältnisse
5.3 Nichteinlösung
5.4 Anwendung des Reverse-Charge-Verfahrens und bestimmter Ortsvorschriften
5.5 Vorsteuerabzug
5.6 Gutscheine als unentgeltliche Wertabgabe
6 Auffassung der Finanzverwaltung vs. gesetzliche Anforderungen
7 Auswirkungen der Umsatzsteuersatzsenkung auf das Gutscheingeschäft
8 Zusammenfassung
Zielsetzung & Themen
Diese Arbeit untersucht die umsatzsteuerlichen Auswirkungen der EU-Gutschein-Richtlinie, analysiert die Differenzierung zwischen Einzweck- und Mehrzweck-Gutscheinen und bewertet die praktische Umsetzung sowie die steuerlichen Herausforderungen in Deutschland.
- Systematische Abgrenzung von Einzweck- und Mehrzweck-Gutscheinen.
- Analyse des umsatzsteuerlichen Besteuerungszeitpunkts bei verschiedenen Gutscheinarten.
- Bewertung der steuerlichen Behandlung in Vertriebsketten.
- Kritische Beleuchtung von Problemfeldern wie Nichteinlösung und Sortimentswechseln.
- Auswirkungen der Umsatzsteuersatzsenkung während der Corona-Pandemie auf das Gutscheingeschäft.
Auszug aus dem Buch
3.1.2 Die Besteuerung von Einzweck-Gutscheinen
Sind alle Voraussetzungen eines Einzweck-Gutscheins erfüllt, stellt sich nun die Frage der zu versteuernden Umsätze. Hierbei muss zwischen einer Gutscheinausgabe und einer Gutscheinübertragung unterschieden werden. Der entscheidende Unterschied liegt beim Käufer. Bei einer Ausgabe ist der Käufer ein „Kunde“. Eine Übertragung hingegen bezeichnet den Gutscheinhandel zwischen zwei Unternehmern.
Sowohl bei einer Ausgabe als auch bei einer Übertragung eines Einzweck-Gutscheins gilt die auf dem Gutschein genannte Leistung bereits bei der Ausgabe als ausgeführt. Somit gilt jede Übertragung durch einen im eigenen Namen handelnden Unternehmer als die sich auf den Gutschein beziehende Leistung. Ist die aufgeführte Lieferung oder die Dienstleistung gem. § 1 Absatz 1 UStG steuerbar, so entsteht die Umsatzsteuer direkt bei der Ausstellung des Gutscheins. Eine Korrektur der Umsatzsteuer ist bei einem Einzweck-Gutschein nur dann zulässig, wenn die Forderung gegenüber dem Käufer uneinbringlich wird. Ansonsten ist die Ausgabe oder die Übertragung eines Einzweck-Gutscheins ein finaler Umsatz, der auch in diesem Zeitpunkt versteuert werden muss.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Beschreibt die Bedeutung von Gutscheinen im Handel und führt in die Notwendigkeit der neuen EU-Gutschein-Richtlinie zur Harmonisierung der Umsatzsteuer ein.
2 Gutscheine im Allgemeinen: Definiert Gutscheine gemäß § 3 Abs. 13 UStG und erläutert die Abgrenzung zu anderen Zahlungs- und Tauschmitteln.
3 Die neue Gutschein-Richtlinie: Detaillierte Darstellung der Kategorisierung in Einzweck- und Mehrzweck-Gutscheine sowie deren jeweilige umsatzsteuerliche Behandlung und Handhabung in Vertriebsketten.
4 Neuerungen durch die Gutschein-Richtlinie: Analysiert die Hintergründe der Richtlinie und deren Umsetzung in das deutsche Steuerrecht inklusive der Begleitänderungen im UStAE.
5 Mögliche Problemfelder: Identifiziert spezifische steuerliche Risiken, wie Dokumentationspflichten, Änderungen der Verhältnisse nach Ausgabe sowie Fragen des Vorsteuerabzugs.
6 Auffassung der Finanzverwaltung vs. gesetzliche Anforderungen: Kritische Gegenüberstellung, inwiefern die Vorgaben des BMF-Schreibens über den tatsächlichen gesetzlichen Rahmen hinausgehen.
7 Auswirkungen der Umsatzsteuersatzsenkung auf das Gutscheingeschäft: Untersucht die komplexen steuerlichen Folgen der temporären Steuersatzsenkung während der Corona-Pandemie für Gutscheinaussteller.
8 Zusammenfassung: Resümiert die Auswirkungen der Richtlinie und stellt fest, dass, obwohl sie zur Klärung beitrug, weiterhin offene Fragen insbesondere in der praktischen Anwendung bestehen.
Schlüsselwörter
Gutschein-Richtlinie, Einzweck-Gutschein, Mehrzweck-Gutschein, Umsatzsteuer, Besteuerungszeitpunkt, Vorsteuerabzug, Vertriebskette, Bemessungsgrundlage, Nichteinlösung, UStAE, BMF-Schreiben, Umsatzsteuersatzsenkung, Steuerbarkeit, Gutscheinhandel, Umsatzsteuergesetz.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit befasst sich mit der umsatzsteuerlichen Behandlung von Gutscheinen in Deutschland infolge der Einführung der neuen EU-Gutschein-Richtlinie.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die zentralen Themen sind die Unterscheidung zwischen Einzweck- und Mehrzweck-Gutscheinen, die Bestimmung des Zeitpunkts der Umsatzsteuerentstehung und die steuerlichen Aspekte bei Gutscheinen im Vertrieb.
Was ist das primäre Ziel der Forschungsarbeit?
Ziel ist es, die Auswirkungen der neuen Gutschein-Regelungen auf die Praxis zu analysieren und zu bewerten, ob die gesetzten Ziele einer einheitlichen und vereinfachten Besteuerung erreicht wurden.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Es handelt sich primär um eine rechtswissenschaftliche und betriebswirtschaftliche Analyse unter Auswertung von Gesetzen, Richtlinien, Fachliteratur und Verwaltungsanweisungen.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in die Definition und Besteuerung der Gutscheinarten, Neuerungen durch die Richtlinie, praktische Problemfelder sowie die spezifischen Auswirkungen der Umsatzsteuersatzsenkung.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Wesentliche Begriffe sind Gutschein-Richtlinie, Einzweck- vs. Mehrzweck-Gutschein, Umsatzsteuerbelastung und das BMF-Schreiben vom 02. November 2020.
Wie unterscheidet sich die Besteuerung von Einzweck- und Mehrzweck-Gutscheinen?
Bei Einzweck-Gutscheinen entsteht die Umsatzsteuer bereits bei Ausgabe oder Übertragung, während sie bei Mehrzweck-Gutscheinen erst mit der tatsächlichen Einlösung gegen Lieferung oder Leistung anfällt.
Welche Konsequenz hat die Nichteinlösung eines Gutscheins?
Einzweck-Gutscheine unterliegen bereits der Steuer bei Ausgabe, weshalb die Nichteinlösung grundsätzlich keine Korrektur bewirkt. Bei Mehrzweck-Gutscheinen bleibt der Vorgang mangels Einlösung umsatzsteuerfrei.
Warum war die Umsatzsteuersatzsenkung aus Sicht der Gastronomie problematisch?
Trotz der Steuersatzsenkung mussten Gastronomen bei vorab ausgegebenen Gutscheinen oft eine höhere Umsatzsteuer abführen, als sie durch die Einlösung zum Zeitpunkt der Senkung tatsächlich kompensieren konnten.
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- Anonym (Autor), 2021, Die umsatzsteuerliche Behandlung von Gutscheinen. Ein Gestaltungsmodell?, Múnich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/1244145
