Die kritische Würdigung des betreffenden BFH-Urteils IX R 27/19 vom 01.03.2021 zur Besteuerung des auf das häusliche Arbeitszimmer entfallenden Veräußerungsgewinns ist das Ziel dieser Arbeit.
Dazu erfolgt in Kapitel 2 zunächst eine Darstellung des zugrunde liegenden Sachverhaltes und der Urteile beider Instanzen, während in Kapitel 3 näher auf den Typusbegriff des häuslichen Arbeitszimmers eingegangen wird. Anschließend wird in Kapitel 4 die Kernfrage dieser Arbeit erörtert, wie der auf das häusliche Arbeitszimmer entfallende Gewinn aus der Veräußerung von Wohneigentum zu besteuern ist. Entscheidend ist dabei insbesondere das Kriterium „Nutzung zu eigenen Wohnzwecken“ in Kapitel 4.2. und die mögliche Beurteilung des Arbeitszimmers als eigenständiges Wirtschaftsgut in Kapitel 4.3. Zum Schluss der Arbeit werden in Kapitel 5 die gewonnenen Erkenntnisse thesenförmig zusammengefasst.
Auf einen Blick
- Note: 1,3
- Prüfung des Urteils anhand der vier klassischen Auslegungsmethoden nach Savigny
- Untersuchung des Verkaufs einer 2012 erworbenen und 2017 veräußerten Eigentumswohnung
- Erörterung der Abfärbetheorie im Zusammenhang mit der beruflichen Nutzung des Arbeitszimmers
- 47 Quellen im Literaturverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
1. Problemstellung
2. Verfahrensgang und Urteilsbegründung
2.1. Darstellung des Sachverhalts
2.2. Urteil 5 K 338/19 des FG Baden-Württemberg vom 23.07.2019
2.3. Urteil IX R 27/19 des BFH vom 01.03.2021
3. Das häusliche Arbeitszimmer nach § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b EStG
4. Besteuerung des auf das häusliche Arbeitszimmer entfallenden Veräußerungsgewinns einer Eigentumswohnung
4.1. Tatbestandsmerkmale eines privaten Veräußerungsgeschäfts nach § 23 EStG
4.2. Nichtsteuerbarkeits-Rückausnahmekriterium „Nutzung zu eigenen Wohnzwecken“ aus § 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 Satz 3 EStG
4.2.1. „Nutzung zu eigenen Wohnzwecken“ in zeitlicher und räumlicher Hinsicht nach juristischer Auslegungungsmethode
4.2.2. Mögliche Abfärbung der beruflichen Nutzung des häuslichen Arbeitszimmers auf die gesamte Wohnung
4.3. Das häusliche Arbeitszimmer als ein von der Gesamtwohnung unabhängiges eigenständiges Wirtschaftsgut
5. Thesenförmige Zusammenfassung
Zielsetzung und Themen
Die Arbeit würdigt kritisch das Urteil des Bundesfinanzhofs IX R 27/19 vom 1. März 2021. Im Mittelpunkt steht die Frage, wie der auf ein häusliches Arbeitszimmer entfallende Gewinn beim Verkauf einer selbst bewohnten Eigentumswohnung steuerlich zu behandeln ist und welche Bedeutung dabei der Nutzung zu eigenen Wohnzwecken und der Einordnung des Arbeitszimmers als Wirtschaftsgut zukommt.
- Sachverhalt und Entscheidungen der beteiligten Gerichte
- Begriff und steuerliche Behandlung des häuslichen Arbeitszimmers
- Private Veräußerungsgeschäfte nach § 23 EStG
- Zeitliche und räumliche Auslegung der eigenen Wohnzwecke
- Abfärbetheorie und Eigenständigkeit des Arbeitszimmers als Wirtschaftsgut
Auszug aus dem Buch
3. Das häusliche Arbeitszimmer nach § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b EStG
Da es in dem vorliegenden Streitfall um die private Veräußerung einer Eigentumswohnung mit häuslichem Arbeitszimmer ging, werden in Kapitel 3 die einkommensteuerrechtlichen Gegebenheiten zum häuslichen Arbeitszimmer näher betrachtet.
Definitionsgemäß ist das häusliche Arbeitszimmer ein nach seiner Lage, Funktion und Ausstattung in die häusliche Sphäre des Steuerpflichtigen eingebundener Raum, der vorwiegend der Erledigung gedanklicher, schriftlicher, verwaltender bzw. organisatorischer Arbeiten dient. Damit ist das Arbeitszimmer ein beruflich genutzter Raum in einem privat bewohnten Gebäude. Ein solcher Raum ist „typischerweise“ mit Büromöbeln eingerichtet, der Schreibtisch stellt das zentrale Möbelstück dar. Bei dem „häuslichen Arbeitszimmer“ handelt es sich um einen von der Rechtsprechung entwickelten Typusbegriff mit fließenden Grenzen und Übergangsformen, der einerseits dazu dient das „häusliche Arbeitszimmer“ von betriebstättenähnlichen Räumen abzugrenzen, für die die Abzugsbeschränkung des § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b EStG nicht gilt. Der Raum darf bspw. nicht als Lager, Werkstatt, Ausstellungsraum oder Praxis mit Publikumsverkehr genutzt werden. Andererseits dient der Typusbegriff auch dazu, Arbeitszimmer von Räumen abzugrenzen, die schon allein aufgrund ihrer räumlichen Gegebenheiten einer privaten Mitnutzung offenstehen. So muss das Arbeitszimmer sowohl eine feste bauliche Abtrennung zum Rest der Wohnung haben als auch darf es kein Durchgangszimmer sein oder den Charakter einer Arbeitsecke haben. Grundsätzlich dürfen nach § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b EStG Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer sowie die Kosten der Ausstattung den Gewinn nicht mindern. Diese Norm aus der Sphäre der Gewinneinkunftsarten wird durch § 9 Abs. 5 EStG auch auf die Überschusseinkunftsarten übertragen. Falls aber für die berufliche oder betriebliche Tätigkeit kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung steht, können je Veranlagungsjahr für das häusliche Arbeitszimmer Werbungskosten i.H.v. max. 1.250 € geltend gemacht werden. Wenn das Arbeitszimmer Mittelpunkt der gesamten beruflichen oder betrieblichen Tätigkeit ist, können die abzugsfähigen Aufwendungen sogar in voller Höhe berücksichtigt werden. Die Kosten der Ausstattung sind grundsätzlich weit zu fassen und beinhalten unter anderem Tapeten, Teppichböden, Bilder, Vorhänge, Schränke, Schreibtisch und Lampen.
Im vorliegenden Sachverhalt war unstrittig, dass die Klägerin als angestellte Lehrerin Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit erzielt hat. Ebenfalls nicht streitig war, dass sie die Ausnahmevoraussetzungen vom Abzugsverbot für häusliche Arbeitszimmer erfüllte, wodurch sie das zu versteuernde Einkommen mindernde Werbungskosten in Höhe des Maximalbetrags von 1.250 € geltend machen konnte. Grundsätzlich kann ein Lehrer den Mittelpunkt seiner beruflichen und betrieblichen Tätigkeit nicht im häuslichen Arbeitszimmer haben, wodurch ein Abzug der vollen Aufwendungen in tatsächlicher Höhe nicht in Frage kam.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Problemstellung: Die Arbeit führt in die steuerliche Bedeutung häuslicher Arbeitszimmer und privater Immobilienverkäufe ein. Sie formuliert das Ziel, das Urteil des Bundesfinanzhofs kritisch zu würdigen.
2. Verfahrensgang und Urteilsbegründung: Der zugrunde liegende Sachverhalt sowie die Entscheidungen des Finanzgerichts Baden-Württemberg und des Bundesfinanzhofs werden dargestellt.
3. Das häusliche Arbeitszimmer nach § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b EStG: Das Kapitel erläutert den Typusbegriff des häuslichen Arbeitszimmers und die Voraussetzungen für den steuerlichen Abzug seiner Kosten.
4. Besteuerung des auf das häusliche Arbeitszimmer entfallenden Veräußerungsgewinns einer Eigentumswohnung: Das Kapitel untersucht die Voraussetzungen privater Veräußerungsgeschäfte und legt das Merkmal der Nutzung zu eigenen Wohnzwecken aus. Außerdem erörtert es die Abfärbetheorie und die Einordnung des Arbeitszimmers als eigenständiges Wirtschaftsgut.
5. Thesenförmige Zusammenfassung: Abschließend bündelt der Autor seine Würdigung der Urteilsbegründung und diskutiert offene Fragen der steuerlichen Behandlung.
Schlüsselwörter
Häusliches Arbeitszimmer, Veräußerungsgewinn, Eigentumswohnung, Einkommensteuer, Bundesfinanzhof, privates Veräußerungsgeschäft, eigene Wohnzwecke, Werbungskosten, Wirtschaftsgut, Abfärbetheorie, Gesetzesauslegung, Steuergerechtigkeit
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit?
Die Arbeit untersucht die Besteuerung des Gewinnanteils, der beim Verkauf einer selbst bewohnten Eigentumswohnung auf ein häusliches Arbeitszimmer entfällt.
Welche Themenfelder stehen im Mittelpunkt?
Behandelt werden das häusliche Arbeitszimmer, private Veräußerungsgeschäfte, die Nutzung zu eigenen Wohnzwecken und die steuerliche Einordnung einzelner Wohnungsteile.
Was ist das Ziel der Untersuchung?
Der Autor möchte das Urteil des Bundesfinanzhofs IX R 27/19 kritisch würdigen und die steuerliche Behandlung des betreffenden Veräußerungsgewinns erörtern.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit analysiert Rechtsprechung und Fachliteratur und untersucht die einschlägigen Vorschriften insbesondere anhand grammatischer, teleologischer und systematischer Auslegung. Die historische Auslegung wird ebenfalls angesprochen.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil stellt den Streitfall und die Gerichtsentscheidungen dar, erläutert den Begriff des häuslichen Arbeitszimmers und prüft anschließend die Voraussetzungen und möglichen Auslegungen des § 23 EStG.
Welche Schlüsselwörter kennzeichnen die Arbeit?
Zu den wichtigsten Begriffen gehören häusliches Arbeitszimmer, Veräußerungsgewinn, eigene Wohnzwecke, privates Veräußerungsgeschäft und Wirtschaftsgut.
Welche Bedeutung hat das Merkmal der eigenen Wohnzwecke?
Es ist für die gesetzliche Ausnahme von der Besteuerung privater Veräußerungsgewinne bedeutsam. Die Arbeit untersucht insbesondere, wie das Ausschließlichkeitsmerkmal zeitlich und räumlich auszulegen ist.
Warum wird die Abfärbetheorie erörtert?
Der Autor prüft, ob die berufliche Nutzung des Arbeitszimmers Auswirkungen auf die steuerliche Beurteilung der gesamten Wohnung haben könnte.
Welche Rolle spielt die Einordnung als eigenständiges Wirtschaftsgut?
Die Arbeit stellt unterschiedliche Auffassungen dazu gegenüber, ob das Arbeitszimmer unabhängig von der übrigen Eigentumswohnung als Wirtschaftsgut zu beurteilen ist.
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- Sebastian Reiber (Author), 2022, Das BFH-Urteil IX R 27/19 vom 01.03.2021 zur Besteuerung des auf das häusliche Arbeitszimmer entfallenden Veräußerungsgewinns. Eine kritische Würdigung, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/1248580
