Im ersten Teil der Arbeit wird auf die Besteuerung eingegangen. Dazu wird die Besteuerung einer Kapitalgesellschaft von der Besteuerung einer Personengesellschaft abgegrenzt. Anschließend wird das Optionsmodell vorgestellt und auf die ersten Vor- und Nachteile eingegangen. Im nächsten Kapitel wird anhand verschiedener Konstellationen von Fällen die Optionsmöglichkeit, in der entsprechende Situationen ausgeübt werden, erläutert.
Die Rechtsformwahl ist eine langfristige Unternehmensentscheidung, die bei jeder Gründung eines Unternehmens zu berücksichtigen ist. Diese wirkt sich auf die Haftung, Steuerbelastung sowie den Rechtsbeziehungen zwischen Gesellschaft, Gesellschafter oder der Umwelt aus. Die Besteuerung von Personen- und Kapitalgesellschaften unterscheiden sich, durch die Dualität der Unternehmensbesteuerung, erheblich voneinander. Ein wesentlicher Unterschied ist, dass die Kapitalgesellschaft ihre Gewinne thesaurieren kann und die Personengesellschaft grundsätzlich nicht. Die Rechtsformwahl ist für die Steueroptimierung ein entscheidender Faktor. Aus diesem Grund ist die Vorteilhaftigkeit der Rechtsform für das Geschäftsmodell durchgehend zu prüfen.
Im Jahr 2008 wurde zwecks Gleichbehandlung und Steuerneutralität der Rechtsformen ein Gesetz zur Thesaurierung für Personengesellschaften eingeführt. Hierdurch ermöglichte der Gesetzgeber Personengesellschaften ihre nichtentnommenen Gewinne gemäß § 34a EStG niedrig besteuern zu lassen. Diese Gesetzgebung hat wegen der vorhandenen Komplexität kaum Anwendung gefunden und daher eine vergleichbare Besteuerung zur Kapitalgesellschaft nicht ermöglicht. Darüber hinaus kam die Thesaurierungsbegünstigung oftmals nur dann in Betracht, wenn der Gesellschafter dem höchsten Einkommensteuersatz i. H. v. 45 % unterlag und zusätzlich eine sehr hohe Thesaurierung der Gewinne geplant hat.
Auf einen Blick
- Note: 2,0
- Steuerbelastungsvergleich anhand eigener Beispielrechnungen zur Rechtslage 2021
- Neunstufige Checkliste zur Prüfung der Optionsausübung nach § 1 a KStG
- Berechnungsbeispiele mit Gewerbesteuerhebesätzen von 250 und 550 Prozent
- 47 Quellen im Literaturverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Grundsätzliche Ertragsbesteuerung von Personen- und Kapitalgesellschaften
2.1 Personengesellschaften
2.1.1 Zivilrechtliche Betrachtung der KG
2.1.2 Transparenzprinzip
2.1.3 Gewinnermittlung und Besteuerung
2.1.3.1 Einkommensteuer
2.1.3.2 Gewerbesteuer
2.1.4 Thesaurierungsbegünstigung nach § 34a EStG
2.2 Kapitalgesellschaften
2.2.1 Zivilrechtliche Betrachtung der GmbH
2.2.2 Trennungsprinzip
2.2.3 Gewinnermittlung und Besteuerung
2.2.3.1 Körperschaftsteuer
2.2.3.2 Gewerbesteuer
2.2.3.3 Einkommensteuer
3 Das Optionsmodell
3.1 Hintergrund des Optionsmodells
3.2 Antragsstellung
3.2.1 Antragsberechtigung
3.2.2 Voraussetzung der Wirkung
3.3 Wirkung der Option
3.3.1 Übergang zur Besteuerung wie eine Kapitalgesellschaft
3.3.2 Auswirkungen auf den Gesellschafter
3.4 Laufende Besteuerung im Optionszeitraum
3.4.1 Gesellschaftsebene
3.4.2 Gesellschafterebene
3.5 Rückoption
3.6 Internationale Aspekte
3.7 Beurteilung des Optionsmodells
3.7.1 Gesellschaftsrechtliche Aspekte
3.7.2 Steuerrechtliche Aspekte
3.7.3 Kritik
4 Beurteilung des Optionsmodells anhand von Fallbeispielen
4.1 Prüfungsschritte zur Anwendung der Option
4.2 Fallbeispiel
4.2.1 Ausgangssituation
4.2.2 Variation der Ausschüttung
4.2.3 Variation des Gewebesteuerhebesatzes
4.2.4 Variation der Sondervergütung
4.2.5 Variation der Höhe des Gewinns
5 Fazit
6 Gesetzesmaterialien
Zielsetzung und Themen
Die Arbeit untersucht das Optionsmodell nach § 1 a KStG und fragt, unter welchen Voraussetzungen die Besteuerung einer Personengesellschaft wie eine Kapitalgesellschaft vorteilhaft sein kann. Hierzu verbindet sie eine steuer- und gesellschaftsrechtliche Betrachtung mit beispielhaften Steuerbelastungsvergleichen auf Grundlage der Rechtslage 2021.
- Ertragsbesteuerung von Personen- und Kapitalgesellschaften
- Antragsberechtigung, Wirkung und Rückoption
- Besteuerung auf Gesellschafts- und Gesellschafterebene
- Thesaurierung, Sondervergütungen und Gewerbesteuerhebesätze
- Prüfungsschritte und beispielhafte Belastungsvergleiche
- Gesellschaftsrechtliche und internationale Aspekte
Auszug aus dem Buch
3.5 Rückoption
Die optierende Gesellschaft kann nach § 1 a Abs. 4 S. 1 KStG beantragen, dass sie nicht mehr wie eine Kapitalgesellschaft und ihre Gesellschafter nicht mehr wie die Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft behandelt werden. § 1 a Abs. 4 S. 2 KStG ermöglicht die Rückoption durch einen Formwechsel nach § 1 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 UmwStG. Zudem ist gemäß § 1 a Abs. 4 S. 3 KStG für die Rückoption ein Antrag notwendig, der bei dem zuständigen Finanzamt gestellt werden muss.
Hinsichtlich der Mindestlaufzeit der Optierung ist vom Gesetzgeber keine Mindestdauer vorgeschrieben worden. Daher kann die optierende Gesellschaft unter bestimmten Voraussetzungen bereits nach dem ersten abgeschlossenen Geschäftsjahr mit der Besteuerung als Körperschaft, wieder in die transparente Besteuerung zurückkehren. Die Ausübung des Optionsmodells nach § 1 a KStG ist nach der Rückoption wieder möglich.
Nach dem entsprechenden Antrag bei dem Finanzamt muss die Gesellschaft gemäß § 3 Abs. 1 UmwStG eine Übergangsbilanz zum letzten Zeitpunkt ihrer Besteuerung mit der Körperschaftsteuer aufstellen. Neben dem Formwechsel von einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft, bedarf es einer Schlussbesteuerung. Die thesaurierten Gewinne der optierenden Personengesellschaft gelten beim Formwechsel als voll ausgeschüttet, da die Gewinne ansonsten steuerfrei entnommen werden könnten.
Der genaue Zeitpunkt der Wirkung der Rückoption wurde im Gesetz nicht weiter konkretisiert. Es ist zu vermuten, dass die Rückoption im darauffolgenden Geschäftsjahr nach der Antragsstellung wirken wird. Die Wirkung der Rückoption hat zur Folge, dass die Besteuerung wie eine Körperschaft mit der transparenten Besteuerung ersetzt wird. Die Hinzurechnungen gemäß § 8 Nr. 8 GewStG und Kürzungen gemäß § 9 Nr. 2 S. 1 GewStG sind wieder anzuwenden. Steuerlich handelt es sich bei den Anteilen der Gesellschafter um Anteile an einer Personengesellschaft. Schuldrechtliche Beziehungen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter sind steuerlich wie zuvor nicht anerkannt. Die Gewerbesteuer kann wieder gemäß § 35 EStG angerechnet werden.
Weiterhin sind die Auswirkungen, welche die Rückoption mit sich bringt zu beachten. Mit der Abgabe des Antrags bei dem zuständigen Finanzamt für die Besteuerung als Körperschaft nach § 1 a KStG, beginnt eine Sperrfrist von sieben Jahren gemäß § 22 UmwStG. Die Voraussetzung für den Beginn der Sperrfrist ist, dass das Betriebsvermögen zu Buch- oder Zwischenwerten bewertet wurde. Die Intention des Gesetzgebers mit der siebenjährigen Sperrfrist ist hier steuerliche Statusverbesserungen zu vermeiden. Bei einem Verkauf der Anteile oder anderen schädlichen Verwendungen innerhalb sieben Jahren, verursacht dies eine rückwirkende Besteuerung, seit der Anwendung des § 1 a KStG, aus. Die optierende Gesellschaft kann die siebenjährige Sperrfrist verhindern, indem das Betriebsvermögen mit den Werten aus der Eröffnungsbilanz bewertet wird.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Die Einleitung erläutert die Bedeutung der Rechtsformwahl und führt in die Frage nach der steuerlichen Vorteilhaftigkeit des Optionsmodells ein.
2 Grundsätzliche Ertragsbesteuerung von Personen- und Kapitalgesellschaften: Das Kapitel stellt die zivilrechtlichen und steuerlichen Grundlagen von KG und GmbH gegenüber. Es behandelt insbesondere Transparenz- und Trennungsprinzip sowie die jeweiligen Steuerarten.
3 Das Optionsmodell: Dargestellt werden Antrag, steuerliche Wirkungen, laufende Besteuerung und Rückoption. Ergänzend werden internationale, gesellschaftsrechtliche und steuerrechtliche Aspekte sowie Kritikpunkte erörtert.
4 Beurteilung des Optionsmodells anhand von Fallbeispielen: Das Kapitel entwickelt Prüfungsschritte und vergleicht anhand eines Ausgangsfalls verschiedene Ausschüttungsquoten, Hebesätze, Sondervergütungen und Gewinnhöhen.
5 Fazit: Das Fazit bündelt die Einschätzung der Anwendungsmöglichkeiten und erörtert den aus Sicht der Arbeit bestehenden Reformbedarf.
Schlüsselwörter
Optionsmodell, Körperschaftsteuer, Personengesellschaft, Kapitalgesellschaft, Rechtsformwahl, Steuerbelastungsvergleich, Thesaurierung, Gewerbesteuerhebesatz, Sondervergütung, Sonderbetriebsvermögen, Rückoption, Transparenzprinzip, Trennungsprinzip
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit?
Die Arbeit behandelt die Möglichkeit, bestimmte Personengesellschaften steuerlich wie Kapitalgesellschaften zu behandeln, und untersucht deren mögliche Vorteilhaftigkeit.
Welche Themenfelder stehen im Mittelpunkt?
Im Mittelpunkt stehen Unternehmensbesteuerung, Antrag und Wirkungen der Option, Rückoption, gesellschaftsrechtliche Unterschiede und beispielhafte Steuerbelastungsvergleiche.
Welche Frage untersucht die Arbeit?
Sie untersucht, unter welchen Umständen das Optionsmodell gegenüber der transparenten Besteuerung einer Personengesellschaft vorteilhaft sein kann.
Welche wissenschaftliche Vorgehensweise wird verwendet?
Die Arbeit wertet steuerrechtliche Regelungen und Fachliteratur aus und ergänzt die Darstellung durch vergleichende Beispielrechnungen anhand verschiedener Fallkonstellationen.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil erläutert die Besteuerung der Rechtsformen, die Anwendung und Auswirkungen des Optionsmodells sowie dessen Beurteilung anhand konkreter Rechenbeispiele.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Zu den zentralen Begriffen gehören Optionsmodell, Körperschaftsteuer, Personengesellschaft, Thesaurierung, Gewerbesteuer und Steuerbelastungsvergleich.
Welche Größen werden in den Fallbeispielen verändert?
Die Arbeit variiert die Ausschüttung, den Gewerbesteuerhebesatz, die Sondervergütung und die Höhe des Gewinns.
Welche praktische Orientierung bietet die Arbeit für die Optionsentscheidung?
Sie enthält eine Checkliste mit neun Prüfungsschritten, die unter anderem Ausschüttungsplanung, Sperrfristen und Verlustvorträge berücksichtigen.
Welche Bedeutung hat die Rückoption?
Sie ermöglicht die Rückkehr zur transparenten Besteuerung. Die Arbeit erläutert dazu den Antrag und mögliche steuerliche Folgen, darunter Fragen der Schlussbesteuerung und Sperrfrist.
- Arbeit zitieren
- Ufuk Memet (Autor:in), 2022, Die Beurteilung der Vorteilhaftigkeit des Optionsmodells nach § 1 a KStG, München, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/1298811
