Konzentration und Wachstum der Unternehmen sind charakteristische Merkmale der wirtschaftlichen Entwicklung in den letzten Jahrzehnten. Der ständig steigende Globalisierungsdruck zwingt die Unternehmen zur Suche nach neuen Märkten sowie nach neuen, effizienteren Organisationsformen. Eine Vielzahl von deutschen Unternehmen ist seit Jahren mit eigenen Niederlassungen im Ausland präsent, Tendenz steigend. So haben sich deutsche Direktinvestitionen ins Ausland von ca. 62 Milliarden DM im Jahr 1980 auf ca. 784,7 Milliarden Euro im Jahr 2005 immens erhöht. Der Wettbewerbsdruck in den Märkten zwingt die Unternehmen des Weiteren zur Suche nach Kosteneinsparungspotentialen. Die zunehmende Ausrichtung der Unternehmen auf die Kapitalmärkte und der Trend zur wertorientierten Unternehmenssteuerung machen die Konzernsteuerquote (KSQ) zu einer bedeutenden Kennzahl. Nicht selten werden von Topmanagern und deren Beratern die gewinnabhängigen Steuern als eine vielversprechende Möglichkeit zur Kostensenkung und zur Verbesserung der KSQ angesehen. Dass die Unternehmen, oft auch aus wirtschaftlichen Gründen, die zwischen Ländern bestehenden Steuerbelastungsunterschiede durch die Gestaltung von grenzüberschreitenden Geschäftsbeziehungen auszunutzen versuchen, ist nicht neu. Jedoch bestätigen mehrere Studien eine rasche Steigerung von Gestaltungsaktivitäten dieser Art in den letzten zehn Jahren. Dabei nehmen die Gewinnverlagerungen mit Hilfe von Verrechnungspreisen eine zentrale Stelle. Studienergebnisse sowie die in die Schlagzeilen geratenen Auseinandersetzungsfälle der Finanzverwaltungen mit Konzernen wie GlaxoSmithKline, DHL, Xilinx veranlassten die Regierungen mehrerer Länder zur Verschärfung der gesetzlichen Regelungen zur Verrechnungspreisbildung. Diesem Trend folgt auch der deutsche Gesetzgeber. So wurden mit dem Unternehmensteuerreformgesetz 2008 (UntStRefG) wesentliche Änderungen im Hinblick auf die Ermittlung und Dokumentation internationaler Verrechnungspreise vorgenommen.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
1.1 Ausgangssituation
1.2 Zielsetzung und Vorgehensweise
2 Grundsätze der internationalen Steuerplanung
2.1 Begriff, Ziele und Aufgaben der internationalen Steuerplanung
2.2 Motivation für internationale Steuerplanung
2.3 Stellenwert und Grenzen der internationalen Steuerplanung
2.4 Vorstellung der Werkzeuge der internationalen Steuerplanung
2.4.1 Instrumente zur Gestaltung der Steuerbelastung
2.4.2 Methoden zur Quantifizierung der Steuerbelastung
2.4.3 Risikoberücksichtigung und Instrumente zur Auswahl einer Handlungsalternative
3 Grundsätzliche Überlegungen zum Einsatz der Verrechnungspreise als Steuerplanungsinstrument
3.1 Definition und Anwendungsbereiche von Verrechnungspreisen
3.2 Verrechnungspreise als Instrument der Steuerplanung und der betriebswirtschaftlichen Steuerung
3.3 Betriebswirtschaftliche und steuerliche Rahmenbedingungen der Verrechnungspreisgestaltung
3.3.1 Betriebswirtschaftliche Gestaltungsalternativen
3.3.2 Steuerliche Schranken der betriebswirtschaftlichen Gestaltungsmöglichkeiten
3.3.2.1 Fremdvergleichsgrundsatz und Methoden zu seiner Konkretisierung
3.3.2.2 Umlagen
3.3.2.3 Dokumentationspflichten
3.3.2.4 Konsequenzen der steuerlichen Nichtanerkennung von Verrechnungspreisen
3.4 Gestaltung der Verrechnungspreispolitik im Unternehmen
3.4.1 Überlegungen zur Entwicklung eines Verrechnungspreissystems
3.4.2 Überlegungen zur taktischen Verrechnungspreispolitik
4 Ausgewählte Problembereiche der Verrechnungspreisgestaltung
4.1 Gewinnverlagerungen durch Verrechnungspreisgestaltungen
4.2 Überlegungen zu steuerlichen Verrechnungspreisstrategien
4.2.1 Lieferungen von Gütern und Waren
4.2.2 Dienstleistungen
4.2.3 Finanzierungsleistungen
4.2.4 Immaterielle Wirtschaftsgüter
4.3 Vermeidung von Verrechnungspreiskonflikten
5 Schlussbetrachtung und Ausblick
Zielsetzung & Themen
Das Hauptziel dieser Arbeit besteht darin, betriebswirtschaftliche und steuerliche Sichtweisen auf Verrechnungspreise in einem international tätigen Unternehmen zu analysieren, um ein tieferes Verständnis dafür zu entwickeln, wie diese zur globalen Steueroptimierung eingesetzt werden können, ohne dabei betriebswirtschaftliche Zielsetzungen zu gefährden.
- Analyse der internationalen Steuerplanung und ihrer Instrumente.
- Untersuchung von Verrechnungspreisen als Steuerungsinstrument im Konzern.
- Bewertung steuerlicher Schranken (z.B. Fremdvergleichsgrundsatz) bei der Gestaltung.
- Analyse des Gewinnverlagerungspotenzials durch Verrechnungspreisgestaltungen.
- Diskussion der Vermeidung von Verrechnungspreiskonflikten mit Finanzverwaltungen.
Auszug aus dem Buch
3.1 Definition und Anwendungsbereiche von Verrechnungspreisen
Für die Zwecke der vorliegenden Arbeit soll zunächst die begriffliche Bestimmung der Verrechnungspreise erfolgen. In der Fachliteratur findet sich eine Fülle von Definitionen, deren Geschichte vor über hundert Jahre mit Eugen Schmalenbach beginnt. Für diese Arbeit dient die von Ewert und Wagenhofer formulierte Definition als Ausgangspunkt. Betriebswirtschaftlich werden Verrechnungspreise als „Wertansätze für innerbetrieblich erstellte Leistungen (Produkte, Zwischenprodukte, Dienstleistungen), die von anderen rechnerisch abgegrenzten Unternehmensbereichen bezogen werden“ definiert. Im Grunde handelt es sich nicht um einen Preis dem Wortsinn nach, sondern um eine Bewertung der innerbetrieblichen Leistungen, die sich nach den Zielen des Entscheidungsträgers richtet.
Der Verrechnungspreis unterscheidet sich von einem Marktpreis durch eine grundsätzliche Interessenübereinstimmung der im Austauschprozess beteiligten Einheiten. Ein weiteres Unterscheidungsmerkmal stellt die mögliche Unabhängigkeit des Verrechnungspreises von Geldströmen dar. Da die betriebswirtschaftliche Definition der Verrechnungspreise auf einen Leistungsaustausch innerhalb einer Wirtschaftseinheit abstellt, der sowohl den Austausch zwischen einzelnen Kostenstellen als auch zwischen rechnerisch abgegrenzten Einheiten beinhaltet, kann der Verrechnungspreis rein kalkulatorischer Natur sein. Den spezifischen Anwendungsbereich der Verrechnungspreise stellen Unternehmensverbunde dar, die sowohl aus rechtlich unselbständigen als auch aus rechtlich selbständigen Einheiten bestehen können. Die Verrechnungspreise stehen also einerseits für die Erlöse der leistenden Einheiten und andererseits für die Kosten der beziehenden Einheiten.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Diese Einleitung beleuchtet die zunehmende Bedeutung internationaler Steuerplanung aufgrund von Globalisierungsdruck und dem Bestreben, die Konzernsteuerquote zu optimieren.
2 Grundsätze der internationalen Steuerplanung: Dieses Kapitel definiert Steuerplanung, erläutert ihre Ziele und stellt Werkzeuge sowie Risikobetrachtungen für internationale Aktivitäten vor.
3 Grundsätzliche Überlegungen zum Einsatz der Verrechnungspreise als Steuerplanungsinstrument: Hier werden Definitionen sowie betriebswirtschaftliche und steuerliche Rahmenbedingungen, insbesondere der Fremdvergleichsgrundsatz, detailliert dargelegt.
4 Ausgewählte Problembereiche der Verrechnungspreisgestaltung: Dieser Teil analysiert spezifische Verlagerungsstrategien bei Gütern, Dienstleistungen, Finanzierungen und immateriellen Wirtschaftsgütern sowie den Umgang mit Konflikten.
5 Schlussbetrachtung und Ausblick: Das Fazit betont die Notwendigkeit einer interdisziplinären Koordination zwischen Steuer- und Controllingabteilungen bei der Gestaltung von Verrechnungspreisen.
Schlüsselwörter
Internationale Steuerplanung, Verrechnungspreise, Fremdvergleichsgrundsatz, Konzernsteuerquote, Gewinnverlagerung, Steueroptimierung, Controlling, Betriebsprüfung, Dokumentationspflichten, immaterielle Wirtschaftsgüter, Betriebsstätten, Doppelbesteuerung, Transfer Pricing, Unternehmensverbund, Steuerbelastung.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit befasst sich mit der Nutzung von Verrechnungspreisen als strategisches Instrument der internationalen Steuerplanung in Konzernen.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Zentrale Themen sind die Abgrenzung betriebswirtschaftlicher von steuerlichen Verrechnungspreisen, die Methoden der Preisgestaltung und die Einhaltung gesetzlicher Normen.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Das Ziel ist die Analyse, wie ein Unternehmen Verrechnungspreise so gestalten kann, dass steuerliche Vorteile erzielt werden, während gleichzeitig betriebswirtschaftliche Ziele gewahrt bleiben.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Es handelt sich um eine theoretische Untersuchung unter Auswertung der relevanten Fachliteratur, Gesetzesmaterialien und OECD-Richtlinien.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil behandelt die Definitionen, Rahmenbedingungen, Gestaltungsalternativen, Problembereiche bei verschiedenen Leistungsarten und die Konfliktvermeidung.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Wichtige Begriffe sind Verrechnungspreise, Fremdvergleichsgrundsatz, internationale Steuerplanung und Gewinnverlagerung.
Warum ist der Fremdvergleichsgrundsatz so wichtig?
Er dient dazu, sicherzustellen, dass Verrechnungspreise in einem Konzern den Bedingungen entsprechen, die auch zwischen unabhängigen Dritten vereinbart worden wären, um so Gewinnkorrekturen durch Finanzbehörden zu vermeiden.
Wie gehen Unternehmen mit Konflikten bei der Verrechnungspreisbildung um?
Unternehmen nutzen Verständigungsverfahren, EU-Schiedskonventionen oder schließen im Voraus verbindliche Advance Pricing Agreements (APAs) mit den Finanzbehörden ab.
Welche Rolle spielt die Controllingabteilung?
Sie ist entscheidend, da Verrechnungspreise nicht nur Steuern beeinflussen, sondern auch die interne Leistungssteuerung, Performance-Messung und das Management-Reporting im Konzern.
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- Janna Schmidt (Author), 2008, Internationale Steuerplanung mit Verrechnungspreisen, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/131877
