Beim Vergleich bzw. Analyse der Jahresabschlüsse ist die Höhe des Eigenkapitals nicht nur für Investoren von hoher Bedeutung. Auch Kreditinstitute schauen sich bei der Vergabe von Krediten diesen Posten genau an. Denn die Höhe des Eigenkapitals, die als Maß der Sicherheit der Unternehmensfinanzierung betrachtet werden kann, verändert sich von Periode zu Periode sowohl negativ als auch positiv. Die Veränderungen des Eigenkapitals werden durch eine Vielzahl von Geschäftsvorfällen ausgelöst die im Laufe eines Geschäftsjahres entstehen. Daraus erwirtschaftete Gewinne oder Verluste werden mit dem Eigenkapital verrechnet. Allerdings erklären diese Gewinne oder Verluste nicht alle Veränderungen im Eigenkapital. Die wertmäßigen Änderungen im Eigenkapital können auch Sachverhalte bewirken, die auf Transaktionen mit Anteileigner beruhen (z. B. Kapitalerhöhungen, Kapitalhe-rabsetzungen und Dividendenauszahlungen). Diese Eigenkapitalveränderungen müssen in der Eigenkapitalveränderungsrechnung dargestellt werden. Der Sinn einer Eigenkapitalveränderungsrechnung besteht darin, dem Bilanzleser aufzuzeigen, welche Sachverhalte in welcher Höhe die Veränderungen im Eigenkapital bewirkt haben. Mit dieser Kenntnis kann der Bilanzleser die Veränderungen im Eigenkapital nachvollziehen und daraus für ihn wichtige Informationen entnehmen. Aus diesem Grund sind die kapitalmarktorientierten Unternehmen verpflichtet, eine Eigenkapitalveränderungsrechnung in jedem Abschluss zu veröffentlichen.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Grundlagen
3 Arten von Eigenkapitalveränderungen
3.1 Ergebniswirksame und ergebnisneutrale Eigenkapitalveränderungen
3.2 Transaktionen mit Anteilseigner
3.3 Änderungen von Bilanzierung-/Bewertungsmethoden und Fehlerkorrekturen (IAS 8)
4 Gesamtperiodenergebnisrechnung
5 Eigenkapitalveränderungsrechnung
5.1 Eigenkapitalkomponente
5.2 Änderungsursachen der Eigenkapitalkomponenten
6 Kritische Würdigung
Zielsetzung & Themen
Das primäre Ziel dieser Arbeit ist die strukturierte Darstellung möglicher Eigenkapitalveränderungen sowie deren korrekter Ausweis innerhalb der Eigenkapitalveränderungsrechnung unter Berücksichtigung der Anforderungen des IAS 1 (rev. 2007).
- Grundlagen des Eigenkapitals nach IFRS
- Differenzierung zwischen erfolgswirksamen und ergebnisneutralen Eigenkapitalveränderungen
- Bedeutung der Gesamtperiodenergebnisrechnung als ergänzendes Rechenwerk
- Gestaltung und Mindestangaben der Eigenkapitalveränderungsrechnung
- Analyse der Änderungsursachen einzelner Eigenkapitalkomponenten
Auszug aus dem Buch
5.2 Änderungsursachen der Eigenkapitalkomponenten
Mögliche Sachverhalte, die zu Veränderungen einzelner Eigenkapitalkomponenten führen, werden im Eigenkapitalspiegel in Zeilen ausgewiesen. Der neue IAS 1 hat die Darstellung des Eigenkapitalspiegels dahingehend geändert, dass die erfolgsneutralen Änderungssachverhalte, die den OCI bilden, nicht mehr im Eigenkapitalspiegel ausgewiesen werden sondern in die Gesamtperiodenerfolgsrechnung ausgegliedert wurden. Nur der Saldo aus dem Periodenerfolg und sonstigem Erfolg wird in einer Summe im Eigenkapitalspiegel ausgewiesen. Nachfolgend werden die Sachverhalte behandelt, die das Ergebnis des sonstigen Erfolges beeinflussen können.
Im Rahmen der Folgebewertung des immateriellen Anlagevermögens und des Sachanlagevermögens haben die Unternehmen nach IAS 38.72 und IAS 16.29 ein Wahlrecht, die Neubewertung mittels Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts (fair value) durchzuführen und somit den Vermögenswert zum Fair Value in der Bilanz anzusetzen. Bei immateriellen Anlagevermögen ist diese Variante nur zulässig, wenn ein aktiver Markt zur Ermittlung des beizulegenden Wertes vorhanden ist. Damit wird die Folgebewertung zu fortgeführten Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten umgangen mit der Folge eventueller Aufdeckung stiller Reserven und somit die Erhöhung des Eigenkapitals zu erreichen. So sind z. B. Sämtliche Werterhöhungen und Wertminderungen eines Verwaltungsgebäudes im sonstigen Ergebnis auszuweisen und in der Neubewertungsrücklage (revaluation surplus) innerhalb des Eigenkaitals zu kumulieren (IAS 38.85-86 bzw. ISA 16.39-40). Die Effekte der Steuerlatenz sollten stets im sonstigen Ergebnis berücksichtigt werden. Bei Veräußerung des Vermögenswertes ist die Neubewertungsrücklage gem. IAS 38.87 bzw. IAS 16.41 unter Umgehung des Gewinnes und Verlustes in die Gewinnrücklage (sonstige Gewinnrücklage) umzubuchen. An dieser Stelle muss jedoch die Verletzung des Kongruenzprinzips kritisch betrachtet werden.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Diese Einleitung erläutert die zunehmende Bedeutung internationaler Rechnungslegungsnormen und die zentrale Rolle der Eigenkapitalveränderungsrechnung für die Informationsfunktion des Jahresabschlusses.
2 Grundlagen: Hier werden der Begriff des Eigenkapitals gemäß Rahmenkonzept definiert sowie die Notwendigkeit und gesetzliche Erstellungspflicht der Eigenkapitalveränderungsrechnung dargelegt.
3 Arten von Eigenkapitalveränderungen: Dieses Kapitel systematisiert die verschiedenen Sachverhalte, die zu einer wertmäßigen Veränderung des Eigenkapitals führen, und unterteilt diese in drei Gruppen.
3.1 Ergebniswirksame und ergebnisneutrale Eigenkapitalveränderungen: Es wird die Unterscheidung zwischen dem Periodenerfolg und unrealisierten Aufwendungen sowie Erträgen vorgenommen, die ergebnisneutral im sonstigen Ergebnis (OCI) erfasst werden.
3.2 Transaktionen mit Anteilseigner: Dieses Kapitel behandelt kapitalerhöhende oder -herabsetzende Maßnahmen sowie Dividendenausschüttungen und deren erfolgsneutrale Darstellung.
3.3 Änderungen von Bilanzierung-/Bewertungsmethoden und Fehlerkorrekturen (IAS 8): Es wird erläutert, wie retrospektive Anpassungen aufgrund von Methodenänderungen oder Fehlern aus Vorperioden im Abschluss abgebildet werden.
4 Gesamtperiodenergebnisrechnung: Das Kapitel beschreibt das Rechenwerk zur Darstellung des Periodenerfolgs und des sonstigen Ergebnisses gemäß IAS 1.
5 Eigenkapitalveränderungsrechnung: Hier werden die Mindestangaben nach IAS 1.106 und die Struktur eines Eigenkapitalspiegels erläutert.
5.1 Eigenkapitalkomponente: Dieses Kapitel befasst sich mit der inhaltlichen Ausgestaltung und Untergliederung der Eigenkapitalbestandteile wie gezeichnetes Kapital und Rücklagen.
5.2 Änderungsursachen der Eigenkapitalkomponenten: Hier werden die spezifischen Sachverhalte, die Veränderungen in den Eigenkapitalzeilen auslösen, detailliert untersucht.
6 Kritische Würdigung: Dieses Kapitel reflektiert die Aussagekraft der Eigenkapitalveränderungsrechnung und zeigt auf, warum sie als isoliertes Analyseinstrument nur bedingt ausreicht.
Schlüsselwörter
Eigenkapitalveränderungsrechnung, IFRS, IAS 1, Gesamtperiodenergebnisrechnung, Other Comprehensive Income, OCI, Eigenkapitalkomponente, Bilanzanalyse, Transaktionen mit Anteilseigner, Gewinnrücklagen, Kapitalrücklagen, Fair Value, IAS 8, Fehlerkorrekturen, Stetigkeitsprinzip.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt die systematische Darstellung von Eigenkapitalveränderungen und deren Abbildung im Rechenwerk der Eigenkapitalveränderungsrechnung nach internationalen Rechnungslegungsstandards (IFRS).
Was sind die zentralen Themenfelder?
Zu den Kernbereichen zählen die Definition des Eigenkapitals, die Abgrenzung von ergebniswirksamen und ergebnisneutralen Sachverhalten sowie die methodische Ausgestaltung des Eigenkapitalspiegels.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Das Ziel ist es, dem Leser die Anforderungen des IAS 1 (rev. 2007) näherzubringen und aufzuzeigen, wie unterschiedliche Eigenkapitalveränderungen transparent in der Berichterstattung dargestellt werden.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer fundierten Literaturanalyse und einer deskriptiven Auswertung geltender IFRS-Standards, ergänzt durch beispielhafte Darstellungen von Eigenkapitalspiegeln.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil analysiert die Arten der Eigenkapitalveränderungen, die Zusammenhänge zur Gesamtperiodenergebnisrechnung und die technischen Details der Eigenkapitalspiegel-Matrix.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die Arbeit lässt sich primär über Begriffe wie Eigenkapitalveränderungsrechnung, IAS 1, Other Comprehensive Income und IFRS-Rechnungslegung definieren.
Welche Rolle spielt die Gesamtperiodenergebnisrechnung?
Sie ist ein eigenständiges Rechenwerk, das den Periodenerfolg um das sonstige Ergebnis (OCI) ergänzt, und dient als wichtige Informationsquelle für den Bilanzleser, um nicht in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasste Wertänderungen nachzuvollziehen.
Wie wird mit retrospektiven Anpassungen umgegangen?
Gemäß IAS 8 sind bei Fehlern oder Methodenänderungen retrospektive Anpassungen vorzunehmen, die den Anfangsbestand des Eigenkapitals berichtigen und somit die Vergleichbarkeit über Perioden hinweg sicherstellen.
Warum wird die Eigenkapitalveränderungsrechnung kritisch gewürdigt?
Die kritische Würdigung verdeutlicht, dass die Eigenkapitalveränderungsrechnung allein oft nicht ausreicht, um die Ursachen und Auswirkungen bestimmter Wertänderungen vollständig zu erklären, weshalb zusätzliche Abschlussbestandteile und der Anhang hinzugezogen werden müssen.
Wie werden Transaktionen mit Anteilseignern verbucht?
Diese Transaktionen, wie z.B. Kapitalerhöhungen oder Dividendenzahlungen, werden stets erfolgsneutral behandelt, da sie als direkte Eigenkapitalbewegung und nicht als unternehmerischer Erfolg verbucht werden.
- Quote paper
- Denis Remha (Author), 2009, Eigenkapitalveränderungsrechnung im IFRS-Abschluss, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/132667
