Ziel dieser Arbeit ist es, die Auswirkungen des BEPS-Aktionsplans auf die Verrechnungspreisermittlung und Verrechnungspreisdokumentation bei grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen zu untersuchen. Hierbei werden zusätzlich die Vorschläge der OECD und der EU untersucht und inwieweit sie sich auf die Verrechnungspreisermittlung bei grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen auswirken und welche Vor- und Nachteile für den deutschen Standort entstehen können.
Die Globalisierung der Wirtschaft die insbesondere durch Freihandelsabkommen, Eliminierung grenzüberschreitender Schranken, Verbesserungen von Technologien etc. rapide wächst, werden multinationale Unternehmen unter die Herausforderung gestellt, ihre Geschäftsmodelle stets weiterzuentwickeln. Die Erweiterung der Geschäftsmodelle erfolgen dadurch, das Konzernfunktionen verlagert werden, die Verrechnungspreispolitik verändert wird etc., damit obendrein die erzielten Erträge von Hochsteuerländer in Niedrigsteuerländer verlagert werden. Beispiele dafür sind Google, Starbucks, Apple etc. die Geschäftsmodelle entwickelt haben, damit ihre erzielten Gewinne in anderen Staaten verkürzt oder verlagert werden. Gewinnverkürzung und –verlagerung vermindern die Steuereinnahmen der Staaten, die Integrität der Steuersysteme geht verloren, die öffentlichen Investitionen können nicht mehr finanziert werden und das Wirtschaftswachstum bleibt aus. Die Staaten konstituieren aufgrund von Gewinnverkürzungen und –verlagerungen Steuervorschriften, um die aggressiven Steuerplanungen multinationaler Unternehmen zu verhindern oder sogar Gewinnverlagerungen zu begünstigen.
Im Rahmen der Unternehmenssteuerreform in 2008 hat der Gesetzgeber Vorschriften für Funktionsverlagerungen konstituiert, mit der Begründung, dass die in Deutschland hergestellten Werte tatsächlich besteuert werden.4 Mit einem BMF-Schreiben vom 13.10.2010 wurden die Vorschriften konkretisiert. Durch die Vorschriften zur Funktionsverlagerung sollen bei einer Übertragung von Wirtschaftsgütern die stillen Reserven besteuert werden und ein mit übertragener Geschäfts- oder Firmenwert. Mit der Begründung und den geschaffenen Vorschriften des Gesetzgebers wird ersichtlich, dass das verlagernde Steuersubstrat möglichst immens besteuert werden soll oder die verlagerte Funktion im Inland bleiben soll. Aufgrund von unterschiedlichen steuerrechtlichen Vorschriften der Staaten wird ein schädlicher Steuerwettbewerb verursacht, der noch mehr vergrößert wird, wenn multinationale Unternehmen ihre Steuerplanungen aggressiver ausarbeiten werden. Die OECD wurde von der G20 beauftragt, die Methoden zu Gewinnverkürzung und –verlagerungen zu untersuchen.
Inhaltsverzeichnis
- A. Einleitung
- I. Problemstellung
- II. Zielsetzung und Gang der Arbeit
- B. Die grenzüberschreitende Funktionsverlagerung
- I. Abgrenzung Funktion und Teilbetrieb
- II. Formen der Funktionsverlagerung
- III. Gründe für eine Funktionsverlagerung
- C. Der Verrechnungspreis nach internationalem Steuerrecht
- I. Das internationale Steuerrecht
- II. Definition und Ermittlung des Verrechnungspreises
- 1. Definition Verrechnungspreis i.S.d. Fremdvergleichsgrundsatz
- 2. Verrechnungspreismethoden
- 3. Funktions- und Risikoanalyse
- 4. Wertschöpfungsanalyse
- D. Die Ermittlung von Verrechnungspreisen bei grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen
- I. Die Verlagerung des Transferpakets
- 1. Die Gesamtbewertung des Transferpakets
- 2. Bestandteile des Transferpakets
- 3. Der tatsächliche Fremdvergleich
- 4. Der hypothetische Fremdvergleich
- a. Das Bewertungsverfahren
- b. Reingewinn nach Steuern
- c. Kapitalisierungszeitraum
- d. Kapitalisierungszinssatz
- e. Preisanpassungsklausel
- f. Ausnahmen der Gesamtbewertung
- II. Auslegung der Vorschriften zur Funktionsverlagerung nach europäischem Recht
- E. Die Dokumentation von Verrechnungspreisen bei grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen
- I. Die Dokumentationsvorschriften nach nationalem Recht
- II. Die Dokumentation nach nationalem Recht
- 1. Die Sachverhaltsdokumentation
- 2. Die Angemessenheitsdokumentation
- 3. Strafzuschläge bei Nichteinhaltung von Dokumentationsvorschriften
- F. Das Engagement der OECD und EU gegen Gewinnverkürzung und -verlagerung
- I. Der BEPS-Aktionsplan der OECD
- 1. Das Engagement der OECD
- 2. BEPS-Maßnahmen 8 - 9
- 3. BEPS-Maßnahme 13
- 4. Bewertung der BEPS-Maßnahmen
- II. Das Engagement der EU
- G. Zusammenfassung
Zielsetzung und Themenschwerpunkte
Die vorliegende Arbeit beschäftigt sich mit der Ermittlung und Dokumentation von Verrechnungspreisen bei grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen. Der Fokus liegt dabei auf der Analyse der rechtlichen Rahmenbedingungen und der praktischen Anwendung der Verrechnungspreismethoden.
- Rechtliche Rahmenbedingungen der Verrechnungspreisgestaltung
- Methoden zur Ermittlung von Verrechnungspreisen
- Dokumentation von Verrechnungspreisen bei grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen
- Aktuelle Entwicklungen im Bereich der Gewinnverkürzung und -verlagerung
- Engagement der OECD und EU zur Bekämpfung von Steuervermeidung
Zusammenfassung der Kapitel
Die Einleitung führt in die Problemstellung der Verrechnungspreisgestaltung bei grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen ein. Dabei werden die Relevanz des Themas und die Zielsetzung der Arbeit erläutert. Das zweite Kapitel beschäftigt sich mit den verschiedenen Formen der Funktionsverlagerung und den damit verbundenen Gründen. Im dritten Kapitel wird der Verrechnungspreisbegriff im Kontext des internationalen Steuerrechts definiert und verschiedene Methoden zur Ermittlung von Verrechnungspreisen vorgestellt. Das vierte Kapitel befasst sich mit der praktischen Anwendung der Verrechnungspreismethoden bei grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen. Dabei wird die Verlagerung des Transferpakets und die Gesamtbewertung des Transferpakets im Detail analysiert. Das fünfte Kapitel erläutert die Dokumentationspflicht für Verrechnungspreise und die Anforderungen des nationalen Rechts. Im sechsten Kapitel werden die Bemühungen der OECD und EU zur Bekämpfung von Gewinnverkürzung und -verlagerung im Rahmen des BEPS-Aktionsplans beleuchtet.
Schlüsselwörter
Die Arbeit konzentriert sich auf die Bereiche der grenzüberschreitenden Funktionsverlagerung, Verrechnungspreisermittlung, Verrechnungspreisdokumentation, internationales Steuerrecht, BEPS-Aktionsplan, OECD, EU und Steuervermeidung.
- Arbeit zitieren
- Christian Platz (Autor:in), 2017, Verrechnungspreisermittlung und -dokumentation bei grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen, München, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/1330316
