Im Rahmen dieser Arbeit wird analysiert welche Auswirkungen das BMF-Schreiben vom 26. Februar 2021 auf die handelsrechtliche und die steuerrechtliche Behandlung digitaler Güter und auf die Anwendung innerhalb der betrieblichen Praxis hat.
Zunächst wird dazu im Hauptteil der Arbeit der Anlass zum BMF-Schreiben vom 26. Februar 2021 geklärt. Im zweiten Schritt werden durch das BMF-Schreiben aufgekommene praktische Problemstellungen analysiert und teilweise auch im Rahmen kurzer Fallbeispiele dargestellt. Zum Schluss der Analyse wird auf die handelsbilanzielle Behandlung eingegangen. Letztlich wird ein Fazit zu den Auswirkungen des BMF-Schreibens abgegeben, bei dem die Folgeentwicklung in der Rechtsprechung einbezogen wird.
Die fortschreitende Digitalisierung beeinflusst unser aller Leben und ist daher auch in der Arbeitswelt Teil des Alltags. Über einen längeren Zeitraum betrachtet sind die Veränderungen durch den Digitalisierungsprozess immens. Wer konnte sich schon vor 20 bis 30 Jahren vorstellen, dass es ganz normal sein wird, dass ein Fabrikarbeiter seine Arbeit über die Einstellung eines Industrieroboters erledigt, während er in seiner Pause über die Smart-Home-Anwendung auf seinem Smartphone die Einstellung der Heizung in seiner Wohnung kontrollieren kann? Auch in anderen Berufsfeldern, wie z. B. der Wirtschaftsprüfung, ist ein Arbeiten wie vor 20 Jahren nicht mehr vorstellbar. Schon längst gibt es keine Aktenberge mehr, sondern wichtigstes Arbeitswerkzeug ist der Laptop geworden, auf dem die digitale Prüfungsakte bearbeitet wird. Welchen Sprung die Digitalisierung der Unternehmen in den letzten Jahren gemacht hat, auch vor dem Hintergrund der Corona-Pandemie, zeigen neuste Studien wie die repräsentative Studie zum digitalen Status quo des deutschen Mittelstands der Telekom Deutschland und technoconsult, „Digitalisierungsindex Mittelstand 2020/2021“.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
1.1 Problemstellung und Zielsetzung
1.2 Definition der digitalen Güter in dieser Arbeit
1.3 Methodische Vorgehensweise
2 Analyse des BMF-Schreibens vom 26. Februar 2021
2.1 Anlass des BMF-Schreibens
2.2 Ausgewählte Problemstellungen mit Fallbeispielen
2.2.1 Rechtssicherheit bei der Anwendung des BMF-Schreibens
2.2.2 Mögliche Entstehung eines steuerlichen Wahlrechts
2.2.3 Abgrenzung zu den bestehenden steuerlichen Abschreibungsregeln
2.2.4 Behandlung digitaler Güter in der Handelsbilanz
3 Fazit
3.1 Kritische Würdigung des BMF-Schreibens vom 26. Februar 2021
3.2 Folgeentwicklung in der Rechtsprechung
Zielsetzung und Themen
Die Arbeit untersucht, welche Auswirkungen das BMF-Schreiben vom 26. Februar 2021 auf die steuerrechtliche und handelsrechtliche Behandlung digitaler Güter sowie auf die betriebliche Anwendung hat. Im Mittelpunkt stehen rechtliche und praktische Fragen der einjährigen Nutzungsdauer für Computerhardware und Software.
- Begriff und Abgrenzung digitaler Güter
- Entstehung und rechtlicher Stellenwert des BMF-Schreibens
- Rechtssicherheit und mögliches steuerliches Wahlrecht
- Abgrenzung zu bestehenden Abschreibungsregelungen
- Handelsbilanzielle Behandlung und latente Steuern
- Spätere BMF-Schreiben und ihre Einordnung
Auszug aus dem Buch
1.2 Definition der digitalen Güter in dieser Arbeit
Für die Datenverarbeitung nach dem EVA-Prinzip werden die Komponenten Hardware und Software benötigt. Die (Computer-) Hardware besteht aus den physischen Komponenten, die ein Computersystem benötigt, um zu funktionieren. Wesentliche Komponenten der Computerhardware sind der Prozessor und die Festplatte, deren Funktionen durch die Software gesteuert und ausgelöst werden. Auch die Peripheriegeräte, wie beispielsweise die Tastatur zählen zur Computerhardware. Die Definition der Computerhardware im Sinne des BMF-Schreibens vom 26. Februar 2021 wird in den Rz. 2 ff. gegeben. Computer-Hardware sind Computer, Desktop-Computer, Notebooks, Desktop-Thin-Clients, Workstations, mobile Workstations, Small-Scale-Server (vgl. Rz. 3, Nr. 1 bis 7) sowie Dockingstations und Netzteile. Für die in Rz. 3, Nr. 1 bis 7 genannten Güter gilt die Einschränkung, dass für diese nur die Anwendung der im BMF-Schreiben genannten Abschreibungsmöglichkeit gilt, wenn sie den Vorgaben der Öko-Design-Verordnung der EU (EU-VO Nr. 617/2013) entsprechen. Ebenso gelten Peripheriegeräte wie z. B. die Maus, externe Speicher wie z. B. (zusätzliche, externe) Festplatten und Ausgabegeräte wie z. B. Bildschirme als Computer-Hardware.
Die Software ist die Zusammenfassung für alle Programme, die auf der Computerhardware ausgeführt werden können und die Hardware erst betriebsfähig macht, indem sie die Datenverarbeitung ermöglicht. Die Software kann in Firm-, System- und Anwendungssoftware unterschieden werden. Die Firmware stellt die Verbindung zwischen der Hard- und Software dar und steuert die Elementarfunktionen der Computerhardware. Die Systemsoftware stellt die grundsätzliche Betriebsbereitschaft der Computerhardware her. Die Anwendungssoftware stellt die Programme dar, die die anwenderspezifischen Aufgabenstellungen ihres Anwenders unterstützen. Auch die Anwendungssoftware kann in weitere Untergruppen unterteilt werden. Beispielsweise ist die betriebswirtschaftliche Software die Untergruppe der Anwendungssoftware, die die kaufmännischen Aufgaben in einem Unternehmen unterstützen. Beispiele dafür sind Textverarbeitungs- oder Tabellenkalkulationsprogramme. Ebenso wird grundsätzlich nach Standard- und Individualsoftware im Bereich der Anwendungssoftware unterteilt.
Aus bilanzieller Sicht ist auch die Unterscheidung nach entgeltlich erworbener und selbst geschaffener Software aufgrund des handelsrechtlichen Aktivierungswahlrecht für selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände nach § 248 (2) HGB bzw. des steuerlichen Aktivierungsverbots für selbstgeschaffene. immaterielle Wirtschaftsgüter nach § 5 (2) EStG wichtig. Gem. Rz. 5 des BMF-Schreibens vom 26. Februar 2021 werden die unterschiedlichen Softwarearten, ob Betriebs-, d.h. Firm- bzw. Systemsoftware, oder Anwendungssoftware sowie Standard- und Individualsoftware, wie beispielsweise ERP-Systeme, gleichbehandelt.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Das Kapitel erläutert die Problemstellung und definiert die untersuchten digitalen Güter. Zudem beschreibt es die Auswertung von Fachliteratur, Rechtstexten und Rechtsprechung als methodische Grundlage.
2 Analyse des BMF-Schreibens vom 26. Februar 2021: Untersucht werden der Anlass des Schreibens, Fragen der Rechtssicherheit und eines möglichen steuerlichen Wahlrechts sowie die Abgrenzung zu anderen Abschreibungsregeln. Fallbeispiele und die Behandlung in der Handelsbilanz veranschaulichen praktische Fragen.
3 Fazit: Das Kapitel würdigt das BMF-Schreiben kritisch und berücksichtigt spätere Entwicklungen anhand weiterer Schreiben und ihrer fachlichen Diskussion.
Schlüsselwörter
Digitale Güter, Computerhardware, Software, BMF-Schreiben, Nutzungsdauer, Abschreibung, digitale AfA, Steuerbilanz, Handelsbilanz, steuerliches Wahlrecht, Rechtssicherheit, geringwertige Wirtschaftsgüter, latente Steuern
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit?
Die Arbeit untersucht die Auswirkungen des BMF-Schreibens vom 26. Februar 2021 auf die Bilanzierung digitaler Güter.
Welche Themenfelder stehen im Mittelpunkt?
Im Mittelpunkt stehen Nutzungsdauer und Abschreibung von Computerhardware und Software, Rechtssicherheit, ein mögliches steuerliches Wahlrecht und die Behandlung in der Handelsbilanz.
Welche Frage verfolgt die Arbeit?
Sie fragt, welche Folgen das BMF-Schreiben für die steuerliche und handelsrechtliche Behandlung digitaler Güter und deren Anwendung in Unternehmen hat.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Der Autor wertet Fachliteratur, insbesondere Zeitschriftenbeiträge, sowie Rechtstexte und Rechtsprechung aus. Ergänzend veranschaulicht er ausgewählte Fragen mit Fallbeispielen.
Was behandelt der Hauptteil?
Der Hauptteil erläutert den Anlass des BMF-Schreibens und analysiert praktische und rechtliche Problemstellungen einschließlich der handelsbilanziellen Behandlung.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Zu den wichtigsten Begriffen gehören digitale AfA, Nutzungsdauer, Computerhardware, Software, Steuerbilanz, Handelsbilanz und Rechtssicherheit.
Welche digitalen Güter werden betrachtet?
Die Untersuchung konzentriert sich auf Computerhardware und Software im Betriebsvermögen. Bei Software werden unter anderem Standardsoftware, Individualsoftware und ERP-Systeme angesprochen.
Welche Rolle spielen Fallbeispiele?
Fallbeispiele veranschaulichen unter anderem mögliche gerichtliche Streitfragen und die unterschiedliche Abschreibung eines PCs in Steuer- und Handelsbilanz.
Werden spätere Entwicklungen berücksichtigt?
Das Fazit bezieht spätere BMF-Schreiben aus dem Jahr 2022 und die Diskussion über deren Auswirkungen auf offene Anwendungsfragen ein.
- Arbeit zitieren
- Andreas Dres (Autor:in), 2022, Die Bilanzierung digitaler Güter, München, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/1402036
