Mit der Zustimmung des Bundesrats am 03.04.2009 hat der lange Weg einer Modernisierung des Bilanzrechts ein vorläufiges Ende gefunden und das Gesetz konnte am 29.05.2009 in Kraft treten. Durch das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (nachfolgend: BilMoG) soll eine vollwertige, jedoch einfachere und kostengünstigere Alternative des HGB zu den internationalen Rechnungslegungsstandards (hier: IFRS) geschaffen werden, welche zwischen dem bisherigen HGB und den IFRS anzutreffen ist. Im Zentrum der Überlegungen zur Änderung des HGB stehen die Verbesserung des Informationsgehalts handelsrechtlicher Jahres- und Konzernabschlüsse sowie die Deregulierung und grundlegende Modernisierung der handels-rechtlichen Rechnungslegung. Die zahlreichen Modifikationen durch das BilMoG im HGB zeigen, dass das BilMoG auch für den Mittelstand von enormer Bedeutung ist. Es bleibt dabei, dass der handelsrechtliche Jahresabschluss Grundlage der Ausschüttungsbemessung und für die steuerliche Gewinnermittlung maßgeblich ist. Die Änderungen betreffen alle Bereiche des Bilanzrechts und die künftigen Abweichungen zwischen der Handels- und Steuerbilanz werden zunehmen. Trotz der Bestrebung des Gesetzgebers an der Einheitsbilanz festzuhalten, verringern sich die Möglichkeiten zur Aufstellung einer einheitlichen Handels- und Steuerbilanz, da u. a. auch das EStG unausweichliche Änderungen erfährt.
Die Erstellung einer Einheitsbilanz nach dem BilMoG soll in der nachfolgenden Arbeit unter-sucht werden, indem im zweiten Kapitel die Begrifflichkeiten der Einheitsbilanz dargestellt werden. Anschließend wird in Kapitel 3 das fundamentale Prinzip der Maßgeblichkeit und dessen Ausprägungen erläutert. Daraufhin leitet Kapitel 4 auf die Modifikationen durch das BilMoG über, bestehend aus den Änderungen bzgl. des Maßgeblichkeitsprinzips und einzelner Ansatz- und Bewertungsvorschriften. In Kapitel 5 wird eruiert, inwieweit eine Einheitsbilanz noch möglich ist und welche allgemeinen Alternativlösungen zum Konzept der Einheitsbilanz zur Verfügung stehen. Die Analyse schließt in Kapitel 6 mit einem Fazit.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Die Einheitsbilanz
2.1 Der Begriff der Einheitsbilanz
2.2 Die historische Entwicklung der Einheitsbilanz
2.3 Die Voraussetzungen zur Erstellung einer Einheitsbilanz
2.3.1 Die Handelsbilanz – Definition, Grundsätze und Ziele
2.3.2 Die Steuerbilanz – Definition, Grundsätze und Ziele
2.3.3 Die Verzahnung von Handels- und Steuerbilanz
3 Das Prinzip der Maßgeblichkeit und dessen Ausprägungen
3.1 Die materielle Maßgeblichkeit
3.2 Die formelle und die umgekehrte Maßgeblichkeit
4 Die Änderungen durch das neue Bilanzrecht im Hinblick auf die Erstellung einer Einheitsbilanz
4.1 Die Änderungen in Bezug auf das Prinzip der Maßgeblichkeit
4.1.1 Die Abschaffung der umgekehrten Maßgeblichkeit
4.1.2 Das Maßgeblichkeitsprinzip nach BilMoG
4.1.3 Die Auswirkungen auf die Einheitsbilanz
4.2 Die Änderungen im Rahmen allgemeiner Bilanzierungsgrundsätze
4.3 Die Änderungen wesentlicher Ansatzvorschriften
4.3.1 Die selbst erstellten immateriellen Vermögensgegenstände des Anlagevermögens
4.3.2 Das Verrechnungsgebot nach § 246 Abs. 2 HGB
4.3.3 Die sonstigen Ansatzvorschriften
4.4 Die Änderungen wesentlicher Bewertungsvorschriften
4.4.1 Die Bewertung von Vermögensgegenständen im Rahmen der Abschreibung und Zuschreibung
4.4.2 Die Bewertung der Herstellungskosten
4.4.3 Die Bewertung von Rückstellungen
4.4.4 Die sonstigen Bewertungsvorschriften
5 Kritische Analyse bezüglich der Erstellung einer Einheitsbilanz
5.1 Die Möglichkeit zur Erstellung einer Einheitsbilanz
5.2 Die Alternativlösungen zur Einheitsbilanz
6 Fazit
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit untersucht die Auswirkungen des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) auf die Praxis der Einheitsbilanz. Ziel ist es zu analysieren, ob unter den neuen gesetzlichen Rahmenbedingungen eine einheitliche Handels- und Steuerbilanz weiterhin möglich ist oder ob das Auseinanderfallen der beiden Bilanzen unvermeidbar wird.
- Prinzip der Maßgeblichkeit und dessen Wandel durch das BilMoG
- Auswirkungen der Änderungen von Ansatz- und Bewertungsvorschriften auf die Einheitsbilanz
- Kritische Würdigung der Durchbrechungen des MGB-Prinzips
- Untersuchung von Alternativlösungen zur Einheitsbilanz
- Fallbeispiel zur Verdeutlichung der Abweichungen zwischen Handels- und Steuerbilanz
Auszug aus dem Buch
4.1.1 Die Abschaffung der umgekehrten Maßgeblichkeit
Schon Ende des Jahres 1968 schlug eine Steuerreformkommission vor, Handels- und Steuerbilanz zu trennen und den Begriff der Steuerbilanz in das EStG einzuführen, was aber nicht umgesetzt wurde. Weiterhin wurde mit dem BFH-Urteil vom 04.06.2008 die Bedeutung der umgekehrten MGB erheblich eingeschränkt, da steuerliche Sonderabschreibungen handelsrechtlich erst mit der Vornahme von Sonderabschreibungen in der Steuerbilanz ausgeübt werden dürften. Der sich aus der umgekehrten MGB ergebende steuerliche Effekt muss demnach ohne weitere steuerliche Folgen wieder aus der Handelsbilanz entfernt werden. Im Zuge des BilMoG ist nun im Jahr 2009 sowohl das Prinzip der umgekehrten MGB, als auch das Prinzip der formellen MGB endgültig aufgehoben worden. Durch die Aufgabe des § 5 Abs. 1 Satz 2 EStG sind zukünftig steuerrechtliche Wahlrechte losgelöst von dem Ansatz in der Handelsbilanz auszuüben.
Folglich kommt auch den handelsrechtlichen Öffnungsklauseln im HGB keine Bedeutung mehr zu und ebendiese wurden i. R. d. BilMoG gestrichen. Zweck der Aufgabe dieser Vorschriften ist die Verbesserung der Informationsfunktion des handelsrechtlichen JA und somit eine Erhöhung der Aussagekraft desselbigen, womit der vielfachen Kritik aus dem Schrifttum an der umgekehrten MGB i. S. einer sog. „Deformierung der Handelsbilanz“ Rechnung getragen wurde.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Diese Einleitung führt in die Modernisierung des Bilanzrechts ein, skizziert die Bedeutung des BilMoG für den Mittelstand und erläutert die Zielsetzung der Arbeit, die Erstellung einer Einheitsbilanz kritisch zu untersuchen.
2 Die Einheitsbilanz: Dieses Kapitel definiert den Begriff der Einheitsbilanz, beleuchtet deren historische Entwicklung und stellt die grundlegenden Anforderungen sowie die Verknüpfung von Handels- und Steuerbilanz dar.
3 Das Prinzip der Maßgeblichkeit und dessen Ausprägungen: Hier werden die materielle, formelle und umgekehrte Maßgeblichkeit erläutert, die als Basis für das Verständnis des Zusammenspiels von Handels- und Steuerrecht dienen.
4 Die Änderungen durch das neue Bilanzrecht im Hinblick auf die Erstellung einer Einheitsbilanz: Das Kernkapitel analysiert detailliert die Modifikationen des BilMoG in Bezug auf das Maßgeblichkeitsprinzip sowie spezifische Ansatz- und Bewertungsvorschriften und deren Folgen.
5 Kritische Analyse bezüglich der Erstellung einer Einheitsbilanz: In diesem Kapitel wird diskutiert, inwiefern die Einheitsbilanz unter den neuen Gegebenheiten noch realisierbar ist und welche Alternativen für Unternehmen bestehen.
6 Fazit: Das Fazit fasst zusammen, dass die Einheitsbilanz durch das BilMoG in vielen Fällen ihre Grundlage verloren hat und eine zunehmende Entfremdung von Handels- und Steuerbilanz zu erwarten ist.
Schlüsselwörter
Einheitsbilanz, BilMoG, Maßgeblichkeitsprinzip, Handelsbilanz, Steuerbilanz, Bilanzierung, Jahresabschluss, Wahlrechte, Ansatzvorschriften, Bewertungsvorschriften, Gewinnermittlung, Rückstellungen, Öffnungsklauseln, Steuerrecht, HGB.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit befasst sich mit der Frage, wie das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) die traditionelle Praxis der Einheitsbilanz beeinflusst und ob eine einheitliche Handels- und Steuerbilanz weiterhin möglich bleibt.
Was sind die zentralen Themenfelder der Arbeit?
Zentrale Themen sind das Maßgeblichkeitsprinzip, die Änderungen bei Ansatz- und Bewertungsvorschriften im Handels- und Steuerrecht sowie deren Auswirkungen auf die Steuerbelastung und die Aussagekraft von Abschlüssen.
Was ist das primäre Ziel der Forschungsarbeit?
Ziel ist es zu untersuchen, inwieweit das BilMoG die Realisierbarkeit einer Einheitsbilanz einschränkt und welche Konsequenzen dies für mittelständische Unternehmen hat.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer fundierten Literaturanalyse bestehender Bilanzrechtsnormen, der Kommentierung der gesetzlichen Änderungen durch das BilMoG sowie einer beispielhaften Darstellung anhand von Fallbeispielen.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil analysiert die Abschaffung der umgekehrten Maßgeblichkeit, Änderungen bei der Bewertung von Vermögensgegenständen, Herstellungskosten und Rückstellungen sowie die daraus resultierenden Differenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die Arbeit wird maßgeblich geprägt durch Begriffe wie Einheitsbilanz, BilMoG, Maßgeblichkeitsprinzip, Bilanzierung und Gewinnermittlung.
Warum erschwert das BilMoG die Erstellung einer Einheitsbilanz?
Durch die Aufhebung der umgekehrten Maßgeblichkeit und zahlreiche steuerrechtliche Spezialvorschriften weichen die handelsrechtlichen Bewertungsvorschriften zunehmend von steuerlichen Anforderungen ab, was ein Auseinanderfallen der Bilanzen erzwingt.
Welche Schlussfolgerung zieht die Autorin bezüglich der Einheitsbilanz?
Die Autorin kommt zu dem Schluss, dass die Einheitsbilanz in den meisten Fällen nicht mehr realisierbar ist, da die handelsrechtliche Modernisierung und die steuerlichen Sonderregelungen zu unterschiedlichen Wertansätzen führen.
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- Angelika Kern (Author), 2009, Die Erstellung einer Einheitsbilanz vor dem Hintergrund des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/142001
