Die EU-Kommission legte am 11.05.2022 den Vorschlag „zur Festlegung von Vorschriften für einen Freibetrag zur Reduzierung der steuerlichen Begünstigung von Fremd- gegenüber Eigenkapitalfinanzierungen“ vor. Aus dieser anhaltenden Diskussion in der EU-Kommission geht die Bedeutung dieser zu untersuchenden Thematik hervor. Steuerliche Anreize zur Fremdfinanzierung bei Kapitalgesellschaften werden in der folgenden Arbeit untersucht, ebenfalls werden ihre Restriktionen aufgegriffen. Dadurch soll nachvollzogen werden können, weshalb die Überarbeitung der Richtlinien der EU in Bezug auf Verschuldungsanreize notwendig ist. Die im weiteren Verlauf gegebenen Beispiele dienen dazu sich einen Überblick über die steuerlichen Anreize zur Fremdfinanzierung zu schaffen. Hierbei wurde der Fokus auf die wichtigsten Fallkonstellationen gelegt und spezielle Sonderfälle wurden außen vorgelassen. Zusätzlich gilt es zu erwähnen, dass der Solidaritätszuschlag aus Gründen der Vereinfachung in den Rechnungen unbeachtet blieb. Die Rechnungen dieser Arbeit wurden erstellt, um den LeserInnen einen einfachen Überblick zu verschaffen. Dabei wurde sich an Rechenbeispielen von Wolfram Scheffler orientiert, die mit eigenen Beispielen erweitert wurden.2 Um sich dieser tagesaktuellen Steuerproblematik zu widmen, kann diese Arbeit einen guten Überblick geben. Beispiele der verschiedenen Finanzierungsarten helfen dabei den Einfluss auf Kapitalgeber und Kapitalnehmer zu verstehen. Dadurch weiterführend kann auch ein Verständnis für die Entscheidungsfindung von Kapitalgeber und Kapitelnehmer entwickelt werden. Bereits existierende Restriktionen, die die steuerlichen Vorteile einer Fremdfinanzierung einschränken werden im späteren Verlauf der Arbeit ebenfalls ihre Erwähnung finden.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Die Besteuerung von Unternehmen durch eine natürliche Person
2.1 Die Berechnung des Grundfalls
2.2 Berechnung des Grundfalls bei Mindestsatz
3 Besonderheiten bei der Finanzierung durch eine natürliche Person mit einer unternehmerischen Beteiligung
3.1 Abhängigkeiten Gesamtsteuerbelastung für den Kapitalgeber aufgrund des persönlichen Steuersatzes
3.1.1 Einkommensteuersatz des Kapitalgebers unter 25%
3.1.2 Einkommensteuersatz des Kapitalgebers zwischen 25% und 41,66%
3.1.3 Einkommensteuersatz des Kapitalgebers zwischen 41,67% und 45%
3.2 Besonderheiten bei der Finanzierung durch eine natürliche Person mit Anteilen im Betriebsvermögen
4 Besonderheiten bei der Finanzierung durch eine juristische Person
4.1 Besonderheiten bei der Finanzierung durch eine juristische Person (Beteiligung mindestens 10%)
4.2 Besonderheiten bei der Finanzierung durch eine juristische Person (Beteiligung unter 10%)
5 Besonderheiten in dem Sonderfall des Gesellschafterdarlehens
6 Restriktionen
7 Zusammenfassung
Zielsetzung und Themen
Die Arbeit untersucht, wie die Besteuerung Anreize für die Fremdfinanzierung von Kapitalgesellschaften gegenüber der Eigenfinanzierung schafft und welche Beschränkungen diese Anreize begrenzen. Anhand unterschiedlicher Finanzierungs- und Beteiligungskonstellationen wird die Gesamtsteuerbelastung auf Ebene der Gesellschaft und der Kapitalgeber verglichen.
- Steuerbelastung von Eigen- und Fremdfinanzierung
- Natürliche Personen und unternehmerische Beteiligungen
- Persönliche Einkommensteuersätze und Betriebsvermögen
- Juristische Personen und Beteiligungsquoten
- Gesellschafterdarlehen und Zinsschranke
Auszug aus dem Buch
3 Besonderheiten bei der Finanzierung durch eine natürliche Person mit einer unternehmerischen Beteiligung
Das Teileinkünfteverfahren (§ 32d Abs. 2 Nr 3 EStG) weist auf die unternehmerische Beteiligung einer natürlichen Person hin und definiert die Voraussetzungen, ob eine natürliche Person als unternehmerisch beteiligt gilt. Hierbei gilt es nun zwei Fälle zu unterscheiden. Im Grundfall können die Dividenden nach dem Konzept der Abgeltungssteuer besteuert werden. Im Gegensatz dazu gibt es die Möglichkeit des Teileinkünfteverfahrens. Trifft die natürliche Person die Entscheidung für ein Teileinkünfteverfahren sind 40% der Dividenden steuerfrei (§ 3 Nr 40 EStG). Die restlichen 60% der Dividenden unterliegen dann der Einkommenssteuer nach dem Normaltarif. Ergänzend dazu gilt es festzustellen, dass beim Kreditgeber, sofern es sich um eine natürliche Person handelt, keine Differenzierung bei der Fremdfinanzierung notwendig ist. Dafür müssen die Darlehensforderungen bzw. die Anleihen allerdings im Privatvermögen gehalten werden. Dies gilt allerdings nur, wenn der Kreditgeber nicht gleichzeitig am Unternehmen beteiligt ist. Unter den normalen Voraussetzungen einer natürlichen Person unterliegen die Zinsen als Einkünfte aus Kapitalvermögen der 25%igen Abgeltungssteuer. Hier gibt es allerdings noch eine Einschränkung: Ist der Kreditgeber zu mindestens 10% an der Kapitalgesellschaft beteiligt, kommt die Abgeltungssteuer nicht zur Anwendung (§32d Abs. 2 Nr 1 Buchst. b EStG). In diesem Fall würde eine Besteuerung der Zinsen nach dem Normaltarif der Einkommenssteuer notwendig sein.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Die Einleitung erläutert die Fragestellung und ordnet die steuerlichen Finanzierungsanreize in die europäische Diskussion ein. Sie beschreibt die Verwendung von Rechenbeispielen.
2 Die Besteuerung von Unternehmen durch eine natürliche Person: Der Grundfall vergleicht Eigen- und Fremdfinanzierung bei einer natürlichen Person als Kapitalgeber. Dabei werden unterschiedliche Gewerbesteuerhebesätze betrachtet.
3 Besonderheiten bei der Finanzierung durch eine natürliche Person mit einer unternehmerischen Beteiligung: Das Kapitel behandelt das Teileinkünfteverfahren und untersucht verschiedene persönliche Steuersätze sowie Anteile im Betriebsvermögen.
4 Besonderheiten bei der Finanzierung durch eine juristische Person: Die steuerliche Behandlung wird für Beteiligungen von mindestens zehn Prozent und für geringere Beteiligungen gegenübergestellt.
5 Besonderheiten in dem Sonderfall des Gesellschafterdarlehens: Das Kapitel betrachtet die Besteuerung eines Darlehens durch einen beteiligten Gesellschafter und vergleicht die Finanzierungsarten anhand eines Beispiels.
6 Restriktionen: Im Mittelpunkt stehen die Zinsschranke, ihre Ausnahmen sowie Möglichkeiten des Zins- und EBITDA-Vortrags.
7 Zusammenfassung: Die Arbeit bündelt ihre Überlegungen zu den untersuchten Finanzierungskonstellationen und Beschränkungen.
Schlüsselwörter
Fremdfinanzierung, Eigenfinanzierung, Kapitalgesellschaft, Unternehmensbesteuerung, Gesamtsteuerbelastung, Gewerbesteuer, Körperschaftsteuer, Einkommensteuer, Teileinkünfteverfahren, Abgeltungssteuer, Beteiligungsquote, Gesellschafterdarlehen, Zinsschranke, Zinsvortrag
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit?
Sie untersucht steuerliche Anreize für die Fremdfinanzierung von Kapitalgesellschaften im Vergleich zur Eigenfinanzierung.
Welche Themen stehen im Mittelpunkt?
Behandelt werden die Besteuerung verschiedener Kapitalgeber, Beteiligungsquoten, Gesellschafterdarlehen und Beschränkungen des Zinsabzugs.
Was ist die zentrale Fragestellung?
Die Arbeit fragt, wie sich Eigen- und Fremdfinanzierung unter verschiedenen steuerlichen Voraussetzungen auf die Gesamtsteuerbelastung auswirken und welche Restriktionen bestehen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit vergleicht steuerliche Fallkonstellationen anhand von Rechenbeispielen und zieht steuerrechtliche Regelungen sowie Fachliteratur heran.
Was behandelt der Hauptteil?
Er untersucht natürliche und juristische Personen als Kapitalgeber, unterschiedliche Beteiligungshöhen und den Sonderfall des Gesellschafterdarlehens.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Zu den zentralen Begriffen zählen Fremdfinanzierung, Eigenfinanzierung, Kapitalgesellschaft, Gesamtsteuerbelastung und Zinsschranke.
Welche Rolle spielt der persönliche Einkommensteuersatz?
Die Arbeit vergleicht drei Steuersatzbereiche und betrachtet dabei insbesondere das Teileinkünfteverfahren und die Abgeltungssteuer.
Was wird zur Zinsschranke erläutert?
Der Abschnitt zu den Restriktionen behandelt die Begrenzung des Zinsabzugs, die Freigrenze und weitere Ausnahmen sowie Vortragsmöglichkeiten.
- Quote paper
- Anonym (Author), 2023, Steuerliche Anreize zur Fremdfinanzierung bei Kapitalgesellschaften und ihre Restriktionen, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/1483770
