Die Grundstruktur dieser Arbeit bildet die Einkunftsart „Vermietung und Verpachtung“. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung zählen zu den außerbetrieblichen Einkunftsarten und sind in § 28 EStG geregelt. Der Begriff „außerbetriebliche Einkunftsarten“ bedeutet, dass Wertänderungen am Stamm nicht berücksichtigt werden. Vermögen, welches im Rahmen dieser Einkunftsart erzielt
wird, gehört zum Privatvermögen. Das bedeutet, dass ein Veräußerungsgewinn bei Verkauf eines Wirtschaftsgutes grundsätzlich nicht der EStG unterliegt. Bei den außerbetrieblichen Einkunftsarten wird ein Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten ermittelt.
Inhaltsverzeichnis
1 Begriff – Werbungskosten
1.1 Zeitpunkt steuerlicher Begünstigung von Werbungskosten
2 Absetzung für Abnutzung
2.1 Beginn der AfA
2.2 Fiktive Anschaffungskosten – Einheitswert
2.2.1 Fiktive Anschaffungskosten
2.2.2 Einheitswert
2.3 AfA – Bemessungsgrundlage
2.3.1 Bemessungsgrundlage bei entgeltlichem und unentgeltlichem Erwerb
2.3.1.1 Entgeltlicher Erwerb eines Wirtschaftsgutes
2.3.1.2 Unentgeltlicher Erwerb eines Wirtschaftsgutes
2.4 AfA – Sätze
2.3.1 Höherer AfA-Satz
2.4 Nutzungsdauer
2.4.1 Nutzungsdauer vor 1.1.1989
2.4.2 Verlängerung der Nutzungsdauer
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit befasst sich mit der steuerlichen Behandlung von Werbungskosten im Kontext der Einkunftsart "Vermietung und Verpachtung", mit einem spezifischen Fokus auf die Absetzung für Abnutzung (AfA). Ziel ist es, die komplexen Bestimmungen zur Bemessungsgrundlage bei entgeltlichem und unentgeltlichem Erwerb von Wirtschaftsgütern sowie die Ermittlung fiktiver Anschaffungskosten, AfA-Sätze und Nutzungsdauern systematisch darzustellen.
- Grundlagen der Werbungskosten bei Vermietung und Verpachtung
- Systematik der Absetzung für Abnutzung (AfA)
- Differenzierung der Bemessungsgrundlage (entgeltlicher vs. unentgeltlicher Erwerb)
- Ermittlung fiktiver Anschaffungskosten und deren steuerliche Implikationen
- Vorgaben zur Nutzungsdauer und deren Verlängerungsmöglichkeiten
Auszug aus dem Buch
2.2.1 Fiktive Anschaffungskosten
Fiktive Anschaffungskosten sind Kosten, die der Erwerber aufbringen muss, um ein Wirtschaftsgut zu erwerben. Auf Grundlage einer Liegenschaftsbewertung, welche durch eine Schätzung erfolgt, werden die fiktiven Anschaffungskosten ermittelt. Die damit verbundenen Kosten stellen sofort abzugsfähige Werbungskosten dar.19 Die Schätzung erfolgt entweder durch einen gerichtlichen Sachverständigen oder durch einen Realitätenvermittler.20 Weiters ist zu beachten, dass von den fiktiven Anschaffungskosten nur jener Teil über die AfA berücksichtigt werden kann, der auf das Gebäude fällt, da GuB nicht abnutzbar ist.21
Die fiktiven Anschaffungskosten sind ertragsorientiert und gehen somit vom Käufer aus. Der gemeine Wert ist im Gegensatz dazu verkaufsorientiert und geht vom Verkäufer aus.22 Die fiktiven Anschaffungskosten können vom Ertragswert abgeleitet werden, da sich der Marktpreis eines Mietobjektes am Ertragswert orientiert. 23 Der Ertragswert kann mit einer Rendite - welche aufgrund einer Investition zurückerwartet wird - verglichen werden und beträgt etwa 4% bis 5%.24 Für den gemeinen Wert ist eher die „Sachwertkomponente“ von Relevanz. Der gemeine Wert und die fiktiven Anschaffungskosten sind sich speziell bei typischen Ertragsobjekten – wie z.B. Miethäuser – sehr ähnlich. Bei Objekten die privat genutzt werden – wie z.B. ein Einfamilienhaus – entspricht der gemeine Wert eher dem Sachwert. Im Falle einer Eigentumswohnung wird der gemeine Wert aus Vergleichswerten abgeleitet, sofern solche vorhanden sind. Sind keine Vergleichswerte vorhanden wird anhand des Sach- und Ertragswertes – je nach Nutzungseignung – eine Gewichtung vorgenommen.25
Zusammenfassung der Kapitel
1 Begriff – Werbungskosten: Definition der Werbungskosten gemäß EStG im Kontext der Vermietung und Verpachtung unter Erläuterung des Zu- und Abflussprinzips.
2 Absetzung für Abnutzung: Einführung in die steuerliche Abschreibung von Wirtschaftsgütern bei Vermietungstätigkeit und Voraussetzungen für deren Geltendmachung.
2.1 Beginn der AfA: Erläuterung des zeitlichen Beginns der AfA, insbesondere bei noch nicht fertiggestellten Objekten oder vor der tatsächlichen Vermietung.
2.2 Fiktive Anschaffungskosten – Einheitswert: Gegenüberstellung der Ermittlungsmethoden der Bemessungsgrundlage und die historische Entwicklung der Einheitswerte.
2.3 AfA – Bemessungsgrundlage: Darstellung der verschiedenen Ausgangswerte für die AfA-Berechnung, inklusive der Auswirkungen von Anschaffungs- und Herstellungskosten.
2.4 AfA – Sätze: Darstellung der gesetzlichen AfA-Sätze für Gebäude und die Bedingungen für höhere Sätze bei nachgewiesener kürzerer Nutzungsdauer.
2.4 Nutzungsdauer: Definition der Nutzungsdauer als schätzungsbasierter Zeitraum unter Berücksichtigung technischer und wirtschaftlicher Faktoren.
Schlüsselwörter
Werbungskosten, Vermietung und Verpachtung, Absetzung für Abnutzung, AfA, fiktive Anschaffungskosten, Einheitswert, Bemessungsgrundlage, entgeltlicher Erwerb, unentgeltlicher Erwerb, Nutzungsdauer, Einkommensteuergesetz, EStG, Wirtschaftsgut, Liegenschaftsbewertung, Ertragswertverfahren.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt die steuerliche Behandlung von Aufwendungen im Rahmen der Einkunftsart "Vermietung und Verpachtung", wobei ein Schwerpunkt auf der korrekten Ermittlung und Geltendmachung der Absetzung für Abnutzung liegt.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Zentrale Themen sind die Bestimmung der Bemessungsgrundlage für die AfA, die Unterschiede zwischen entgeltlichem und unentgeltlichem Erwerb sowie die Ermittlung fiktiver Anschaffungskosten.
Was ist das primäre Ziel der Forschungsarbeit?
Das Ziel ist eine systematische Aufarbeitung der steuerrechtlichen Bestimmungen, um Unklarheiten bei der Anwendung der AfA-Regelungen im Immobilienbereich zu beseitigen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer fundierten Literatur- und Rechtsquellenanalyse, die sich auf das EStG, EStR, VwGH-Rechtsprechung und Fachpublikationen stützt.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Im Hauptteil werden der Begriff der Werbungskosten, der Beginn der AfA, die Ermittlung der Bemessungsgrundlage (Einheitswert vs. fiktive Anschaffungskosten) sowie Regelungen zur Nutzungsdauer detailliert analysiert.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die Arbeit ist maßgeblich geprägt durch Begriffe wie Werbungskosten, AfA, Vermietung und Verpachtung, Bemessungsgrundlage und fiktive Anschaffungskosten.
Was ist der wesentliche Unterschied zwischen fiktiven Anschaffungskosten und dem Einheitswert?
Die fiktiven Anschaffungskosten orientieren sich an aktuellen Markt- bzw. Ertragswerten, während der Einheitswert oft auf veralteten, historischen Werten basiert, was zu erheblichen Diskrepanzen führen kann.
Warum ist die Frist bei der Beantragung fiktiver Anschaffungskosten kritisch?
Wird bei einem unentgeltlichen Erwerb der Antrag auf Berechnung der AfA anhand der fiktiven Anschaffungskosten nicht innerhalb der einjährigen Frist gestellt, geht dieses Wahlrecht endgültig verloren, was meist zu einer steuerlich ungünstigeren Berechnung führt.
- Quote paper
- Mag. Kerstin Jakobitsch (Author), 2008, Werbungskosten: AfA-Bemessungsgrundlage bei entgeltlichem und unentgeltlichem Erwerb, Ermittlung der fiktiven Anschaffungskosten, AfA-Satz, Nutzungsdauer, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/164479
