Immer öfter werden Dienstleistungen grenzüberschreitend erbracht. Die fortschreitende Globalisierung und der technische Fortschritt verstärken diese Entwicklung. In der heute bestehenden Dienstleistungsgesellschaft stellen die Erbringung oder der Bezug von Dienstleistungen über die Grenzen des eigenen Landes hinaus nicht mehr die Ausnahmen dar, sondern sind die Regel. Dieser Wandel auf dem Dienstleistungsmarkt führt dazu, dass die einst sinnvolle Zuweisung des Besteuerungsrechts an den Sitzstaat des erbringenden Unternehmens mittlerweile der Realität nicht mehr gerecht wird und eine im Bestimmungsland erfolgende Besteuerung dem Verbrauchssteuercharakter der Mehrwertsteuer besser entspricht.
Da sich das Besteuerungsrecht für sonstige Leistungen nach dem Ort der Dienstleistung richtet, stellen die Regelungen zur Bestimmung des Ortes der Dienstleistung den primären Anknüpfungspunkt für den nötigen Systemwechsel dar. Im Rahmen des am 12.02.2008 vom EU-Rat verabschiedeten Mehrwertsteuer-Paketes werden eben diese Bestimmungen auf gemeinschaftsrechtlicher Ebene neu gefasst. Nachdem die europäischen Mitgliedstaaten die neuen Vorschriften größtenteils zum 01.01.2010 in nationales Recht umsetzen mussten, herrschen nun europaweit andere Bedingungen als noch im Jahre 2009. Die im zwischenunternehmerischen Bereich erfolgten Änderungen weg von der Besteuerung im Land des Leistungserbringers, stellen die Akteure im Dienstleistungsverkehr vor einige Herausforderungen.
In der deutschen Fachliteratur beschäftigen sich die meisten Beiträge ausschließlich mit den verwaltungstechnischen Folgen der Neuregelungen für die betroffenen Unternehmen. Meiner Einschätzung nach ist das zu kurz gedacht, denn bestehende Unternehmen haben ihre Geschäftsmodelle teilweise an den bisherigen Regelungen ausgerichtet und für ihre Kunden – und damit auch für sich selbst – optimiert. Das Ziel der vorliegenden Arbeit ist es, den Paradigmenwechsel der Dienstleistungsbesteuerung zum 01.01.2010 und dessen potentielle Auswirkungen auf die Geschäftsmodelle international tätiger Unternehmen aufzuzeigen.
Inhaltsverzeichnis
1. EINLEITUNG
1.1 PROBLEMSTELLUNG
1.2 GANG DER UNTERSUCHUNG
2. GRUNDLAGEN
2.1 DIE UMSATZSTEUER
2.1.1 Die Bedeutung der Umsatzsteuer
2.1.2 Umsatzsteuerharmonisierung im Rahmen der europäischen Integration
2.1.3 Allgemeine Charakterisierung der Umsatzsteuer
2.1.3.1 Rechtsgrundlagen des geltenden Umsatzsteuerrechts
2.1.3.2 Wesen der Umsatzsteuer
2.1.3.3 Prinzipien der Umsatzbesteuerung bei grenzüberschreitenden Leistungen
2.2 DER DIENSTLEISTUNGSBEGRIFF
2.3 DER ORT DER DIENSTLEISTUNG
3. DIE AUSWIRKUNGEN DER ÄNDERUNGEN ZUM ORT DER DIENSTLEISTUNG DES MWST-PAKETES 2010 IM JSTG 2009 AUF DIE GESCHÄFTSMODELLE INTERNATIONAL TÄTIGER UNTERNEHMEN
3.1 RELEVANTE EU-RICHTLINIEN UND DAS JSTG 2009
3.2 DIE ECKPUNKTE DES MWST-PAKETES 2010
3.3 AUSWEITUNG DES REVERSE-CHARGE-VERFAHRENS
3.4 NEUREGELUNG DES ORTES DER DIENSTLEISTUNG
3.4.1 Neue Grundregeln
3.4.1.1 Das duale System der Grundnormen
3.4.1.2 Sonstige Leistungen an Endverbraucher
3.4.1.3 Sonstige Leistungen an Unternehmer
3.4.1.3.1 Neue allgemeine Grundregel im zwischenunternehmerischen Bereich
3.4.1.3.2 Konsequenzen der neuen B2B-Grundregel für Geschäftsmodelle grenzüberschreitend tätiger Unternehmen
3.4.1.3.2.1 Gründe für die Auswirkungen
3.4.1.3.2.2 Verbringen innergemeinschaftlicher Dienstleistungen
3.4.1.3.2.3 Dienstleistungsgeschäfte mit Drittstaaten
3.4.2 Sonderregelungen
3.4.2.1 Abweichungen von den Grundregeln
3.4.2.2 Spezialfälle mit unverändertem Systemansatz
3.4.2.3 Reformierte und neue Spezialfälle
3.4.2.3.1 Restaurant- und Verpflegeleistungen
3.4.2.3.2 Vermietung und Leasing von Beförderungsmitteln
3.4.2.3.3 Güterbeförderungsleistungen
3.4.2.3.4 Vermittlungsleistungen an Nichtsteuerpflichtige
3.4.2.3.5 Arbeiten an beweglichen körperlichen Gegenständen für Nichtsteuerpflichtige
3.4.2.3.6 Elektronisch erbrachte Dienstleistungen an Nichtsteuerpflichtige
3.4.2.3.7 Katalogleistungen an Nichtsteuerpflichtige außerhalb des Gemeinschafsgebiets
3.4.2.3.8 Use-and-Enjoyment-Rule im Drittlandsverkehr
4. AUSBLICK
5. THESENFÖRMIGE ZUSAMMENFASSUNG
Zielsetzung & Themen
Das primäre Ziel der Arbeit ist es, den Paradigmenwechsel bei der Dienstleistungsbesteuerung zum 01.01.2010 durch das MwSt-Paket 2010 im JStG 2009 zu analysieren und dessen Auswirkungen auf die Geschäftsmodelle international tätiger Unternehmen aufzuzeigen, wobei insbesondere untersucht wird, wie sich der Wechsel vom Sitzort- zum Empfängerortprinzip auf die Wettbewerbsfähigkeit und Steuerplanung auswirkt.
- Grundlagen der Umsatzsteuer und Harmonisierung in der EU
- Neuregelung des Dienstleistungsortes (B2B vs. B2C)
- Ausweitung des Reverse-Charge-Verfahrens
- Konsequenzen für Geschäftsmodelle (z.B. Leasing, Catering)
- Umsatzsteueroptimierung bei grenzüberschreitenden Leistungen
Auszug aus dem Buch
3.4.1.3.2.1 Gründe für die Auswirkungen
Entfaltet ein Unternehmen grenzüberschreitende Geschäftsaktivitäten, wird es mit der Steuerhoheit anderer Staaten konfrontiert. Auch bei der Erbringung oder dem Bezug von Dienstleistungen über die Grenze des eigenen Sitzstaates hinaus muss der Unternehmer feststellen, welchem Staat das Besteuerungsrecht zusteht. Liegt diese Erkenntnis vor, erfolgt die Umsatzbesteuerung nach den dortigen nationalen Vorgaben.
Da trotz fortschreitender Umsatzsteuerharmonisierung innerhalb der Europäischen Union noch immer ein enormes Steuergefälle besteht und sich in vielen Mitgliedstaaten Besonderheiten der mehrwertsteuerlichen Regelungen halten, eröffnen sich dem Unternehmer legale Gestaltungsmöglichkeiten zur Minderung seiner Eingangs- und/oder Ausgangsumsatzsteuer.
Zu den gängigen Unternehmenszielen zählen der Unternehmenserhalt, die Gewinnmaximierung und das langfristige Wachstum des Unternehmens. Will man diese Ziele realisieren, sollte die Steuerplanung Bestandteil der Unternehmensplanung sein. Denn Steuerzahlungen allgemein – und im Bereich der Dienstleistungen insbesondere die der Umsatzsteuer – wirken sich auf die Liquidität und unter bestimmten Umständen auch auf den Erfolg aus.
Einer der Gründe für das MwSt-Paket 2010 und die damit einhergehende Einführung von Neuregelungen zum Ort der Dienstleistung ist der Abbau von Wettbewerbsverzerrungen und die Herstellung von fairen Wettbewerbsbedingungen im Europäischen Binnenmarkt. Dadurch, dass sich der nachfragende Unternehmer nun grundsätzlich einer Besteuerung in seinem Sitzstaat oder dem Staat der beziehenden Betriebsstätte gegenübersieht, soll für die meisten Dienstleistungseinkäufe eine Situation geschaffen werden, in der preislich allein das Nettoangebot zählt und das Steuergefälle innerhalb der Europäischen Union seine Bedeutung verliert.
Zusammenfassung der Kapitel
1. EINLEITUNG: Die Arbeit beleuchtet den Paradigmenwechsel in der Dienstleistungsbesteuerung durch das MwSt-Paket 2010 und dessen Folgen für international agierende Unternehmen.
2. GRUNDLAGEN: Dieses Kapitel führt in die Systematik der Umsatzsteuer, das Bestimmungslandprinzip und die Bedeutung des Leistungsortes ein.
3. DIE AUSWIRKUNGEN DER ÄNDERUNGEN ZUM ORT DER DIENSTLEISTUNG DES MWST-PAKETES 2010 IM JSTG 2009 AUF DIE GESCHÄFTSMODELLE INTERNATIONAL TÄTIGER UNTERNEHMEN: Hier werden die neuen Grundregeln und Sonderregelungen detailliert analysiert und deren Auswirkungen auf diverse Geschäftsmodelle bewertet.
4. AUSBLICK: Das Kapitel behandelt die zeitliche Staffelung der neuen Bestimmungen und zukünftige Herausforderungen für betroffene Branchen.
5. THESENFÖRMIGE ZUSAMMENFASSUNG: Die Arbeit schließt mit einer thesenförmigen Zusammenfassung der zentralen Forschungsergebnisse.
Schlüsselwörter
Umsatzsteuer, MwSt-Paket 2010, Dienstleistungsort, Empfängerortprinzip, Sitzortprinzip, Reverse-Charge-Verfahren, Geschäftsmodelle, Steuerplanung, Vorsteuerabzug, Grenzüberschreitende Dienstleistungen, Binnenmarkt, Wettbewerbsverzerrung, Mehrwertsteuersystemrichtlinie, JStG 2009, Harmonisierung
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit untersucht die steuerrechtlichen Änderungen durch das MwSt-Paket 2010 und deren Auswirkungen auf die strategische Ausrichtung von international tätigen Unternehmen.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Zentrale Themen sind die Neuregelung der Leistungsortbestimmung, der Wechsel zum Empfängerortprinzip, das Reverse-Charge-Verfahren und die steuerliche Optimierung von Geschäftsmodellen.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Ziel ist es aufzuzeigen, wie der Paradigmenwechsel in der Umsatzbesteuerung zum 01.01.2010 die Geschäftsmodelle von Unternehmen beeinflusst, die auf bisherige Steuergestaltungen angewiesen waren.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit nutzt eine rechtswissenschaftliche und betriebswirtschaftliche Analyse, die theoretische Grundlagen mit praxisbezogenen Beispielen zur Umsatzsteuergestaltung kombiniert.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil analysiert die EU-Vorgaben, die deutsche Umsetzung, die neuen Grundregeln für B2B und B2C sowie diverse Sonderregelungen für spezielle Dienstleistungsarten.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Charakteristische Schlüsselwörter sind Umsatzsteuer, MwSt-Paket 2010, Dienstleistungsort, Empfängerortprinzip, Reverse-Charge und Geschäftsmodelloptimierung.
Wie wirkt sich das neue Empfängerortprinzip auf Leasinganbieter aus?
Für Leasinganbieter, die bisher durch ihren Sitz in Niedrigsteuerländern Wettbewerbsvorteile für Kunden ohne Vorsteuerabzugsberechtigung generierten, entfällt durch das Empfängerortprinzip ihre bisherige Geschäftsgrundlage.
Gibt es Ausnahmen, bei denen das neue Prinzip nicht greift?
Ja, es gibt diverse Spezialregelungen, wie beispielsweise das Belegenheitsprinzip bei Grundstücken oder spezifische Regelungen bei Vermittlungsleistungen unter bestimmten Bedingungen.
Welche Rolle spielt die Gegenseitigkeit im Drittlandsverkehr?
Die Gegenseitigkeit ist entscheidend für die Vorsteuererstattung bei Geschäften mit Drittstaaten; bei fehlender Gegenseitigkeit wird die Steuer zur Definitivbelastung, was die Attraktivität des Anbieters senken kann.
Wie reagieren betroffene Unternehmen laut Autorin auf diese Änderungen?
Unternehmen müssen ihre Geschäftsmodelle anpassen, indem sie etwa Leistungen direkt im Bestimmungsland erbringen oder ihre Zielgruppenstrategie neu ausrichten, um trotz der Änderungen wettbewerbsfähig zu bleiben.
- Quote paper
- Nina Maier (Author), 2010, Die Auswirkungen der Änderung zum Ort der Dienstleistung des MwSt-Paketes 2010 im JStG 2009 auf die Geschäftsmodelle international tätiger Unternehmen, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/166326
