Die Betriebsaufspaltung ist ein viel diskutiertes steuerliches Konstrukt. Ihr Ende ist schon oft vorausgesagt worden, doch bisher kam es zu keinem Zeitpunkt.1
Nahezu kein Thema ist zu jeder Zeit so aktuell wie dieses, denn bei jeder Steuerreform ist die Betriebsaufspaltung aufgrund ihrer Komplexität betroffen, zuletzt durch die Unternehmensteuerreform 2008 und die Erbschaftsteuerreform 2009. Des Weiteren lässt sich die Aktualität an der Anzahl der finanzgerichtlichen Entscheidungen ablesen. In den letzten drei Jahren sind über 200 Entscheidungen getroffen worden, die die Betriebsaufspaltung direkt oder indirekt betreffen.2
Dieser kurze Vorspann soll die Attraktivität und Aktualität des Themas ins Licht rücken. In der folgenden Arbeit wird die Betriebsaufspaltung an sich vorgestellt und bezüglich ihrer Gestaltungsmöglichkeiten und Besteuerung untersucht. Dabei beschränkt sich die Betrachtung bzgl. der Gestaltungsmöglichkeiten auf einen allgemeinen Überblick (Kapitel 3). Die Besteuerung der Betriebsaufspaltung im Rahmen der Einkommen- und Körperschaftsteuer wird kurz vorgestellt (Kapitel 4) und im Anschluss werden die Besonderheiten bei der Gewerbe- und Erbschaftsteuer hervorgehoben (Kapitel 5 und 6). Sofern nicht anders angegeben werden sich die Beschreibungen und Erläuterungen aus Gründen der Verständlichkeit auf die klassische, d.h. die echte Betriebsaufspaltung mit einer GmbH als Betriebsgesellschaft und einer Personengesellschaft als Besitzunternehmen, siehe hierzu Kapitel 3.5.1, beschränken. ABschließend wird die Betriebsaufspaltung bzgl. der Besteuerung bewertet und analysiert, um festzustellen, ob es sich hierbei immer noch um das viel gepriesene Steuersparmodell (Einsparung der Gewerbesteuer in den Anfangszeiten der Betriebsaufspaltung, siehe hierzu Kapitel 3.2) aus vergangenen Zeiten handelt.3
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Grundlagen des deutschen Steuerrechts
3 Die Betriebsaufspaltung
3.1 Definition
3.2 Historische Entwicklung und Zweck der Betriebsaufspaltung
3.3 Gründe für die Betriebsaufspaltung
3.3.1 Haftungsbeschränkung
3.3.2 Unternehmenskontinuität
3.3.3 Kapitalbeschaffung
3.3.4 Publizitätspflicht
3.4 Voraussetzung für die Betriebsaufspaltung
3.4.1 Sachliche Verflechtung
3.4.2 Personelle Verflechtung
3.5 Verschiedene Formen der Betriebsaufspaltung
3.5.1 Echte Betriebsaufspaltung
3.5.2 Unechte Betriebsaufspaltung
3.5.3 Umgekehrte Betriebsaufspaltung
4 Einkommensteuerliche Einordnung
4.1 Laufende Besteuerung beim Besitzunternehmen und seinen Gesellschaftern
4.2 Laufende Besteuerung beim Betriebsunternehmen und seinen Gesellschaftern
4.3 Beendigung der Betriebsaufspaltung und ihre steuerlichen Folgen
4.3.1 Folgen der Beendigung
4.3.2 Alternativen zur Beendigung
5 Gewerbesteuerliche Besonderheiten
5.1 Problematik
5.2 Hinzurechnungen
5.2.1 Entgelte für Schulden nach § 8 Nr. 1a) GewStG
5.2.2 Miet- und Pachtzinsen nach § 8 Nr. 1 d) und e) GewStG
5.2.3 Überlassung von Rechten nach § 8 Nr. 1 f) GewStG
5.3 Kürzung nach § 9 Nr.4 GewStG a.F.
5.4 Auswirkungen der Unternehmenssteuerreform 2008
6 Erbschaftsteuerliche Besonderheiten
6.1 Einführung in die Erbschaftsteuer
6.2 Problematik
6.3 Bewertung und Vererbung einer Betriebsaufspaltung
7 Bewertung der Betriebsaufspaltung vor dem Hintergrund der Besteuerung
8 Fazit
Zielsetzung & Themen der Arbeit
Das Hauptziel dieser Bachelorarbeit ist es, das steuerliche Konstrukt der Betriebsaufspaltung vor dem Hintergrund der aktuellen deutschen Gesetzgebung – insbesondere der Unternehmenssteuerreform 2008 und der Erbschaftsteuerreform 2009 – zu analysieren und deren Auswirkungen auf die steuerliche Belastung zu bewerten.
- Systematik und Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung
- Einkommen- und körperschaftsteuerliche Einordnung der beteiligten Unternehmen
- Gewerbesteuerliche Belastungen durch Hinzurechnungen
- Erbschaftsteuerliche Bewertung und Verschonungsregeln bei Betriebsübergaben
- Beurteilung der Betriebsaufspaltung als Steuergestaltungsmodell
Auszug aus dem Buch
3.1 Definition
Bei der Betriebsaufspaltung wird ein Unternehmen in mindestens zwei, ggf. auch mehr Unternehmen aufgeteilt. Es entstehen dabei eine Besitz- und mindestens eine Betriebsgesellschaft, wobei jeder neue Unternehmensteil handelsrechtlich komplett eigenständig ist. Die Betriebsaufspaltung ist gesetzlich nicht normiert, aber in § 134 UmwG erwähnt und kurz beschrieben. Die Besitzgesellschaft, Eigentümerin des Anlagevermögens, erzielt ihrer Tätigkeit nach keine Einkünfte aus gewerblicher Tätigkeit, da sie wesentliche Betriebsgrundlagen an die Betriebsgesellschaft verpachtet und demnach nur vermögensverwaltend tätig ist. Bei einer Betriebsaufspaltung werden aber diese nicht-gewerblichen Einkünfte umqualifiziert in gewerbliche.
Neben dieser sachlichen Verflechtung (Vermietung einer wesentlichen Betriebsgrundlage) muss eine personelle Verflechtung als weiteres entscheidendes Merkmal vorliegen. Das bedeutet, dass hinter beiden rechtlich unabhängigen Unternehmen dieselbe Person bzw. Personengruppe steht. Nur so kann in beiden Firmen ein einheitlicher geschäftlicher Betätigungswille durchgesetzt werden. In diesem Fall spricht man auch von Beherrsungsidentität.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Dieses Kapitel führt in die Aktualität des Themas ein und umreißt den Untersuchungsgegenstand sowie das methodische Vorgehen der Arbeit.
2 Grundlagen des deutschen Steuerrechts: Hier werden die Systematik der Besteuerung und das Leistungsfähigkeitsprinzip erläutert, um das Verständnis für die steuerliche Einordnung der Betriebsaufspaltung zu schaffen.
3 Die Betriebsaufspaltung: Dieses Kapitel definiert die Betriebsaufspaltung, erörtert ihre historischen Wurzeln und ihre Zwecke wie Haftungsbeschränkung und Publizitätsvermeidung.
4 Einkommensteuerliche Einordnung: Das Kapitel behandelt die laufende Besteuerung der beteiligten Unternehmen sowie die steuerlichen Folgen und Alternativen bei Beendigung des Konstrukts.
5 Gewerbesteuerliche Besonderheiten: Hier wird die Problematik der gewerbesteuerlichen Hinzurechnungen (Schulden, Mieten, Pachten) und deren Auswirkung durch die Unternehmenssteuerreform 2008 analysiert.
6 Erbschaftsteuerliche Besonderheiten: Dieses Kapitel widmet sich der Bewertung und den Verschonungsmöglichkeiten einer Betriebsaufspaltung im Erbfall vor dem Hintergrund der Erbschaftsteuerreform.
7 Bewertung der Betriebsaufspaltung vor dem Hintergrund der Besteuerung: Eine zusammenfassende Bewertung der Vor- und Nachteile der Betriebsaufspaltung unter Berücksichtigung der steuerlichen Reformen.
8 Fazit: Das Fazit fasst die Ergebnisse zusammen und bewertet die Attraktivität der Betriebsaufspaltung als Steuergestaltungsmodell unter aktuellen Bedingungen.
Schlüsselwörter
Betriebsaufspaltung, Besitzgesellschaft, Betriebsgesellschaft, sachliche Verflechtung, personelle Verflechtung, Gewerbesteuer, Hinzurechnung, Erbschaftsteuer, Unternehmenssteuerreform 2008, Beherrsungsidentität, Betriebsübergabe, Verschonungsregel, Steuergestaltung, Einkommensteuer, Betriebsvermögen.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit befasst sich mit dem steuerlichen Konstrukt der Betriebsaufspaltung und dessen Behandlung unter Berücksichtigung von Einkommen-, Gewerbe- und Erbschaftsteuer.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Zentral sind die Voraussetzungen für das Entstehen und Beenden einer Betriebsaufspaltung sowie deren Auswirkungen auf die Steuerlast der beteiligten Besitz- und Betriebsgesellschaften.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Ziel ist es, die steuerlichen Vor- und Nachteile der Betriebsaufspaltung nach den jüngsten Steuerreformen zu evaluieren und festzustellen, ob das Modell weiterhin attraktiv ist.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer fundierten Analyse der Rechtsprechung (insbesondere BFH-Urteile), gesetzlicher Vorschriften (GewStG, ErbStG, AO) und Fachliteratur.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil analysiert die Definition und Voraussetzungen, die gewerbesteuerlichen Besonderheiten durch Hinzurechnungen sowie die Komplexität bei erbschaftsteuerlichen Bewertungen.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die zentralen Schlagworte sind Betriebsaufspaltung, sachliche und personelle Verflechtung, gewerbliche Einkünfte sowie Erbschaftsteuer-Verschonungsregeln.
Welche Rolle spielt die personelle Verflechtung bei der Betriebsaufspaltung?
Sie ist neben der sachlichen Verflechtung eine zwingende Voraussetzung; sie erfordert, dass dieselbe Person oder Personengruppe in beiden Unternehmen einen einheitlichen geschäftlichen Willen durchsetzen kann.
Wie wirkt sich die Unternehmenssteuerreform 2008 auf die Betriebsaufspaltung aus?
Die Reform hat durch Änderungen bei den Hinzurechnungen und dem Wegfall des Korrespondenzprinzips im Gewerbesteuerrecht zu einer tendenziellen Verschärfung der steuerlichen Belastung geführt.
Warum ist das Thema Erbschaftsteuer besonders kritisch für die Betriebsaufspaltung?
Aufgrund der komplexen Regelungen zur Bewertung von Betriebsvermögen und der Qualifizierung als begünstigtes oder nicht begünstigtes Verwaltungsvermögen droht bei Betriebsübergaben oft eine hohe Steuerlast, wenn die Verschonungsregeln nicht voll greifen.
- Arbeit zitieren
- Sebastian Dackscheid (Autor:in), 2010, Die Betriebsaufspaltung vor dem Hintergrund der Gewerbesteuer und der Erbschaft- und Schenkungsteuer, München, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/169828
