[...] Da ein funktionierendes und wirksames RMS für den Fortbestand des Unternehmens
von elementarer Bedeutung ist6, stellt die Prüfung des RMS eine zentrale Aufgabe für
den AP dar. Obgleich diese Tatsache unbestritten ist, gibt es in diesem Zusammenhang
wenige Themenbereiche, die einerseits eine solche Tragweite haben und andererseits so
viele, noch ungeklärte Fragestellungen offen miteinbeziehen. Dies liegt zum einen an
der Aktualität der gesetzlichen Neuerungen, zum anderen aber auch daran, dass diese
bewusst offen und interpretationsfähig durch den Gesetzgeber formuliert wurden.
Diese Arbeit wird, ähnlich einem Leitfaden vor dem Hintergrund der Gesetzesänderungen,
eine umfassende Vorgehensweise bei der Prüfung des RMS durch den AP vorstellen.
Der Verfasser richtet dabei seinen Prüfungsansatz nach den sich in der Praxis entwickelnden
Prüfungsnormen sowie den in der Literatur diskutierten Prüfungskonzepten.
Die dargestellte Vorgehensweise gründet hierzu auf den gesetzlichen Rahmenbedingungen
und den dazugehörigen berufsständischen Verlautbarungen. Diese werden jedoch in
wesentlichen Punkten erweitert und gleichzeitig kritisch in Frage gestellt. Die Arbeit
bezieht weiterhin Stellung zu in der Literatur umstrittenen Fragestellungen und liefert
eine Richtlinie für den Gebrauch in der Praxis.
Vor diesem Anspruch gilt es zunächst, die rechtlichen Rahmenbedingungen und die
hierdurch veränderte Position des AP zu klären. Anschließend wird das RMS in seinen
wesentlichen Bestandteilen definiert und beschrieben. Im darauf folgenden Hauptteil
dieser Arbeit wird in gleicher Struktur ein umfassender und systematischer Prüfungsansatz
der einzelnen Bestandteile des RMS und somit des gesamten RMS vorgestellt.
6 Gemäß Gesprächen mit Firmenvertretern von ######### sollten sich zahlreiche Unternehmen
nicht mehr allein eine auf Kennzahlen gestützte Unternehmensführung verlassen, sondern vielmehr
bspw. das Risikopotential im Verhältnis zu der Profitabilität bei unternehmerischen Entscheidungen
berücksichtigen.
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
1.1 Ausgangslage und Problemstellung
1.2 Abgrenzung
1.3 Zielsetzung und Aufbau der Arbeit
2 Rechtliche Rahmenbedingungen
2.1 Einführung
2.2 Das Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich (KonTraG)
2.2.1 Entstehungsgeschichte
2.2.2 Auswirkungen auf die Prüfung des Risikomanagements
2.3 Die Bedeutung des Deutschen Corporate Governance Kodex vom 7. November 2002 für die Abschlussprüfung
2.4 Das Transparenz- und Publizitätsgesetz (TransPuG)
2.4.1 Generelle Zielsetzung des TransPuG
2.4.2 Auswirkungen auf die Prüfung des Risikomanagements
2.5 Die Bedeutung von berufsständischen Verlautbarungen
2.5.1 Das Deutsche Rechnungslegungs Standards Committee e.V. (DRSC)
2.5.1.1 Aufgaben und Ziele
2.5.1.2 Wirkungsweise
2.5.2 Das Institut der Wirtschaftsprüfer e.V. (IDW)
2.5.2.1 Aufgaben und Ziele
2.5.2.2 Wirkungsweise
3 Die veränderte Rolle des Abschlussprüfers
3.1 Zusammenarbeit zwischen Abschlussprüfer und Aufsichtsrat
3.2 Zusammenarbeit zwischen Abschlussprüfer und Vorstand
4 Das Risikomanagementsystem (RMS)
4.1 Definition und Begriffsabgrenzung
4.1.1 Risiko
4.1.2 Risikomanagement
4.1.3 Risikomanagementsystem
4.2 Bestimmung des Regelkreislaufs
4.3 Wesentliche Bestandteile des Risikomanagementsystems
4.3.1 Das Risikofrüherkennungssystem (RFS)
4.3.2 Das Risikocontrolling (RC)
4.3.3 Das Interne Kontrollsystem (IKS)
5 Die Prüfung des Risikomanagementsystems
5.1 Prüfungsumfang und -objekt
5.2 Prüfung des Aufbaus und der Einbindung des Risikomanagements in das Unternehmen
5.3 Die Prüfung des Risikofrüherkennungssystems
5.3.1 Grundsätzliche Überlegungen
5.3.2 Prüfungsplanung
5.3.2.1 Das Separationskonzept
5.3.2.2 Das Integrationskonzept
5.3.2.3 Das Mischkonzept
5.3.3 Die Prüfung der Maßnahmen nach § 91 Abs. 2 AktG
5.3.3.1 Festlegung der Risikofelder
5.3.3.2 Risikoidentifikation und Risikoanalyse
5.3.3.3 Risikokommunikation
5.3.3.4 Zuordnung von Verantwortlichkeiten und Aufgaben
5.3.3.5 Einrichtung eines Überwachungssystems
5.3.3.6 Dokumentation der getroffenen Maßnahmen
5.3.3.7 Feststellung der getroffenen Maßnahmen
5.3.3.8 Beurteilung der Angemessenheit der Maßnahmen zur Risikofrüherkennung
5.3.3.9 Beurteilung der Wirksamkeit der Maßnahmen zur Risikofrüherkennung
5.4 Die Prüfung des Risikocontrollings
5.4.1 Einleitende Abgrenzung
5.4.2 Allgemeine Prüfungshandlungen
5.4.3 Die Prüfung des Regelkreislaufs des Risikomanagements
5.4.3.1 Die Risikostrategie
5.4.3.2 Die Risikoidentifikation und -analyse
5.4.3.3 Die Risikobewertung und -steuerung
5.4.3.4 Risiko-Reporting als Informations- und Koordinationsinstrument
5.5 Die Prüfung des internen Kontrollsystems
5.5.1 Prüfung des Aufbaus des internen Kontrollsystems
5.5.1.1 Kontrollumfeld
5.5.1.2 Risikobeurteilungen
5.5.1.3 Kontrollaktivitäten
5.5.1.4 Information und Kommunikation
5.5.1.5 Überwachung des internen Kontrollsystems
5.5.2 Prüfung der Funktion des internen Kontrollsystems
5.5.3 Prüfung der Internen Revision
5.5.3.1 Aufgaben der Internen Revision
5.5.3.2 Abgrenzung und Kooperation von Abschlussprüfer und Interner Revision
5.5.3.3 Anforderungen an die Interne Revision
5.5.3.4 Überprüfung der Arbeit der Internen Revision
5.5.4 Risiken bei der Prüfung des Internen Kontrollsystems
5.6 Die Prüfung der Versicherung von Risiken
6 Die Berichterstattungspflichten
6.1 Berichterstattung über die Prüfung des Risikomanagementsystems
6.2 Prüfung der Risikodarstellung des Vorstands im Lagebericht
6.3 Bestätigungsvermerk
7 Zusammenfassung der Ergebnisse und Ausblick
Zielsetzung und Themen
Die Arbeit verfolgt das Ziel, einen umfassenden Leitfaden für die Prüfung des Risikomanagementsystems (RMS) durch den Abschlussprüfer vor dem Hintergrund der gesetzlichen Änderungen durch KonTraG und TransPuG zu entwickeln. Die Forschungsfrage konzentriert sich darauf, wie der Abschlussprüfer die Angemessenheit und Wirksamkeit des RMS beurteilen kann, ohne dabei eine unzulässige Geschäftsführungsprüfung vorzunehmen.
- Analyse der rechtlichen Anforderungen aus KonTraG und TransPuG.
- Untersuchung des Zusammenwirkens von Risikomanagementsystem (RMS), Risikocontrolling (RC) und internem Kontrollsystem (IKS).
- Darstellung eines systematischen Prüfungsansatzes für den Abschlussprüfer.
- Erörterung der Rolle der internen Revision und deren Kooperation mit dem Abschlussprüfer.
Auszug aus dem Buch
4.3.3 Das Interne Kontrollsystem (IKS)
Im Rahmen des RMS stellt das IKS eine „tragende Säule“ dar.
Der Begriff des IKS stammt von dem englischen Terminus „Internal Control“ ab. Mit dem IKS sollen Leistung und Verhalten von Mitarbeitern, aber auch Grundsätze, Verfahren und Maßnahmen überwacht werden, die der organisatorischen Umsetzung von Entscheidungen der Unternehmensleitung dienen. Es soll die Wirksamkeit und Wirtschaftlichkeit der Geschäftstätigkeit sichern („Internal Check“), die Ordnungsmäßigkeit der internen- und externen Rechnungslegung garantieren („Internal Accounting Control“) und die Einhaltung der für das Unternehmen maßgeblichen rechtlichen Vorschriften sicherstellen.
Das IKS setzt sich aus Regelungen zur Steuerung der Unternehmensaktivitäten (internes Steuerungssystem) und aus Vorschriften zur Überwachung der Einhaltung dieser Regelungen (internes Überwachungssystem) zusammen. Das interne Überwachungssystem besteht im Wesentlichen aus den prozessintegrierten Überwachungsmaßnahmen Organisatorische Sicherungsmaßnahmen, Kontrollen und der prozessunabhängigen Internen Revision.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Die Einleitung erläutert die veränderte Rolle des Abschlussprüfers infolge der Corporate-Governance-Diskussion und der gesetzlichen Anforderungen des KonTraG und TransPuG.
2 Rechtliche Rahmenbedingungen: Dieses Kapitel legt die gesetzlichen Anforderungen durch KonTraG und TransPuG sowie den Deutschen Corporate Governance Kodex dar, die für die Prüfung des RMS relevant sind.
3 Die veränderte Rolle des Abschlussprüfers: Hier wird die neue Stellung des Abschlussprüfers im Spannungsfeld zwischen Vorstand und Aufsichtsrat nach den gesetzlichen Neuerungen analysiert.
4 Das Risikomanagementsystem (RMS): Es erfolgt die Definition und inhaltliche Beschreibung des Risikomanagementsystems sowie seiner zentralen Komponenten RFS, RC und IKS.
5 Die Prüfung des Risikomanagementsystems: Das Kernkapitel entwickelt einen systematischen Ansatz für die Prüfung des Aufbaus und der Wirksamkeit der einzelnen Bestandteile des RMS durch den Abschlussprüfer.
6 Die Berichterstattungspflichten: Dieses Kapitel behandelt die Anforderungen an die Berichterstattung über die Prüfungsergebnisse des RMS im Prüfungsbericht und im Bestätigungsvermerk.
7 Zusammenfassung der Ergebnisse und Ausblick: Eine kritische Würdigung der Prüfungspraxis und ein Ausblick auf die zukünftige Bedeutung der Risikoprüfung schließen die Arbeit ab.
Schlüsselwörter
Risikomanagementsystem, Abschlussprüfung, KonTraG, TransPuG, Risikofrüherkennung, Risikocontrolling, internes Kontrollsystem, Corporate Governance, Abschlussprüfer, Risikostrategie, Risikoanalyse, Berichterstattungspflichten, interne Revision, Prüfungswesen, Unternehmensüberwachung.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt die Durchführung der Prüfung des Risikomanagementsystems (RMS) durch den Abschlussprüfer vor dem Hintergrund der gesetzlichen Anforderungen des KonTraG und des TransPuG.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die zentralen Themen sind die rechtlichen Rahmenbedingungen der Abschlussprüfung, die Struktur und Funktionen des Risikomanagements (RMS), die Einbindung des Risikocontrollings und des internen Kontrollsystems sowie die spezifische Rolle der internen Revision.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Das Ziel ist die Vorstellung eines umfassenden, praxisorientierten Prüfungsansatzes, der es dem Abschlussprüfer ermöglicht, die Ordnungsmäßigkeit des RMS zu beurteilen, ohne dabei seine Grenzen als Prüfer zu überschreiten.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit kombiniert eine rechtliche und betriebswirtschaftliche Analyse der gesetzlichen Vorgaben mit einem methodischen Ansatz zur Prüfung der in der Literatur diskutierten Prüfungskonzepte, ergänzt durch Experteninterviews.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil erarbeitet einen systematischen Prüfungsansatz, unterteilt in die Prüfung des Risikofrüherkennungssystems (RFS), des Risikocontrollings (RC) und des internen Kontrollsystems (IKS) unter Berücksichtigung von Dokumentations- und Wirksamkeitsaspekten.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die Arbeit lässt sich primär durch Begriffe wie Risikomanagementsystem, Abschlussprüfung, KonTraG, TransPuG, interne Revision und Unternehmensüberwachung charakterisieren.
Wie bewertet der Autor die Rolle des Risikocontrollings?
Der Autor stuft das Risikocontrolling als Kernelement und "Motor" des Risikomanagementsystems ein, auch wenn dessen eigenständige organisatorische Einbindung in der Praxis noch selten anzutreffen ist.
Welche Bedeutung misst der Autor der internen Revision bei der Prüfung bei?
Die interne Revision wird als zentrales Element des internen Kontrollsystems betrachtet, auf dessen Ergebnisse der Abschlussprüfer aufbauen kann, sofern eine entsprechende Zusammenarbeit und Qualitätssicherung gegeben ist.
- Quote paper
- Titus Zwirner (Author), 2003, Die Prüfung des Risikomanagementsystems durch den Abschlussprüfer vor dem Hintergrund des KonTraG und des TransPuG, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/17095
