Nachdem durch den Zusammenbruch von ENRON und den Skandal um Worldcom die
Diskussion um die Anforderungen an die Unabhängigkeit der Abschlussprüfer (AP) wieder
erneut aufgelebt ist, vermehren sich die Diskussionen Regelungen zur Unabhängigkeit von
Abschlussprüfern festzulegen. Die Europäische Kommission (EC) und die International
Federation of Accountants (IFAC) haben neue Regelungen dazu erlassen. Die EC hat in ihrer
Veröffentlichung vom 16.05.20021 und die IFAC in ihrem Code of Ethics2 Regelungen
verfasst die Unabhängigkeitsanforderungen begründen. Weiterhin hat der Bundesgerichtshof
(BGH) mit dem Urteil vom 21.04.19973 eine grundlegende Regelung zur Vereinbarkeit von
Abschlussprüfung und Steuerberatung getroffen.
Das Vertrauen der Öffentlichkeit in den Bestätigungsvermerk ist von elementarer Bedeutung,
da er dem Abschluss eines Unternehmens wesentlich mehr Glaubwürdigkeit verleiht.
Anleger, Gläubiger, Arbeitnehmer und andere Interessengruppen haben auf Grund des
Bestätigungsvermerks erheblich mehr Vertrauen in den Abschluss eines Unternehmens und
sind dann bereit zu investieren oder Geschäftsbeziehungen aufzubauen. Wie bereits erwähnt
setzt dies aber ein unzweifelhaftes Vertrauen in den Bestätigungsvermerk voraus.
Im folgenden werde ich die Anforderungen von EC und IFAC vergleichen und näher
erläutern und dabei auf die in Deutschland bereits geltenden Normen eingehen. Beide
Regelwerke bestehen aus zwei Teilen (allgemeine Grundsätze und spezifische Situationen
bzw. bei der EC allgemeine Grundsatzregelungen (Framework) und ergänzend spezifische
Regelungen (specific requirements)), die ich unter Punkt IV ausführen werde. Die
Regelungen der EC beziehen sich nur auf gesetzliche vorgeschriebene Abschlussprüfungen.
Die IFAC Regelungen gelten für alle von AP durchgeführten Prüfungen4
1 Statuory Auditors‘ Indepence in the EU: A Set of Fundamental Principles ist zu beziehen
über http://europa.eu.int/comm/internal_market/de/company/audit/official/index.htm.
2 IFAC: Code of Ethics zu beziehen unter http://www.ifac.org.
3 BGH-Urteil vom 21.04.1997 II ZR 317/95.
4 vgl. Hagemeister, Christina in Der Betrieb 2002, S. 333.
Inhaltsverzeichnis
II. Einleitung
III. Vorbemerkungen
A. Definition Abschlussprüfer
B. Personen die das Prüfungsergebnis beeinflussen können
IV. Die Anforderungen an die Unabhängigkeit von IFAC und Europäischer Kommission
A. Die allgemeinen Grundsätze
1. Unabhängigkeit im Geiste
2. Anschein der Unabhängigkeit
B. Gefahren (threats) für die Unabhängigkeit
1. Eigeninteresse (Self-interest threat)
2. Überprüfung eigener Leistungen (Self-review threat)
3. Interessenvertretung (Advocacy threat)
4. Vertrautheit oder Vertrauen (Familiarity or trust threat)
5. Einschüchterung (Intimidation threat)
C. Umstände bei denen die Unabhängigkeit gefährdet ist
1. Finanzielle Beteiligungen/Interessen
2. Geschäftliche Beziehungen
3. Beschäftigung beim Mandanten
4. Übernahme einer Führungs- oder Kontrollfunktion beim Mandanten
5. Aufnahme einer Tätigkeit bei einer Prüfungsgesellschaft
6. Verwandtschaft und sonstige persönliche Beziehungen
D. Ausgewählte Nichtprüfungsdienstleistungen
1. Vorbemerkungen
2. Nichtprüfungsbereiche mit Unabhängigkeitsgefährdung
a) Buchführungstätigkeit oder andere Dienstleistungen, die mit der Buchhaltung oder dem Jahresabschluss verbunden sind
b) Entwicklung und Implementierung von Finanz-Informations-Systemen
c) Bewertungsgutachten
d) Übernahme von Funktionen der internen Revision
e) Rechtsberatung / -vertretung und Steuerberatung
f) Personalberatung / Recruiting
g) Übernahme von Angestelltenfunktionen für den Mandanten
h) Finanzdienstleistungen und ähnliche Dienstleistungen
V. Schlussbemerkungen
Zielsetzung & Themen
Die Arbeit analysiert die Anforderungen an die Unabhängigkeit von Abschlussprüfern im Kontext internationaler Regelwerke und vergleicht diese mit den bestehenden Normen im deutschen Recht. Ziel ist es, die Gefahren für die Unabhängigkeit zu identifizieren und den Umgang mit Nichtprüfungsdienstleistungen kritisch zu beleuchten.
- Regelwerke der IFAC und EC zur Unabhängigkeit
- Gefahrenkategorien für die Abschlussprüfung (z.B. Eigeninteresse, Selbstprüfung)
- Regulierung von Nichtprüfungsdienstleistungen wie Buchführung und Rechtsberatung
- Vergleich mit dem deutschen Handelsgesetzbuch (HGB)
- Bedeutung des Vertrauens in den Bestätigungsvermerk für den Kapitalmarkt
Auszug aus dem Buch
1. Eigeninteresse (Self-interest threat)
Der AP hat stets auch ein Eigeninteresse am Mandanten. Einerseits möchte er den Prüfungsauftrag auch für das Folgejahr erhalten und könnte deshalb dazu gehalten sein, Sachverhalte zu großzügig zu beurteilen, andererseits möchte er Zusatzaufträge vom Mandanten erhalten. Eine Abhängigkeit und damit das Eigeninteresse den Folgeauftrag zu erhalten kann ebenfalls dadurch begründet werden, dass der AP von den Honoraren des Mandanten abhängig ist, weil der AP mit dem Mandanten einen unverhältnismäßig großen Anteil seines Jahresumsatzes erwirtschaftet. Eigeninteresse kann ebenfalls bestehen, wenn der AP am Unternehmen des Mandanten beteiligt ist. Versagt er sein Testat schadet er sich selber weil seine Beteiligung evtl. nicht mehr dem Wert bei Erwerb entspricht. Sowohl EC sowie IFAC und auch das HGB untersagen ausdrücklich die Prüfung durch einen AP der direkt oder indirekt am zu prüfenden Unternehmen oder einem damit verbundenen eine finanzielle Beteiligung hält. Unter indirekter Beteiligung wird hier die Beteiligung einer Person die unter III.B definiert ist verstanden.
Zusammenfassung der Kapitel
II. Einleitung: Beschreibt die durch Skandale wie ENRON und Worldcom ausgelöste Notwendigkeit, Unabhängigkeitsanforderungen an Abschlussprüfer neu zu definieren.
III. Vorbemerkungen: Definiert den Abschlussprüfer und benennt die Personenkreise, die das Ergebnis einer Prüfung maßgeblich beeinflussen können.
IV. Die Anforderungen an die Unabhängigkeit von IFAC und Europäischer Kommission: Erläutert die allgemeinen Grundsätze, spezifische Gefahren für die Unabhängigkeit sowie die Auswirkungen von Nichtprüfungsdienstleistungen.
V. Schlussbemerkungen: Fasst zusammen, dass die internationale Regulierung detaillierter als das deutsche Recht ist und hier Anpassungsbedarf besteht.
Schlüsselwörter
Abschlussprüfer, Unabhängigkeit, IFAC, Europäische Kommission, HGB, Eigeninteresse, Selbstprüfung, Interessenvertretung, Bestätigungsvermerk, Nichtprüfungsdienstleistungen, Wirtschaftsprüfung, Befangenheit, Risikomanagement, Prüfungsmandant, Finanzielle Beteiligung
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit untersucht die neuen Anforderungen an die Unabhängigkeit von Abschlussprüfern, die durch die Europäische Kommission und die IFAC formuliert wurden, und vergleicht diese mit deutschen Rechtsnormen.
Was sind die zentralen Themenfelder der Arbeit?
Im Fokus stehen die allgemeinen Grundsätze der Unabhängigkeit, die fünf Arten der Gefahren für die Unabhängigkeit sowie die regulatorische Behandlung von Nichtprüfungsdienstleistungen.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Ziel ist der Vergleich internationaler Standards mit dem deutschen HGB, um Defizite in der aktuellen Regulierung aufzuzeigen, die künftige Bilanzskandale verhindern könnten.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Es handelt sich um eine deskriptive Analyse und einen Rechtsvergleich zwischen den Richtlinien der IFAC, der Empfehlungen der Europäischen Kommission und den Bestimmungen des deutschen Handelsgesetzbuches.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil analysiert detailliert die Gefahren für die Unabhängigkeit (z.B. Selbstprüfung, Eigeninteresse) sowie den Umgang mit spezifischen Dienstleistungen wie Steuerberatung oder IT-Implementierungen.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die Arbeit lässt sich durch Begriffe wie Unabhängigkeit, Abschlussprüfer, Interessenkonflikte, Regulierung und Nichtprüfungsdienstleistungen definieren.
Wie bewertet der Autor den Regulierungsbedarf im deutschen Recht?
Der Autor stellt fest, dass die internationalen Regelwerke in vielen Punkten konkreter und detaillierter sind als das deutsche Recht, weshalb er einen Nachbesserungsbedarf für den deutschen Gesetzgeber sieht.
Welchen Stellenwert räumt der Autor dem Bestätigungsvermerk ein?
Der Bestätigungsvermerk wird als elementar für das Vertrauen der Öffentlichkeit und der Kapitalmarktteilnehmer in das geprüfte Unternehmen eingestuft.
- Quote paper
- Carsten Rahn (Author), 2002, Neue Anforderungen an die Unabhängigkeit des Wirtschaftsprüfers durch IFAC und Europäische Kommission, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/17580
