Die Beteiligung von Kapitalgebern als stille Gesellschafter hat in der Wirtschaftspraxis eine große Bedeutung erlangt, da sie in vielfältiger Art und Weise durchgeführt werden kann.
Der Errichtung einer stillen Gesellschaft können dabei eine Vielzahl verschiedener Motive zugrunde liegen. Vor allem die typisch stille Beteiligung bietet nicht unbeachtliche steuerliche Vorteile. Ein weiteres Motiv ist die Zuführung von Kapital, ohne die GmbH in wirtschaftlich schwierigen Zeiten zu stark zu belasten, da der Stille am laufenden Gewinn beteiligt ist. Gleichzeitig wird das Haftungskapital der GmbH minimiert.
Die GmbH & Still kann in typischer und in atypischer Form gestaltet werden. Zivilrechtlich hat diese Unterscheidung keine weiteren Auswirkungen, jedoch spielt sie bei der steuerlichen Behandlung eine entscheidende Rolle. Deshalb werden im 2. Kapitel über die gesellschaftsrechtlichen Verhältnisse oft Punkte angesprochen, die steuerlich nur insoweit von Interesse sind, als sie dazu beitragen, eine Klassifizierung in „typisch“ oder „atypisch“ vorzunehmen. Dazu gehört z.B. das Kapitel über das Kontrollrecht des Stillen. Eine genauere Abgrenzung der beiden Formen der stillen Gesellschaft wird aus dem genannten Grund erst im Kapitel über die steuerliche Behandlung der GmbH & Still vorgenommen.
Die steuerliche Anerkennung der GmbH & Still erfordert, dass diese vorher wirksam zivilrechtlich zustande gekommen ist. Deshalb steht in dieser Arbeit vor der Darstellung der steuerlichen Zusammenhänge die Erörterung der gesellschaftsrechtlichen Verhältnisse in Bezug auf die GmbH & Still. Dabei wird zum besseren Verständnis der GmbH & Still auch auf die verschiedenen Gestaltungsmöglichkeiten durch den Gesellschaftsvertrag eingegangen werden.
Das Kapitel über die steuerliche Behandlung der GmbH & Still beginnt mit der im steuerrecht grundlegenden Erläuterung und Abgrenzung der GmbH & typisch Still und der GmbH & atypisch Still. Die Besteuerung der GmbH & Still wird danach getrennt nach typischer und atypischer Variante behandelt, wobei ich mich auf die Darstellung der periodischen Ertragssteuern beschränke.
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
2. Gesellschaftsrechtliche Verhältnisse
2.1. Die Rechtsnatur der GmbH & Still
2.2. Voraussetzungen zur Errichtung einer GmbH & Still
2.3. Der Gesellschaftsvertrag
2.3.1. Grundsätzliche Regelungen
2.3.2. Gewinn- und Verlustbeteiligung
2.3.3. Kontrollrecht
2.3.4. Geschäftsführungsbefugnis
2.3.5. Dauer der stillen Gesellschaft
2.3.6. sonstige Regelungen
2.4. Die Rechtsbeziehungen des stillen Gesellschafters
3. Die steuerliche Behandlung der GmbH & Still
3.1. Abgrenzung typische und atypische stille Gesellschaft
3.1.1. Bedeutung im Steuerrecht
3.1.2. Mitunternehmerschaft der atypisch stillen Beteiligung
3.2. Besteuerung einer typischen GmbH & Still
3.2.1. Körperschaftsteuer
3.2.2. Gewerbesteuer
3.2.3. Besteuerung des typisch stillen Gesellschafters
3.3. Besteuerung einer atypischen GmbH & Still
3.3.1. Die atypisch stille Gesellschaft aus steuerlicher Sicht
3.3.2. Einkommen- und Körperschaftsteuer
3.3.3. Gewerbesteuer
4. Schlussbemerkungen
4.1. Vergleich von atypischer und typischer Variante
4.2. Motive für die Wahl der Rechtsform GmbH & Still
Zielsetzung und Themen
Die vorliegende Arbeit untersucht die gesellschaftsrechtlichen Grundlagen sowie die differenzierte steuerliche Behandlung der „GmbH & Still“-Konstruktion. Das primäre Ziel besteht darin, die steuerlichen Konsequenzen der typischen und atypischen stillen Beteiligung an einer GmbH darzulegen, um Entscheidungshilfen für die Gestaltung und Wahl dieser Rechtsform zu bieten.
- Gesellschaftsrechtliche Einordnung und Vertragsgestaltung der stillen Beteiligung.
- Steuerliche Abgrenzung zwischen typischer und atypischer stiller Gesellschaft.
- Analyse der Besteuerung (Körperschaft- und Gewerbesteuer) bei der GmbH.
- Untersuchung der Einkunftsarten beim stillen Gesellschafter unter Berücksichtigung von Sonderbetriebsvermögen.
- Vergleichende Gegenüberstellung der beiden Varianten hinsichtlich steuerlicher Vor- und Nachteile.
Auszug aus dem Buch
2.3.4. Geschäftsführungsbefugnis
Sofern im Gesellschaftsvertrag nichts Gegenteiliges vereinbart ist, ist der stille Gesellschafter von der Geschäftsführung ausgeschlossen. Dies geht hervor aus § 230 Abs. 2, wonach nur der Inhaber des Handelsgeschäfts aus den im Betrieb geschlossenen Geschäften berechtigt und verpflichtet ist. Durch den Gesellschaftsvertrag können verschiedene Formen der Mitwirkung des stillen Gesellschafters festgelegt werden. So kann z.B. die Notwendigkeit der Zustimmung des stillen Gesellschafters bei bestimmten Rechtsgeschäften vereinbart werden, oder er kann neben dem Inhaber oder unter Ausschluss des Inhabers zur Geschäftsführung befugt werden.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Einführung in die Bedeutung der stillen Beteiligung und Erläuterung der Zielsetzung sowie der Abgrenzungsnotwendigkeit zwischen typischen und atypischen Formen.
2. Gesellschaftsrechtliche Verhältnisse: Detaillierte Betrachtung der Rechtsnatur, der Voraussetzungen, des Gesellschaftsvertrags und der Rechtsbeziehungen der Beteiligten im Rahmen einer stillen Gesellschaft.
3. Die steuerliche Behandlung der GmbH & Still: Analyse der steuerlichen Unterschiede, inklusive Abgrenzung der Mitunternehmerschaft sowie der spezifischen Besteuerung der typischen und atypischen GmbH & Still.
4. Schlussbemerkungen: Zusammenfassender Vergleich der Besteuerungsvarianten sowie Analyse der Motive für die Wahl dieser Rechtsform.
Schlüsselwörter
GmbH & Still, Stille Gesellschaft, Typisch still, Atypisch still, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, Mitunternehmerschaft, Sonderbetriebsvermögen, Gesellschaftsvertrag, Steuerbilanz, Gewinnbeteiligung, Verlustbeteiligung, Einkünfte aus Gewerbebetrieb, Kapitalvermögen, Steuerersparnis.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt die zivil- und steuerrechtliche Struktur der „GmbH & Still“-Beteiligung, also die stille Beteiligung einer Person an dem Handelsgewerbe einer GmbH.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Im Zentrum stehen die gesellschaftsrechtliche Ausgestaltung, insbesondere der Gesellschaftsvertrag, und die darauf aufbauende steuerliche Differenzierung in typische und atypische Beteiligungsformen.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das Ziel ist die Erläuterung der steuerlichen Auswirkungen für sowohl die GmbH als auch den stillen Gesellschafter, um eine fundierte Basis für die Rechtsformwahl zu schaffen.
Welche wissenschaftliche Methode wurde verwendet?
Es handelt sich um eine rechtswissenschaftliche Seminararbeit, die auf einer Literaturanalyse sowie der Auswertung der relevanten HGB-Bestimmungen und der steuerrechtlichen Rechtsprechung basiert.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in die Darstellung der gesellschaftsrechtlichen Rahmenbedingungen und die detaillierte Analyse der Besteuerung, getrennt nach den Anforderungen an eine typische bzw. atypische stille Gesellschaft.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Zentrale Begriffe sind die „GmbH & Still“, die Abgrenzung von typischer zu atypischer Beteiligung, Mitunternehmerschaft sowie spezifische steuerliche Aspekte wie Gewerbesteuer und Sonderbetriebsvermögen.
Wie unterscheidet sich die typische von der atypischen stillen Gesellschaft?
Die typische Form ist meist mit einem Darlehen vergleichbar (Einkünfte aus Kapitalvermögen), während die atypische Form eine Mitunternehmerschaft begründet, bei der der Stille unternehmerisches Risiko trägt und Einkünfte aus Gewerbebetrieb erzielt.
Warum spielt das Sonderbetriebsvermögen bei der atypischen GmbH & Still eine Rolle?
Bei der atypischen Variante wird der Stille steuerlich als Mitunternehmer behandelt. Wirtschaftsgüter, die er der Gesellschaft überlässt, bilden Sonderbetriebsvermögen und müssen in die steuerliche Gewinnermittlung der Mitunternehmerschaft einbezogen werden.
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- Johannes Bari (Author), 2002, Die GmbH & Still aus steuerrechtlicher Sicht, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/17630