Seitdem der BGH in seiner Entscheidung vom 24.02.1997 die bis dahin im Schrifttum kontrovers diskutierte Frage der Zulässigkeit einer Kapitalgesellschaft als persönlich haftender Gesellschafter (phG) einer KGaA abschließend geklärt hat, erlebt die Rechtsform der KGaA in der Praxis eine gewisse Renaissance. Schwankte die Anzahl der KGaA zwischen Ende des zweiten Weltkriegs und 1997 noch kontinuierlich zwischen ca. 20 und 30, so liegt ihr Bestand für das Jahr 2000 bei ca. 150.
Thema dieser Abhandlung ist, ob den gesellschaftsrechtlichen Vorteilen der KGaA Nachteile in der Besteuerung gegenüber stehen, bzw. ob die KGaA als Hybridform eventuell sogar steuerliche Vorteile gegenüber anderen Gesellschaftsformen hat, indem sie sich die jeweiligen Besonderheiten des personalistischen und kapitalistischen Besteuerungssystems zu Nutze macht. Dieser Fragestellung geht aber die andere zentrale voraus, nämlich was überhaupt die entscheidenden steuerrechtlichen und damit steuerökonomischen Unterschiede zwischen der Rechtsform der Kapitalgesellschaft und der der Personengesellschaft sind. Zu klären ist also zuerst, was die Vor- und Nachteile des personalistischen bzw. kapitalistischen Besteuerungssystems sind, und wie sich diese Vor- und Nachteile auf praktische Fragen, wie insbesondere die nach der steueroptimalen Rechtsformwahl, auswirken. Daran anknüpfend wird beantwortet, ob diese Erkenntnisse auch auf die hybride KGaA und ihre Gesellschafter übertragbar sind. Die gesetzliche und höchstrichterliche Konzeption sieht nämlich vor, dass der phG der KGaA wie ein Mitunternehmer besteuert wird. Die KGaA als Kapitalgesellschaft und die Kommanditaktionäre hingegen sollen analog zur Aktiengesellschaft besteuert werden. Somit sollte es steuerlich eigentlich irrelevant sein, ob man sich als phG (Kommanditaktionär) an einer KGaA oder an einer Personengesellschaft (Aktiengesellschaft) beteiligt.
Inhaltsverzeichnis
- 1 Einleitung
- 1.1 Hintergrund, Problemstellung und Zielsetzung
- 1.2 Aufbau und Prämissen der Arbeit
- 2 Grundzüge des Gesellschaftsrechts der KGaA
- 2.1 Die Rechtsnatur der KGaA
- 2.2 Das Rechtsverhältnis zwischen phG und Gesamtheit der Kommanditaktionäre
- 2.3 Die Rechtsstellung der Kommanditaktionäre im Besonderen
- 3 Handelsbilanzrecht der KGaA
- 3.1 Die verschiedenen Bilanzierungstheorien bei der KGaA
- 3.2 Handelsbilanzielle Behandlung des Ergebnisanteils des phG
- 4 Die ertragsteuerliche Behandlung der KGaA und ihrer Gesellschafter im Vergleich zu anderen Rechtsformen
- 4.1 Grundsätzliches zur Besteuerung einer Kapitalgesellschaft
- 4.2 Grundsätzliches zur Besteuerung einer Personengesellschaft
- 4.3 Die Besteuerung der KGaA
- 4.3.1 Die körperschaftsteuerliche Behandlung im Allgemeinen und die Vorschrift § 9 I Nr. 1 KStG im Besonderen
- 4.3.2 Die gewerbesteuerliche Behandlung der Gesellschaft im Allgemeinen und die Vorschrift § 8 Nr. 4 GewStG im Besonderen
- 4.3.3 Die einkommensteuerliche Behandlung des phG und die Vorschrift § 15 I Satz 1 Nr. 3 EStG
- 4.3.4 Die gewerbesteuerliche Behandlung des phG und die Vorschrift § 9 Nr. 2b GewStG
- 4.3.5 Die Besteuerung der Kommanditaktionäre
- 4.4 Zwischenfazit
- 5 Betriebswirtschaftliche Analyse und Belastungsvergleich
- 5.1 Entwicklung der Teilsteuersätze
- 5.1.1 Teilsteuersätze für Kapitalgesellschaften
- 5.1.2 Teilsteuersätze für Einkünfte aus Mitunternehmerschaften
- 5.1.3 Besonderheiten bei der KGaA
- 5.2 Steuerbelastungsvergleich
- 5.2.1 Laufende Steuerbelastung bei Vollausschüttung
- 5.2.2 Laufende Steuerbelastung bei Thesaurierung
- 5.2.3 Fragen der Finazierungsneutralität in Bezug auf Gesellschaftervergütungen
- 5.2.4 Laufende Steuerbelastung unter Berücksichtigung von Gesellschaftervergütungen
- 5.2.5 Aperiodische Besteuerung
- 5.2.6 Steuervorteile durch Gestaltungsmodelle
- 6 Zusammenfassung und Schlussbetrachtung
Zielsetzung und Themenschwerpunkte
Diese Diplomarbeit untersucht die Rechtsform und Steuerbelastung der Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA) im Vergleich zu anderen Rechtsformen. Ziel ist es, die steuerlichen Besonderheiten der KGaA aufzuzeigen und einen Belastungsvergleich durchzuführen.
- Rechtsnatur der KGaA und Rechtsverhältnis zwischen persönlich haftenden Gesellschaftern (phG) und Kommanditaktionären
- Handels- und Steuerbilanzierung der KGaA
- Ertragsteuerliche Behandlung der KGaA und ihrer Gesellschafter
- Betriebswirtschaftliche Analyse und Steuerbelastungsvergleich verschiedener Rechtsformen
- Gestaltungsmöglichkeiten zur Steueroptimierung bei der KGaA
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Dieses Kapitel führt in die Thematik der Diplomarbeit ein, beschreibt den Hintergrund und die Problemstellung sowie die Zielsetzung der Arbeit. Es werden die wesentlichen Fragestellungen definiert und der Aufbau der Arbeit skizziert. Die Prämissen der Untersuchung werden erläutert, um den Rahmen der Analyse klar abzugrenzen.
2 Grundzüge des Gesellschaftsrechts der KGaA: Dieses Kapitel behandelt die rechtliche Natur der KGaA, beleuchtet das komplexe Rechtsverhältnis zwischen persönlich haftenden Gesellschaftern und Kommanditaktionären und analysiert detailliert die Rechtsstellung der Kommanditaktionäre. Es legt die Grundlagen für das Verständnis der späteren steuerlichen Betrachtung.
3 Handelsbilanzrecht der KGaA: Der Fokus liegt auf den verschiedenen Bilanzierungstheorien, die für KGaAs relevant sind. Es wird die handelsbilanzielle Behandlung des Ergebnisanteils des persönlich haftenden Gesellschafters eingehend analysiert. Die Darstellung dient als Basis für den Vergleich mit den steuerrechtlichen Bestimmungen.
4 Die ertragsteuerliche Behandlung der KGaA und ihrer Gesellschafter im Vergleich zu anderen Rechtsformen: In diesem zentralen Kapitel wird die Besteuerung der KGaA umfassend dargestellt. Es werden die körperschaftsteuerliche, gewerbesteuerliche und einkommensteuerliche Behandlung der Gesellschaft und ihrer Gesellschafter im Detail analysiert und mit anderen Rechtsformen verglichen. Die Relevanz der einzelnen Vorschriften, wie beispielsweise § 9 I Nr. 1 KStG und § 8 Nr. 4 GewStG, wird ausführlich erläutert.
5 Betriebswirtschaftliche Analyse und Belastungsvergleich: Dieses Kapitel vergleicht die Steuerbelastung der KGaA mit anderen Rechtsformen unter verschiedenen Szenarien (Vollausschüttung, Thesaurierung, Berücksichtigung von Gesellschaftervergütungen). Die Entwicklung der Teilsteuersätze wird analysiert und die Fragen der Finanzierungneutralität beleuchtet. Gestaltungsmöglichkeiten zur Steueroptimierung werden diskutiert.
Schlüsselwörter
Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA), Rechtsformvergleich, Steuerbelastung, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, Einkommensteuer, persönlich haftender Gesellschafter (phG), Kommanditaktionäre, Bilanzierung, Steueroptimierung, Finanzierungneutralität.
Häufig gestellte Fragen (FAQ) zur Diplomarbeit: Rechtsform und Steuerbelastung der Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA)
Was ist der Gegenstand dieser Diplomarbeit?
Die Diplomarbeit untersucht die Rechtsform und die Steuerbelastung der Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA) im Vergleich zu anderen Rechtsformen. Das Hauptziel ist es, die steuerlichen Besonderheiten der KGaA aufzuzeigen und einen detaillierten Belastungsvergleich durchzuführen.
Welche Themen werden in der Arbeit behandelt?
Die Arbeit behandelt folgende Themenschwerpunkte: die Rechtsnatur der KGaA und das Rechtsverhältnis zwischen persönlich haftenden Gesellschaftern (phG) und Kommanditaktionären; die Handels- und Steuerbilanzierung der KGaA; die ertragsteuerliche Behandlung der KGaA und ihrer Gesellschafter im Vergleich zu anderen Rechtsformen (Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, Einkommensteuer); eine betriebswirtschaftliche Analyse und ein Steuerbelastungsvergleich verschiedener Rechtsformen; und schließlich Gestaltungsmöglichkeiten zur Steueroptimierung bei der KGaA.
Wie ist die Arbeit aufgebaut?
Die Arbeit gliedert sich in sechs Kapitel: Einleitung (Hintergrund, Problemstellung, Zielsetzung, Aufbau); Grundzüge des Gesellschaftsrechts der KGaA (Rechtsnatur, Rechtsverhältnis phG/Kommanditaktionäre); Handelsbilanzrecht der KGaA (Bilanzierungstheorien, Behandlung des phG-Ergebnisanteils); Ertragsteuerliche Behandlung der KGaA und ihrer Gesellschafter im Vergleich (Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, Einkommensteuer); Betriebswirtschaftliche Analyse und Belastungsvergleich (Teilsteuersätze, Steuerbelastung bei Vollausschüttung/Thesaurierung, Gesellschaftervergütungen); und schließlich Zusammenfassung und Schlussbetrachtung.
Welche Rechtsfragen werden im Detail untersucht?
Die Arbeit analysiert detailliert die Rechtsnatur der KGaA, das komplexe Rechtsverhältnis zwischen persönlich haftenden Gesellschaftern und Kommanditaktionären, sowie die Rechtsstellung der Kommanditaktionäre. Sie beleuchtet verschiedene Bilanzierungstheorien für KGaAs und die handelsbilanzielle Behandlung des Ergebnisanteils des persönlich haftenden Gesellschafters.
Welche Steuerfragen werden behandelt?
Die Arbeit untersucht umfassend die ertragsteuerliche Behandlung der KGaA und ihrer Gesellschafter, einschließlich Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer und Einkommensteuer. Sie analysiert relevante Vorschriften wie § 9 I Nr. 1 KStG, § 8 Nr. 4 GewStG, § 15 I Satz 1 Nr. 3 EStG und § 9 Nr. 2b GewStG. Der Vergleich mit anderen Rechtsformen und die Auswirkungen von Vollausschüttung, Thesaurierung und Gesellschaftervergütungen werden ebenfalls detailliert betrachtet.
Welche betriebswirtschaftlichen Aspekte werden berücksichtigt?
Die betriebswirtschaftliche Analyse umfasst einen Vergleich der Steuerbelastung der KGaA mit anderen Rechtsformen unter verschiedenen Szenarien (Vollausschüttung, Thesaurierung, Gesellschaftervergütungen). Die Entwicklung der Teilsteuersätze wird analysiert, und die Fragen der Finanzierungneutralität werden beleuchtet. Möglichkeiten zur Steueroptimierung werden diskutiert.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die wichtigsten Schlüsselwörter sind: Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA), Rechtsformvergleich, Steuerbelastung, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, Einkommensteuer, persönlich haftender Gesellschafter (phG), Kommanditaktionäre, Bilanzierung, Steueroptimierung, Finanzierungneutralität.
- Arbeit zitieren
- Diplom-Kaufmann Markus Braemer (Autor:in), 2003, Rechtsform und Steuerbelastung unter besonderer Berücksichtigung der Kommanditgesellschaft auf Aktien, München, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/19394
