Die Kommission der Europäischen Union (EU) hat im Juni 2000 in einer Mitteilung an den Rat der EU und das Europäische Parlament ihre künftige Rechnungslegungsstrategie bekannt gegeben, die börsennotierte Unternehmen im EU-Raum ab 2005 zur Anwendung von International Accounting Standards (IAS) im Konzernabschluss verpflichten soll. Diese vom International Accounting Standards Committee (IASC) bzw. International Accounting Standards Board (IASB) entwickelten IAS und die sie in Zukunft ersetzenden IFRS (International Financial Reporting Standards) werden die Rechnungslegung in Europa wesentlich verändern und die nationalen Regelungen prägen. Die folgenden, in diesem Abschnitt aufgezeigten, globalen Entwicklungen sollen die Notwendigkeit der Einführung einer einheitlichen, weltweit anerkannten Rechnungslegung verdeutlichen, die dem Ausmaß der Internationalisierung der Wirtschaft gerecht wird.
Die Internationalisierung der Rechnungslegung ist unter anderem eine Folge der Schaffung supranationaler Wirtschaftsräume (z.B. EU, NAFTA), der Globalisierung der Kapitalmärkte und der zunehmenden internationalen Verflechtungen von Unternehmen und ihrer Leistungsbeziehungen. So agieren immer mehr Unternehmen in der heutigen Zeit nicht nur auf nationalen Güter- und Dienstleistungsmärkten, sondern breiten ihre Aktivitäten auch auf internationalen Märkten aus.
Jene fortschreitende Globalisierung der operativen Unternehmenstätigkeit führt auch bei deutschen Unternehmen zu einem höheren Kapitalbedarf. Da der wachsende Kapitalbedarf mittlerweile nicht nur vom Bankensektor und den nationalen Kapitalmärkten im Inland gedeckt werden kann, versuchen Kapitalgesellschaften diesen auch durch internationale Kapitalmärkte zu decken, wobei vor allem für Aktiengesellschaften die Eigenfinanzierung eine geeignete Finanzierungsform darstellt. Im Zuge dieser Entwicklung gewinnen die Finanzinstrumente der Unternehmen und internationale Finanzplätze, allen voran die wichtigste internationale Börse, die NYSE (New York Stock Exchange), immer mehr an Bedeutung.
Inhaltsverzeichnis
1 EINLEITUNG
1.1 Aktualität der Thematik
1.2 Gang der Untersuchung
2 GRUNDZÜGE DER RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEME
2.1 Internationale Rechnungslegung
2.1.1 Bedeutung internationaler Standards
2.1.2 Gründe für die Unterschiede der Rechnungslegungssysteme
2.1.3 Internationale Harmonisierung der Rechnungslegung
2.1.4 Notwendigkeit und Potentiale der Harmonisierung
2.1.5 Auswirkungen auf die deutsche Rechnungslegung
2.2 Rechnungslegung nach HGB
2.2.1 Rechtliche Grundlagen
2.2.2 Zielsetzung und Funktionen der Rechnungslegung
2.2.3 Bestandteile der Rechnungslegung
2.2.4 Bilanzbezogene Grundsätze
2.2.4.1 Grundsätze der Gliederung
2.2.4.2 Grundsätze des Bilanzansatzes
2.2.4.3 Grundsätze der Bewertung
2.3 Rechnungslegung nach IAS
2.3.1 Rechtliche Grundlagen
2.3.2 Zielsetzung und Funktionen der Rechnungslegung
2.3.3 Bestandteile der Rechnungslegung
2.3.4 Bilanzbezogene Grundsätze
2.3.4.1 Grundsätze der Gliederung
2.3.4.2 Grundsätze des Bilanzansatzes
2.3.4.3 Grundsätze der Bewertung
3 BILANZIERUNG VON FINANZANLAGEN NACH HGB
3.1 Definition von Finanzanlagen nach HGB
3.2 Untergliederung der Finanzanlagen
3.3 Bilanzierung von Daueranlagen
3.3.1 Arten von Daueranlagen
3.3.1.1 Anteile an verbundenen Unternehmen
3.3.1.2 Beteiligungen
3.3.1.3 Wertpapiere des Anlagevermögens
3.3.2 Bilanzansatz
3.3.3 Bewertung
3.3.4 Ausweis in GuV und Anhang
3.4 Bilanzierung von Ausleihungen
3.4.1 Arten von Ausleihungen
3.4.1.1 Ausleihungen an verbundene Unternehmen
3.4.1.2 Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht
3.4.1.3 Sonstige Ausleihungen
3.4.2 Bilanzansatz
3.4.3 Bewertung
3.4.4 Ausweis in GuV und Anhang
4 BILANZIERUNG VON FINANZANLAGEN NACH IAS
4.1 Definition von Finanzanlagen
4.2 Untergliederung der Finanzanlagen
4.3 Bilanzierung von Daueranlagen
4.3.1 Arten von Daueranlagen
4.3.1.1 Anteile an Tochterunternehmen
4.3.1.2 Anteile an assoziierten Unternehmen
4.3.1.3 Anteile an Joint Ventures
4.3.1.4 Sonstige Wertpapiere
4.3.2 Bilanzansatz
4.3.3 Bewertung
4.3.3.1 Anteile an Tochterunternehmen
4.3.3.2 Anteile an assoziierten Unternehmen
4.3.3.3 Anteile an Joint Ventures
4.3.3.4 Sonstige Wertpapiere
4.3.4 Ausweis in GuV und Anhang
4.4 Bilanzierung von Ausleihungen
4.4.1 Arten von Ausleihungen
4.4.2 Bilanzansatz
4.4.3 Bewertung
4.4.4 Ausweis in GuV und Anhang
5 SYNOPTISCHER VERGLEICH
6 SCHLUSSBETRACHTUNG
Zielsetzung und thematische Schwerpunkte
Ziel dieser Diplomarbeit ist es, einen fundierten Vergleich zwischen den Rechnungslegungsvorschriften für Finanzanlagen nach dem deutschen Handelsgesetzbuch (HGB) und den International Accounting Standards (IAS) zu ziehen, um die Herausforderungen bei der Umstellung auf internationale Rechnungslegungsstandards zu verdeutlichen.
- Grundlagen und Unterschiede der Rechnungslegungssysteme (HGB vs. IAS)
- Strukturelle Klassifizierung und Definition von Finanzanlagen
- Ansatz- und Bewertungsvorschriften für Daueranlagen
- Bilanzierung und Ausweis von Ausleihungen
- Synoptischer Vergleich und Analyse der Umstellungsproblematik
Auszug aus dem Buch
3.1 Definition von Finanzanlagen nach HGB
Finanzanlagen zählen gemäß § 266 Abs. 2 HGB zum Anlagevermögen eines Unternehmens. Doch während die anderen Posten (A.I. immaterielle Vermögensgegenstände und A.II. Sachanlagen) des Anlagevermögens unmittelbar dem Geschäftsbetrieb des eigenen Unternehmens dienen, stellen Finanzanlagen dagegen Investitionen in fremde Unternehmen oder langfristige Ausleihungen von Geld an fremde Unternehmen dar. Dieses überlassende Vermögen an andere Unternehmen stellt bei diesen entweder Eigenkapital (Investitionen) oder Fremdkapital (langfristige Ausleihungen) dar.
Aus betriebswirtschaftlicher Sicht gibt es besonders zwei Gründe für den gesonderten Ausweis von Finanzanlagen in der Bilanz:
(1) Erträge von Finanzanlagen unterscheiden sich hinsichtlich der Erfolgsermittlung (Betriebserfolg/Finanzerfolg) wesentlich von Erträgen von Sachanlagen.
(2) Abschreibungen auf Finanzanlagen sind anders zu beurteilen als Abschreibungen auf Sachanlagen.
Da im HGB keine explizite Definition von Finanzanlagen implementiert ist, gilt die Definition des Anlagevermögens nach § 247 Abs. 2 HGB auch für Finanzanlagen. Hierbei ist die Zweckbestimmung von Bedeutung, mit der ein Vermögensgegenstand im Betrieb eingesetzt wird, wobei zum einen die Eigenschaften der Sache selbst, zum anderen der Wille des Kaufmanns hinsichtlich der Art des Einsatzes ausschlaggebend sind.
Zusammenfassung der Kapitel
1 EINLEITUNG: Die Einleitung beleuchtet die zunehmende Internationalisierung der Rechnungslegung durch die Einführung von IAS/IFRS und den damit verbundenen erhöhten Informationsbedarf für Investoren.
2 GRUNDZÜGE DER RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEME: Dieses Kapitel vergleicht die philosophischen und rechtlichen Grundlagen der Rechnungslegung nach HGB und IAS sowie deren Zielsetzungen.
3 BILANZIERUNG VON FINANZANLAGEN NACH HGB: Es erfolgt eine detaillierte Erläuterung der Bilanzierung von Daueranlagen und Ausleihungen gemäß den spezifischen HGB-Vorschriften.
4 BILANZIERUNG VON FINANZANLAGEN NACH IAS: Dieses Kapitel erläutert die komplexe Klassifizierung und Bewertung von Finanzinstrumenten und Finanzanlagen nach den IAS-Standards.
5 SYNOPTISCHER VERGLEICH: Eine tabellarische Übersicht stellt die wesentlichen Unterschiede zwischen HGB und IAS direkt gegenüber.
6 SCHLUSSBETRACHTUNG: Die Arbeit schließt mit einer zusammenfassenden Bewertung der Herausforderungen und Auswirkungen der Umstellung auf IAS für Unternehmen.
Schlüsselwörter
Finanzanlagen, HGB, IAS, Rechnungslegung, Bilanzierung, Daueranlagen, Ausleihungen, Beteiligungen, Bewertungsregeln, Kapitalmärkte, Jahresabschluss, Harmonisierung, Niederstwertprinzip, Fair Value, Konsolidierung
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit grundlegend?
Die Arbeit befasst sich mit dem systematischen Vergleich der Bilanzierung von Finanzanlagen zwischen dem deutschen HGB und den internationalen IAS-Standards.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die Schwerpunkte liegen auf der Definition, der Gliederung, dem Bilanzansatz und den Bewertungsmethoden für Finanzanlagen in beiden Regelungssystemen.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Ziel ist es, den Vergleich beider Systeme aufzuzeigen, um Unternehmen bei der komplexen Umstellung von HGB auf IAS-Rechnungslegung zu unterstützen.
Welche wissenschaftliche Methode wurde verwendet?
Es wurde eine vergleichende Literaturanalyse der gesetzlichen Vorschriften (HGB) und der IAS-Standards durchgeführt, ergänzt durch einen synoptischen Abgleich.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil analysiert detailliert die Vorgehensweisen für Daueranlagen und Ausleihungen unter HGB und IAS sowie die Unterschiede in deren Ausweis im Abschluss.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die zentralen Begriffe sind Finanzanlagen, Bilanzierung, HGB, IAS, Fair Value, Anschaffungskosten, Daueranlagen und Ausleihungen.
Warum erschwert die Umstellung von HGB auf IAS den Bilanzansatz?
Die IAS-Regeln sind komplexer und folgen anderen Strukturlogiken als das HGB, was eine mühsame Übertragung der HGB-Positionen in das IAS-Regelwerk erfordert.
Wie unterscheidet sich die Bewertung bei Ausleihungen?
Während das HGB vorwiegend auf das gemilderte oder strenge Niederstwertprinzip und Anschaffungskosten setzt, bieten die IAS unter IAS 39 differenziertere Bewertungsoptionen wie den Fair Value.
- Quote paper
- Mischa Keller (Author), 2004, Bilanzierung von Finanzanlagen - Vergleich zwischen HGB und IAS, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/23674
