1. Der Bestätigungsvermerk als Ergebnis der Jahresabschlussprüfung Bietet ein uneingeschränkter Bestätigungsvermerk Gewähr für Gesundheit und andauernden Fortbestand des Unternehmens?
Oder handelt es sich hierbei um eine Erwartung der Öffentlichkeit, die aber nicht dem gesetzlichen Auftrag des Wirtschaftsprüfers entspricht? Um zu einer Antwort zu kommen, muss zunächst definiert werden, was unter einem „Bestätigungsvermerk“ zu verstehen ist. Weiterhin ist zu betrachten, welche Ansprüche und Abhängigkeiten unsere Gesellschaft mit diesem Bestätigungsvermerk verbindet und wie der Gesetzgeber mittels der Neufassung des
§ 322 HGB in der Fassung des KonTraG versucht diesen Erwartungen inhaltlich gerecht zu werden.
1.1. Der Begriff „Bestätigungsvermerk“
Im § 2 WPO wird dargelegt, dass eine der beruflichen Aufgaben des Wirtschaftsprüfers die Durchführung von wirtschaftlichen Prüfungen - vor allem von Jahresabschlüssen wirtschaftlicher Unternehmen - sowie die Erteilung von Bestätigungsve rmerken über die Durchführung und das Ergebnis dieser Prüfungen ist (vgl. Lehwald 2000, 259).
Bolsenkötter bezeichnet den Bestätigungsvermerk als eine „formelhafte, verkehrsfähige und für einen größeren, nicht festgelegten Personenkreis (Öffentlichkeit) bestimmte Zusammenfassung des Ergebnisses der Prüfung einer Rechnungslegung durch einen unabhängigen Prüfer“ (Bolsenkötter 1992, 210). Pfitzer schrieb treffend:
„Der Bestätigungsvermerk .. bringt das Ergebnis einer Prüfung der Öffentlichkeit gegenüber zum Ausdruck. Er ist ein Gesamturteil, das aufgrund einer nach den Berufsgrundsätzen durchgeführten Prüfung abgegeben wird. Dieses Gesamturteil kann der Abschlußprüfer nach § 322 HGB in drei Grundformen erteilen:
- als uneingeschränkten Bestätigungsvermerk
- als eingeschränkten Bestätigungsvermerk
Zusammenfassend ist anzumerken, dass der Bestätigungsvermerk eine Mitteilung ist, die besagt, dass der Abschluss durch ein unabhängiges externes Organ ordnungsgemäß geprüft und aussagefähig ist (vgl. Leffson 1988, 349).
Inhaltsverzeichnis
1. Der Bestätigungsvermerk als Ergebnis der Jahresabschlussprüfung
1.1. Der Begriff „Bestätigungsvermerk“
1.2. Der Bestätigungsvermerk – Informationsmedium für die Öffentlichkeit
2. Die Auswirkungen des KonTraG auf das Testat des Abschlussprüfers
2.1. Die Erwartungslücke – Diskrepanz zwischen Gesetz und öffentlichem Verständnis
2.2. Vom Formeltestat zum Bestätigungsbericht – ein Ergebnis des KonTraG
3. Inhalt und Bestandteile des Bestätigungsvermerks bei Jahresabschlussprüfungen
3.1. Überschrift
3.2. Einleitender Abschnitt
3.3. Beschreibender Abschnitt
3.4. Das Prüfungsurteil des Abschlussprüfers – ein Gesamturteil
3.4.1. Die uneingeschränkt positive Gesamtaussage
3.4.2. Die eingeschränkt positive Gesamtaussage
3.4.3. Die negative Gesamtaussage
3.4.4. Beurteilung des Prüfungsergebnisses
3.5. Hinweis auf Bestandsgefährdungen
4. Erteilung des Bestätigungsvermerks/Versagungsvermerks
5. Sonderfälle von Bestätigungsvermerken
6. Die Berücksichtigung internationaler Standards im Bestätigungsvermerk nach § 322 HGB n. F.
7. Schlussbetrachtung
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit untersucht die Aufgabe und den Inhalt des Bestätigungsvermerks nach § 322 HGB vor dem Hintergrund des Gesetzes zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich (KonTraG). Das primäre Ziel ist es, den Bedeutungswandel vom Formeltestat zum detaillierten Bestätigungsbericht sowie die Reduzierung der sogenannten Erwartungslücke zwischen der Öffentlichkeit und der Abschlussprüfung zu analysieren.
- Begriff und Funktion des Bestätigungsvermerks als Informationsmedium
- Die Entstehung und Problematik der Erwartungslücke
- Anforderungen an Inhalt und Aufbau des Bestätigungsvermerks nach dem KonTraG
- Die Rolle des Prüfungsurteils und der Umgang mit Bestandsgefährdungen
- Einfluss internationaler Standards (ISA) auf die deutsche Prüfungspraxis
Auszug aus dem Buch
2.1. Die Erwartungslücke – Diskrepanz zwischen Gesetz und öffentlichem Verständnis
In den 90iger Jahren vertrat man die allgemeine Meinung, dass „gerade die bisherige Fassung des Testats .. zu einem erheblichen Teil zum Entstehen der ‚Erwartungslücke’ beigetragen hat. Die Formulierung ‘der Jahresabschluss entspricht den gesetzlichen Vorschriften und vermittelt unter Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild ... ‘ läßt beim Leser sehr leicht den Eindruck entstehen, dass dann nicht nur mit dem Jahresabschluss, sondern auch mit dem Unternehmen alles in Ordnung sein müsse“ (Ernst 1999, 12).
Gerade die „unwissende“ Öffentlichkeit setzte hohe Erwartungen in einen Jahresabschluss, der den „gesetzlichen Vorschriften“ entspricht (vgl. Ernst 1999, 12).
Die Übereinstimmung mit den „gesetzlichen Vorschriften“ führte zu einer falschen Erwartungshaltung der Öffentlichkeit, welche die „gesetzlichen Vorschriften“ – gemeint sind hier z. B. das Anschaffungskostenprinzip oder die gesetzlich eingeräumten Wahlrechte – mehr als Gütesiegel dann als mögliche Einschränkung der Aussagekraft des Testats nach § 322 HGB a. F. betrachtete (vgl. Dörner 1998, 4).
Orth gab eine treffende Definition: „Die Erwartungslücke leitet sich her aus der Abweichung zwischen den Vorstellungen der Öffentlichkeit über den Umfang sowie den Sinn und Zweck der gesetzlichen (Jahres- bzw. Konzern-) Abschlussprüfung einerseits und über die Berufsausübung des Abschlussprüfers als Bestandteil der Unternehmensüberwachung andererseits“ (Orth 2000, 30 und Böcking/Orth 1998, 352).
Zusammenfassung der Kapitel
1. Der Bestätigungsvermerk als Ergebnis der Jahresabschlussprüfung: Einführung in die begriffliche Definition und die Funktion des Vermerks als wichtiges Kommunikationsinstrument für externe Adressaten.
2. Die Auswirkungen des KonTraG auf das Testat des Abschlussprüfers: Analyse der Ursachen für die Erwartungslücke und die gesetzliche Reaktion durch das KonTraG zur Verbesserung der Transparenz.
3. Inhalt und Bestandteile des Bestätigungsvermerks bei Jahresabschlussprüfungen: Detaillierte Darstellung des strukturellen Aufbaus, einschließlich der verschiedenen Formen des Prüfungsurteils.
4. Erteilung des Bestätigungsvermerks/Versagungsvermerks: Erläuterung der formalen Anforderungen, wie Datierung, Unterzeichnung und die Verpflichtung zur Aufnahme in den Prüfungsbericht.
5. Sonderfälle von Bestätigungsvermerken: Kurzer Überblick über besondere Situationen wie bedingte Erteilungen, Nachtragsprüfungen und den Widerruf von Vermerken.
6. Die Berücksichtigung internationaler Standards im Bestätigungsvermerk nach § 322 HGB n. F.: Untersuchung der Harmonisierung nationaler Vorgaben mit internationalen Standards wie ISA 700.
7. Schlussbetrachtung: Zusammenfassende Einschätzung zur künftigen Aufgabe der Abschlussprüfer hinsichtlich der weiteren Verringerung der Erwartungslücke.
Schlüsselwörter
Bestätigungsvermerk, Abschlussprüfung, KonTraG, HGB, Erwartungslücke, Wirtschaftsprüfer, Jahresabschluss, Prüfungsurteil, Lagebericht, Bestandsgefährdung, Rechnungslegung, Transparenz, Testat, Prüfungsstandard, International Standards on Auditing.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit grundlegend?
Die Arbeit befasst sich mit der inhaltlichen Ausgestaltung und der rechtlichen Funktion des Bestätigungsvermerks nach § 322 HGB und dessen Entwicklung durch das KonTraG.
Welches sind die zentralen Themenfelder?
Zentrale Themen sind die Anforderungen an den Abschlussprüfer, die Struktur des Bestätigungsberichts sowie das Problem der Erwartungslücke in der Öffentlichkeit.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das Ziel ist aufzuzeigen, wie durch gesetzliche Neuregelungen die Aussagekraft des Bestätigungsvermerks erhöht und Fehlinterpretationen seitens der Öffentlichkeit minimiert werden sollen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Es handelt sich um eine literaturgestützte Analyse, welche die gesetzlichen Vorschriften, fachliche Prüfungsstandards (IDW PS) und die aktuelle Fachdiskussion auswertet.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil analysiert die einzelnen Bestandteile des Bestätigungsvermerks, die verschiedenen Arten des Prüfungsurteils (uneingeschränkt, eingeschränkt, negativ) sowie die Behandlung von Bestandsrisiken.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Wesentliche Begriffe sind Bestätigungsvermerk, KonTraG, Erwartungslücke, Abschlussprüfung und Wirtschaftsprüfer.
Wie unterscheidet sich der neue Bestätigungsbericht vom alten Formeltestat?
Das Formeltestat war oft zu pauschal. Der neue Bestätigungsbericht nach KonTraG verlangt eine detailliertere Darstellung von Art und Umfang der Prüfung sowie eine allgemeinverständliche Beurteilung des Prüfungsergebnisses.
Warum wird im Bestätigungsvermerk gesondert auf Bestandsgefährdungen eingegangen?
Durch die gesetzliche Neuregelung soll sichergestellt werden, dass externe Adressaten frühzeitig über Risiken informiert werden, die den Fortbestand des Unternehmens bedrohen könnten, ohne dass der Bestätigungsvermerk dadurch zwangsläufig eingeschränkt werden muss.
- Quote paper
- Berit Stephan (Author), 2002, Aufgabe und Inhalt des Bestätigungsvermerkes nach Paragraph 322 HGB, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/24520
