Aufgrund der andauernden Globalisierung sind in einigen Branchen Konzentrationsprozesse festzustellen, die für die beteiligten Firmen einige Auswirkungen mit sich bringen. (Internationale) Unternehmenskäufe spielen in der Weltwirtschaft eine entscheidende Rolle. Für viele Unternehmen stellt die Internationalisierung der Rechnungslegungsvorschriften keine einfache Aufgabe dar. Diese haben sich in den letzten Jahren immer mehr den US-amerikanischen Regelungen angeglichen. Für die Rechnungslegung nach IFRS ist es von hoher Bedeutung, die Firmenwerte akquirierter Unternehmen (=Goodwill) in der Konzernbilanz richtig abzubilden. Der Anwendungsbereich des IAS 36 ist außerdem zu erweitern auf Vermögenswerte bzw. Cash-Generating-units, wie in den folgenden Kapiteln beschrieben. Die in dieser Seminararbeit behandelte Werthaltigkeitsprüfung (sog. Impairment-Test) ist eine besondere Herausforderung für die betroffenen Unternehmen. Ziel ist es auch hier, dass der internationale IFRS-Abschluss ein Bild über die tatsächlichen Verhältnisse der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage sowie der Zahlungsströme des Unternehmens vermittelt.
Auf einen Blick
- Beispielrechnung zum Nutzungswert eines Patents für einen Bohrkopf
- Beispielrechnung zur Wertaufholung einer Maschine nach IAS 36
- 11 Quellen im Literaturverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung
2 Grundlagen des Impairment-Tests
2. 1 Anwendungsbereich des IAS 36
2. 2 Zeitpunkt eines Impairment-Tests
2. 3 Bewertungsanlasse - Triggering Events
2. 3. 1 Externe Informationsquellen
2. 3. 2 Interne Informationsquellen
3 Durchführung des Impairment-Tests
3.1 Abgrenzung des Bewertungsobjekts
3. 2 Bestimmung des erzielbareren Ertrags (Recoverable Amount)
3. 2. 1 Beizulegender Zeitwert abzüglich Verkaufskosten
3. 2. 2 Nutzungswert
3. 3 Erfassung der Wertminderung
4 Wertaufholung
5 Anhangsangaben
6 Fazit
Zielsetzung und Themen
Die Seminararbeit erläutert die Werthaltigkeitsprüfung nach IAS 36 im Zusammenhang mit der internationalen Rechnungslegung. Im Mittelpunkt steht die Frage, wann und wie Unternehmen Vermögenswerte und zahlungsmittelgenerierende Einheiten auf Wertminderungen prüfen und diese in ihrem Abschluss berücksichtigen.
- Anwendungsbereich und Zeitpunkte der Werthaltigkeitsprüfung
- Interne und externe Anzeichen einer Wertminderung
- Abgrenzung zahlungsmittelgenerierender Einheiten
- Bestimmung des erzielbaren Betrags und Erfassung von Wertminderungen
- Wertaufholung und Angaben im Abschlussanhang
Auszug aus dem Buch
3.1 Abgrenzung des Bewertungsobjekts
Im Rahmen des Impairment-Tests werden Zahlungsmittelzuflüsse von Vermögenswerten betrachtet, die zum größten Teil unabhängig von anderen Vermögenswerten erzielt werden. Neben Einzelvermögenswerten sind in der Praxis üblicherweise mehrere kombinierte Vermögenswerte von Nöten, um einen Mittelzufluss zu generieren. In diesen Fällen ist gem. IAS 36.66 die Prüfung der Werthaltigkeit auf der Ebene von sogenannten Cash-Generating-Units (kurz CGU = zahlungsmittelgenerierende Einheit) welcher der Vermögenswert zuzuordnen ist, vorzunehmen. Auch wenn diverse hergestellten Produkten eines Vermögenswert oder einer CGU von anderen Einheiten genutzt werden, können von diesen gesonderte zahlungsmittelgenerierende Einheiten gebildet werden, wenn man die hergestellten Produkte auf einem aktiven Markt verkaufen könnte. Es ergeben sich für Unternehmen zweierlei Gestaltungsspielräume durch die Möglichkeit, CGUs zu bilden: Zum einen bzgl. der Zusammensetzung von CGUs zum anderen hinsichtlich der Verteilung von Goodwill auf die einzelnen CGUs. Beispielsweise stellt sich bei bebauten Grundstücken, aber auch bei technischen Großanlagen mit komplexen Abläufen die Frage, inwiefern einzelne Komponenten eigenständige und einzeln bewertbare Vermögensgegenstände darstellen oder wohlmöglich eine Betrachtung als einheitlicher Vermögensgegenstand vorzuziehen ist. Um eine große Anzahl an unwirtschaftlichen Einzelbewertungen zu verhindern, ist es gem. IAS 36.80 (b) zulässig, eine CGU bis maximal zur Größe eines Geschäftssegments zusammenzufassen. Im Rahmen des Management Approach (Annäherung des externen an das interne Rechnungswesen) sollte sich die CGU-Festlegung idealerweise mit der Organisations- und Berichtsstruktur eines Unternehmens decken. Dabei kommen z.B. Produktgruppen, geographische Regionen oder Profit-Center in Frage.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Die Einleitung ordnet die Werthaltigkeitsprüfung in die internationale Rechnungslegung und die Bilanzierung erworbener Firmenwerte ein.
2 Grundlagen des Impairment-Tests: Das Kapitel beschreibt den Anwendungsbereich und die Prüfungszeitpunkte nach IAS 36 sowie interne und externe Hinweise auf Wertminderungen.
3 Durchführung des Impairment-Tests: Im Mittelpunkt stehen die Abgrenzung des Bewertungsobjekts, die Bestimmung des erzielbaren Betrags und die bilanzielle Erfassung einer Wertminderung.
4 Wertaufholung: Das Kapitel erläutert die Prüfung und die Grenzen einer Wertaufholung sowie die besondere Behandlung des Geschäfts- oder Firmenwerts.
5 Anhangsangaben: Hier werden ausgewählte Angaben zu Wertminderungen, Bewertungsgrundlagen und zahlungsmittelgenerierenden Einheiten vorgestellt.
6 Fazit: Das Fazit behandelt die fachlichen und organisatorischen Herausforderungen der Werthaltigkeitsprüfung und die Zusammenarbeit mit dem Controlling.
Schlüsselwörter
IAS 36, Werthaltigkeitsprüfung, Wertminderung, internationale Rechnungslegung, Geschäfts- oder Firmenwert, zahlungsmittelgenerierende Einheit, Bewertungsanlass, erzielbarer Betrag, beizulegender Zeitwert, Nutzungswert, Buchwert, Wertaufholung, Anhangsangaben
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit?
Die Arbeit erläutert die Werthaltigkeitsprüfung von Vermögenswerten und zahlungsmittelgenerierenden Einheiten nach IAS 36.
Welche Themenfelder stehen im Mittelpunkt?
Behandelt werden Prüfungsanlässe und -zeitpunkte, die Bestimmung des erzielbaren Betrags, die Erfassung von Wertminderungen, Wertaufholungen und Anhangsangaben.
Was ist das zentrale Anliegen der Arbeit?
Sie zeigt, wie die Werthaltigkeitsprüfung zur angemessenen Darstellung der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage im internationalen Abschluss beiträgt.
Welche wissenschaftliche Vorgehensweise verwendet die Autorin?
Die Autorin erläutert die Regelungen anhand von Rechnungslegungsstandards und Fachliteratur und veranschaulicht ausgewählte Berechnungen mit Beispielen.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil führt von den Grundlagen und Bewertungsanlässen über die Durchführung des Tests bis zur Wertaufholung und den Anhangsangaben.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Zu den zentralen Begriffen gehören IAS 36, Werthaltigkeitsprüfung, Wertminderung, erzielbarer Betrag, Nutzungswert und Wertaufholung.
Welche Rolle spielen zahlungsmittelgenerierende Einheiten?
Sie dienen als Bewertungsebene, wenn Vermögenswerte ihre Zahlungsmittelzuflüsse nicht weitgehend unabhängig von anderen Vermögenswerten erzielen.
Wie wird der erzielbare Betrag bestimmt?
Die Arbeit stellt den beizulegenden Zeitwert abzüglich Verkaufskosten und den Nutzungswert als Vergleichsgrößen vor. Der höhere der beiden Werte bildet den erzielbaren Betrag.
Welche Berechnungsbeispiele enthält die Arbeit?
Sie enthält Beispiele zum beizulegenden Zeitwert abzüglich Verkaufskosten, zum Nutzungswert eines Patents und zur Wertaufholung einer Maschine.
- Quote paper
- Katrin Doebel (Author), 2014, Werthaltigkeitsprüfung. Der Impairment Test nach IAS 36, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/276524
