Excerpt
ОГЛАВЛЕНИЕ
Секция «Развитие бюджетной и налоговой систем»
Бутченко Е.В. Анализ результатов налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью перечисления сумм налога на прибыль организаций (на примере ИФНС России № 1 по ЦАО г. Омска)
Зарубина В.Н., Квиндт В.В. Легализация преступных доходов
Исаева Ю. Бюджетирование как инструмент управленческого учета реализации производственных программ организации ТОО «Озык»
Канунникова Е.А., Левченко А.Е. Бюджет Омской области: проблемы и пути их решения
Кириллова С.С. Анализ предоставления стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов по заявлению физических лиц (на примере ИФНС по Октябрьскому АО г.Омска)
Ковалева О.Н. Оценка результативности и эффективности финансового контроля контрольно-счётной палаты в городе Омске
к омпаниец Я.в. Механизм выравнивания бюджетной обеспеченности регионов в Российской Федерации
Кубеева О.Р. Финансирование образования в Омской области: анализ и прогноз
Лейс Л.А. Современные аспекты «бегства» от налогообложения
Монгуш С.Р. Государственный финансовый контроль в России и пути его развития
Полянина Е.А. Расходы Федерального казначейства
Ракитянская Ю.А., Калиниченко О.В. Система образования и стипендиальное обеспечение студентов в России и Китае
Сорока А.В. Электронный бюджет как инструмент развития бюджетной системы современной России
Таранникова Т.В. Характеристика современного этапа реформирования бюджетной системы и теоретическое обоснование целей совершенствования функций казначейства
Секция « Государственная финансовая политика »
Большакова И. А., Катышкина Д.В. Проблемы коррупции в РФ и пути их решения
Ерёменко В.С. Решение проблем демографического развития на региональном уровне
Исаева Д.Р., Шпет Л.А. Рефинансирование коммерческих банков, как инструмент денежно-кредитной политики
Казакова Д.Ю. Инвестиционная привлекательность Омской области
Комарова Е.П. Реформа обязательного медицинского страхования
Кубеева О.Р. Направления современной единой государственной денежно-кредитной политики Банка России
Литвиненко А.А. Опасность быстрого роста государственного долга на примере Германии и Японии. Меры по его снижению
Рева К.В. Принципы государственного регулирования тарифов на теплоэнергию: методы тарифообразования
Селиванова В.В. Инфраструктурные облигации в России
Таранникова Т.В. Факторы и ограничения долговой политики субъектов Российской Федерации
Черданцева Я.А. Государственный долг Греции: варианты управления
Щукин В.В. Природа российской инфляции
Секция «Развитие финансового рынка в РФ»
Алдошин А.И. Решение жилищной проблемы при помощи ипотечного кредитования
Базанова Д.И. Современные тенденции развития мирового финансового рынка
Брусникина А.Е. Ипотечное кредитование Сбербанка РФ
Войскунский С.А. Современные инструменты денежно-кредитной политики ЦБ РФ
Глухова А.И., Машкина В.А. Влияние международных рейтинговых агентств на финансовый рынок
Данилейко М.Б. Негосударственные пенсионные фонды: перспективы развития и подходы к оценке деятельности
Заметельская Н.М. Рынок недвижимости города Омска: динамика цен, анализ спроса и предложения
Иванова А.А, Левченко А.Е. Проблемы обращения банковских карт в России
Канунникова Е.А. Современные тенденции развития мирового рынка ценных бумаг
Кузнецова А.А. Безналичные расчеты как один из инновационных методов развития экономики
Лац А.Е. Нормативное регулирование электронного обращения денег в банковской сфере
Лесовский Е.В. Золотой стандарт: современные возможности
Лесовский Е.В. Финансовые потрясения: история и современность
Ли Ю.В. Направления совершенствования инфраструктуры рынка ценных бумаг в Российской Федерации
Лищенко Э.В. Взаимосвязь финансового рынка и экономического развития
Мухаметова В.А. Особенности функционирования и перспективы развития системы обязательного и добровольного медицинского страхования
Прудникова Н.Г. Тенденции и перспективы развития страхового рынка в Российской Федерации
Станчин А.О. Основные подходы к применению индикаторов условий банковского кредитования в макроэкономическом моделировании
Тамбовцева О.А. Характеристика современного состояния рынка страхования жизни в России
Феклистова Ю.Н. Роль рынка ценных бумаг в экономической системе
Секция « Финансы хозяйствующих субъектов»
Woolman K. Types of Us Business Organizations and Income Taxation Issues
Акимова Д.С. Финансовые аспекты стимулирования малого предпринимательства в РФ
Вальковец И.Ф. Источники финансирования имущества Российских компаний
Гончарова В.А. Риски малого бизнеса в России
Забелина В.С. Характеристика инвестиционного процесса в России
Иванова А.А., Алдошин А.И. Реклама в Интернете: перспективы развития
Калиновская О.Э. Управление рисками предприятия
Мошкина А.А. Российский рынок факторинговых услуг: современность, проблемы и пути их решения
Наумович Е.С. Понятие и сущность финансовых результатов деятельности предприятия
Непомнящая М.С. Особенности структуры цены продовольственных товаров в РФ
Пичулина Е.С. Современные аспекты государственной поддержки малого и среднего предпринимательства в Омской области
Сулейменовой З.А. Перспективы реализации государственного (муниципального) задания коммерческими организациями Омской области (г.Омска)
Танербергенова Г.И., Сарапульцева В.С. Инновационные инструменты повышения эффективности деятельности предприятия
Толмачёва А.Д. Основные подходы к оценке инвестиционных проектов
Чахлов Д.А. Проблемные вопросы распределения материально-производственных запасов при бюджетировании
Секция «Человек в современном мире: исторические и социально-психологические проблемы»
Жунусов А.К. Нарциссизм как психологический и социокультурный феномен
Лавриненко А.О. Индивидуально-психологические особенности современного отличника в средней и высшей школе
Разумова А.Н., Яковлева Н.Ф. Социально-психологические особенности и факторы популяризации разновозрастных браков в современном обществе
Романова А.Д. Успешная учеба как фактор жизненного неуспеха
Токтабаева А. Роль загрязнения атмосферы как фактора смертности населения (на материалах Республики Казахстан)
Хатимлянская К.А. К вопросу о национальной идентичности сибиряков
Секция «Социально-экономические проблемы современности»
Аксенова А.В., Дьякова О.А., Карабанова О.В. Проблемы молодежи в контексте современного времени: социальные фобии
Божко Т.А. Социальное сиротство как элемент социальной безопасности России
Гончарова В.А. Особенности мотивации студентов вуза (на примере студентов Финансового университета при Правительстве РФ)
Жетписов М. Прогнозирование развития социально-экономических показателей Казахстана
Иванова Н.А., Свидлова Е.А. Деловая репутация – залог успешного бизнеса коммерческих банков
Крайнюкова В.Н. Роль социально-культурных аспектов при исследовании конкурентоспособности регионов
Куцова К.А. Карьера женщины-управленца в современной России
Соколов А.М., Соколова Е.А. Актуальность разработки и внедрения в образовательный процесс специального курса «Основы успешной жизнедеятельности»
Федосеева Е.О. ГМО как угроза национальной безопасности России
Хатимлянская К.А. Перспективные национальные проекты Российской Федерации: их реализация на региональном уровне
Шеповалова В.А. Карьера выпускника Финансового университета при Правительстве РФ (Омский филиал)
Шпет Л.А. Этика государственного служащего – фактор, определяющий эффективность работы государственной службы
Секция «Глобальный кризис и проблемы развития Российской экономики»
Агафонова М.А. Инвестиционная политика в сфере здравоохранения: сравнительный анализ. Россия и США
Войскунский С.А., Захарченко Е.Е. Глобализация как основа взаимодействия национальных экономик
Дучек Н.Е., Лесовский Е.В. Статус малых государств: формальное и реальное положение
Калиниченко О.В., Ракитянская Ю.А. Мировые войны и международный терроризм как глобальные проблемы современности
Комендантова О.С. Место и роль малого бизнеса в российской экономике: региональный аспект
Машкина В.А., Глухова А.И., Канунникова Е.А. Место Кавказского региона в мировой социо-культурной системе
Пастушенко О.С. Принятие управленческих решений для повышения экономической безопасности предприятия
Полесова И.С. Характеристика методов управления персоналом в сфере услуг
Заметельская Н.М., Компаниец Я.В. Построение модели и расчет финансового обеспечения проекта по установке и замене электросчетчиков у населения
Канунникова Е.А. Построение модели нахождения оптимальной стратегии замены оборудования
Михалев В. Защита информационных ресурсов: Kerberos – протокол аутентификации
Ульяницкая Т.В. Анализ методов планирования персонала предприятия с использованием информационных технологий
Секция «Современные тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита»
Большакова И.А. Становление и развитие налогового учета. Интеграция налогового и бухгалтерского учетов
Борисова Е.М., Егачева М.С. Оффшорные зоны: пути оптимизации налогообложения в российских организациях
Боровкова Т.А. Организация управления по центрам ответственности
Бугаенко Г.Ю. Методы оценки уровня развития малого бизнеса Украины
Гирш В.А. Этические вопросы принятия управленческих решений
Горная Л.А. Проблемы и этапы трансформации отчетности российской компании ОАО «Омскстрой» на МСФО
Горная Л.А. Сравнительная характеристика действующих нормативно-правовых актов по учету основных средств в государственном секторе с проектом Федерального стандарта «Основные средства»
Даньярова А.Ш., Люличкина М.В. Маркетинговое исследование туроператоров г.Омска
Елетина Ю.С. Анализ конкурентоспособности товаров, на примере мобильных телефонов
Жакупов А.А. Актуальные вопросы анализа эффективности деятельности организации
Жусупова А.М. Анализ экономической безопасности организации
Заметельская Н.М. Анализ влияния вступления России в ВТО на социально-экономическое развитие Дальнего Востока
Иванова Н.А. Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками
Константинова К.Е. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета: международный опыт и российская практика
Котлова Е.С. Маркетинговое исследование книжных магазинов г.Омска
Кузьмина А.С. Анализ основных итогов деятельности контрольно-счетной палаты Омской области
Кузьмина В.C. Маркетинговый аудит
Лишанкова Е.Д. Анализ финансового состояния организации
Наумович Е.С. Понятие и сущность финансовых результатов деятельности предприятия
Рапацевич М.В. Развитие предприятия с помощью Swot – анализа. Методы маркетингового анализа в экономическом анализе. Swot – анализ в маркетинге
Рухлова К.А. Национальная конкурентоспособность: «за» и «против»
Сарсенбаева А. Контроллинг в системе бухгалтерского учета автотранспортного предприятия ТОО «ДЖЕК ЭЙСИ КАЗАХСТАН»
Софьяновская В.И. Анализ ипотечного кредитования на примере Омской области
Сутина Е.Ю. Проект ПБУ 6: новое в бухгалтерском учете основных средств
Трамбовецкая О.В. ПБУ 5/2001 – ПБУ 5/2012 – МСФО. Анализ основных положений
Ядыкина Е.С., Репин А.А. Международный опыт координации бухгалтерской науки от прошлого к настоящему
Янус К.Е. Методики анализа финансовых результатов предприятия
Секция «Математические методы и модели в экономике»
Дурнов Е.А. Определение конкурентоспособности в задачах управления развитием промышленного предприятия
Кенжалиев А.Ж. Применение теории игр в теории платежей
Кенжалиев А.Ж., Юсупов А.А. Некоторые вопросы теории игр
Кизименко А.Ю. Моделирование процесса функционирования регионального кластера
Корнюшин С.Я., Щукин В.В. Интерактивные и точные методы решения матричных игр
Сайпидинов Г.М. Оптимальное распределение ресурсов при производстве тортов в ТОО «Айдын»
Стрелкова Ю.В. Построение функций для экономического прогнозирования
Урлапов П.С., Цой Н.В. Математические модели экономического равновесия
Федосеева Е.О. Золотое сечение в науке и практике
Хоменко А.С. Расчет интегрального показателя конкурентоспособности региона
Секция «Язык-культура-социум: аспекты взаимодействия»
Алдошин А.И. Искусственные нейронные сети, как инструмент противодействия коррупции при покупке государственных тендеров
Брусникина А.Е., Щукин В.В. Последствия вступления России в ВТО
Константинова К.Е. Стадии развития социальных групп
Кузнецова А.А. Малый бизнес в переходной экономике России
Ли Ю.В., Феклистова Ю.Н. Неформальные течения в современном мире
Машкина В.А. Виды и особенности международных экзаменов на знание иностранного языка
Прокопьева Д.С., Прудникова Н.Г. Кредитование малого бизнеса (сравнительный анализ российской и зарубежной практики)
Танербергенова Г.И. Развитие банковской сферы в посткризисный период
Хатимлянская К.А. Наиболее эффективные методы запоминания иностранных слов
Секция «Развитие бюджетной и налоговой систем»
Бутченко Е.В., студентка 5 курса
Финансовый университет при Правительстве РФ, г.Омск
Руководитель – Иванова Е.В.
АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ЗА ПРАВИЛЬНОСТЬЮ ИСЧИСЛЕНИЯ И СВОЕВРЕМЕННОСТЬЮ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ СУММ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (НА ПРИМЕРЕ ИФНС РОССИИИ № 1 ПО ЦАО Г. ОМСКА)
Налоговые органы проводят регулярные проверки правильности, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов на предприятиях. В результате таких проверок выявляются ошибки, которые проверяемые организации допускают при исчислении налога на прибыль. Рассмотрим типичные результаты налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль организаций.
1) Занижение доходов от реализации товаров (работ, услуг), занижение внереализационных доходов. Доходы организации являются основой при исчислении прибыли - это значит, что любое их занижение приводит к неполной уплате налога на прибыль. Существуют и такие ошибки: в налоговом учете ошибочно не отражена сумма выручки; не включена в доходы просроченная кредиторская задолженность; не отражен доход от безвозмездно полученных ценностей.
2) Нарушения по учету расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Организации часто заключают сделки с так называемыми «фирмами – однодневками». Соответственно расходы, связанные с исполнением договоров с такими «фирмами», не могут быть приняты в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Зачастую налогоплательщики завышают расходы, а это приводит к неполной уплате налога на прибыль организаций. Распространенным налоговым правонарушением является признание в налоговом учете организации расходов, которые не обоснованы, не направлены на получение дохода либо документально не подтверждены.
3) Нарушения, связанные с особенностями налогообложения иностранных организаций. Основное нарушение - неуплата налога на прибыль после истечения льготного периода, в течение которого деятельность иностранных организаций, согласно международным соглашениям об избежание двойного налогообложения, не создает в целях налогообложения прибыли постоянное представительство и, соответственно, не приводит к обязанности по уплате налога на прибыль.
4) Включение в сумму убытка, уменьшающего прибыль в отчетном периоде, документально не подтвержденные убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах.
5) Создание предприятием филиальной сети. Проблема возникает из-за того, что для предприятия, имеющего филиалы, существует два различных вида налогового учета: 1) головное предприятие и филиал уплачивают налог консолидировано; 2) в целях налогообложения головное предприятие и филиал рассматриваются как отдельные налогоплательщики. Организация, при создании филиальной сети, не правильно ведет налоговый учет и с помощью филиалов уклоняется от уплаты налога на прибыль.
Рассмотрим начисление и уплату сумм налога на прибыль организаций на примере ИФНС России № 1 по ЦАО г. Омска.
В Таблице 1 содержится информация о проведенных выездных налоговых проверках за трехлетний период и суммах, которые были дополнительно начислены по результатам этих проверок.
Таблица 1
Проверки налогоплательщиков (организаций и физических лиц) по вопросам соблюдения законодательства о налоге на прибыль
Abbildung in dieser Leseprobe nicht enthalten
Данные Таблицы 1 показывают, что в 2010 году в 44 выездных налоговых проверках выявлены нарушения налогового законодательства, это 72,1% результативных проверок. За 2011 год этот показатель равен 56,8 %, а за 2012 год – 73,9%. Сравнивая 2011 и 2012 годы, явно наблюдается рост числа нарушений. В 2012 году общее количество проверок увеличилось всего на 2 проверки, а вот проверок с нарушениями увеличилось на 9. Это свидетельствует о том, что организации – налогоплательщики продолжают уклоняться от уплаты налогов любыми удобными для них способами, а вот сотрудники налоговой службы с каждым годом раскрывают все больше таких налоговых правонарушений.
Из Таблицы 1 видно, что суммы дополнительных начислений по налогу на прибыль организаций сильно колеблются в значениях. Это никак не связано с количеством проведенных проверок в год. А зависит это от масштабов деятельности проверяемой организации, от объемов прибыли, от того выявлена ли схема мошенничества при проверке, скрывала ли организация свои доходы и расходы и конечно от того платила ли данная организация налоги в бюджет вообще. Что касается 2012 года дополнительно начислено по результатам выездных налоговых проверок налога на прибыль в сумме 136 170 097 руб. Из этой суммы 100 000 000 было до начислено государственным налоговым инспектором по результатам одной выездной налоговой проверки, остальные 36 170 097 руб. до начислены по результатам остальных 33 проверок.
В Таблице 2 представлены суммы поступивших начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок за 2010-2012 гг.
Таблица 2
Сведения о результатах проверок налогоплательщиков по вопросам соблюдения законодательства о налоге на прибыль
Abbildung in dieser Leseprobe nicht enthalten
Данные начисленных (Таблица 1) и поступивших (Таблица 2) сумм по налогу на прибыль организаций, пени и штрафы очень разнятся. Это связано с тем, что, даже выявив нарушения налогоплательщика и предъявив Решение о привлечении к налоговой ответственности, многие организации не торопятся рассчитываться по своим долговым обязательствам.
Информация, размещенная в Таблице 3, показывает процентное соотношение поступивших дополнительных платежей от начисленных платежей по налогу на прибыль организаций.
Таблица 3
Доля поступивших платежей по налогу на прибыль от дополнительно начисленных за 2010-2012 гг.
Abbildung in dieser Leseprobe nicht enthalten
За 2010 год по налогу на прибыль поступило всего 18,7 % дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых проверок, а в 2011 году в 2 раза меньше, всего 9 %. В 2012 году доля поступивших платежей осталась практически неизменной по сравнению с 2011 годом (9,8%). Пени уплачиваются практически равномерно, за исключением 2011 года, уплачено всего 4 % . Такая же ситуация с уплатой штрафных санкций. В 2011 году уплачено 2,4% наложенных штрафов. А в 2012 году – 22,9%, практически четвертая часть. Эти данные показывают очень плохой процент результативных взысканий.
В результате проведенного анализа следует сделать вывод: существует масса проблем, связанных с исчислением и уплатой сумм налога на прибыль организаций. В основном налоговые органы сталкиваются с такими проблемами, как:
1. Рост числа нарушений законодательства о налоге на прибыль организаций;
2. Продолжается рост числа уклонистов от уплаты налога на прибыль;
3. После выявления нарушения и предъявления Решения о привлечении к налоговой ответственности налогоплательщики не своевременно рассчитываются по своим долговым обязательствам;
4. Низкий процент результативных взысканий.
Эти проблемы, возможно, исправить путем приема новых нормативно - правовых актов, направленных на регулирование деятельности организаций – плательщиков налога на прибыль. Увеличить количество контрольных мероприятий со стороны налоговых органов. Разобраться с проблемой крайне низких поступлений до начисленных платежей по налогу на прибыль организаций. Необходимо тесное сотрудничество таких структур, как Инспекция ФНС России, следственные органы и коммерческие банки, для того, чтобы получать качественную, достоверную информацию, причем максимально быстрым путем и выявлять нарушения налогового законодательства. И повысить уровень заработной платы налогового инспектора, чтобы он знал, что за колоссальный труд он вознагражден.
Библиографический список
1. Взаимодействие с налоговыми органами и работа по доходам// Журнал Бюджет. - 2011. - N1. - С. 34-38.
2. Круглова Е.А. Налог на прибыль: разъяснения по применению норм законодательства / Е.А. Круглова // Налоговая политика и практика. - 2012. - N12. - С. 51-53.
3. Лермонтов Ю.М. Расходы организации. Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль / Ю.М. Лермонтов. – М.: Налоговый вестник, 2010.- 319 с.
Зарубина В. Н., Квиндт В.В., студенты 3 курса
Финансовый университет при Правительстве РФ, г. Омск
Руководитель – Симонова Н.Ю.
ЛЕГАЛИЗАЦИЯ ПРЕСТУПНЫХ ДОХОДОВ
Прежде чем непосредственно перейти к вопросу о рассмотрении данного состава необходимо сказать о самом понятии легализации, его появлении, истории развития данного состава в международной практике, о предпосылках и причинах принятия данной нормы в УК РФ.
Большинство преступлений совершаются из корыстных целей. Доходы, полученные преступным путем, используются на различные цели. Это могут быть как легальные цели (приобретение имущества, инвестиции), так и нелегальные (финансирование преступной деятельности, обеспечение преступной группировки оружием и др.). В любом случае, реализация этих целей приводит к тому, что средства, полученные преступным путем, попадают в сферу действия легальной финансовой сферы. Ведь в итоге это и необходимо преступникам для придания денежным средствам легального вида. Одной из главных особенностей отмывания является то, что происходит сокрытие истинного источника дохода.
Термин "отмывание" денег (money laundering) впервые был использован в 80-х гг. в США применительно к доходам от наркобизнеса и обозначает процесс преобразования нелегально полученных денег в легальные деньги. Предложено много определений этого понятия:
1. Президентская комиссия США по организованной преступности в 1984 году использовала следующую формулировку: "Отмывание денег - процесс, посредством которого скрывается существование, незаконное происхождение или незаконное использование доходов и затем эти доходы маскируются таким образом, чтобы казаться имеющими законное происхождение".
2. В международном праве определение легализации ("отмывания") доходов от преступной деятельности было дано в Венской конвенции ООН:
a. "конверсия или передача имущества, если известно, что такое имущество получено в результате правонарушения или правонарушений, или в результате участия в таком правонарушении или правонарушениях;
b. сокрытие или утаивание подлинного характера, источника, местонахождения, способа распоряжения, перемещения, подлинных прав в отношении имущества или его принадлежности, если известно, что такое имущество получено в результате правонарушений или правонарушения, в результате участия в таком правонарушении или правонарушениях;
c. приобретение, владение или использование имущества, если в момент его получения было известно, что такое имущество получено в результате правонарушения или правонарушений или в результате участия в таком правонарушении или правонарушениях;
d. участие, соучастие или вступление в преступный сговор с целью совершения любого правонарушения или правонарушений, приведенных выше, покушение на совершение такого правонарушения или правонарушений, а также пособничество, подстрекательство, содействие или консультирование при их совершении".
3. Конвенция Совета Европы № 141 "Об отмывании, выявлении, изъятии и конфискации доходов от преступной деятельности" от 8 ноября 1990 года признала преступлением действия, связанные с "отмыванием" денег, полученных не только от наркобизнеса, но и от других видов преступной деятельности.
4. В проекте Федерального Закона РФ "О противодействии легализации ("отмыванию") доходов, полученных незаконным путем" речь идет о доходах, полученных незаконным путем. Это понятие шире, чем преступные доходы. В пункте 1 статьи 3 Закона доходы, полученные незаконным путем, определяются как "вещи, деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, приобретенные в результате совершения преступления или иного правонарушения".
Легализация (отмывание) доходов, полученных незаконным путем - придание правомерного вида владению, пользованию или распоряжению денежными средствами или иным имуществом, приобретенными заведомо незаконным путем.
Основные цели легализации доходов, полученных преступным путем:
1. Сокрытие следов происхождения доходов, полученных из нелегальных источников.
2. Создание видимости законности получения доходов.
3. Сокрытие лиц, извлекающих незаконные доходы и инициирующие сам процесс отмывания.
4. Уклонение от уплаты налогов.
5. Обеспечение удобного и оперативного доступа к денежные средствам, полученным из нелегальных источников. Создание условий для безопасного и комфортного потребления.
6. Создание условий для безопасного инвестирования в легальный бизнес.
Важной задачей преступника является также согласование этих целей. Вместе с тем, одновременно обеспечить их эффективное достижение удается не всегда.
Основные модели отмывания криминальных фондов денежных средств.
Трехфазовая модель. Она является наиболее распространенной и предполагает выделение в едином процессе легализации следующих стадий: размещение (рlасеment), расслоение (layering) и интеграция (integration). Указанные три стадии могут осуществляться одновременно или частично накладываться друг на друга. Это зависит от имеющегося механизма легализации и от требований, предъявляемых преступной организацией.
- Размещение (рlасеment) - это физическое размещение наличных денежных средств в мобильные финансовые инструменты, территориальное удаление от мест их происхождения. Размещение осуществляется в традиционных финансовых учреждениях; нетрадиционных финансовых учреждениях; розничной торговле, либо полностью за пределами страны. Этап размещения крупных сумм наличности является самым слабым звеном в процессе отмывания денег. Незаконно полученные деньги наиболее легко могут быть выявлены на этом этапе.
- Расслоение (layering) - отрыв незаконных доходов от их источников путем сложной цепи финансовых операций, направленных на маскировку проверяемого следа этих доходов. Если размещение больших сумм денег прошло успешно, т.е. не было обнаружено, то вскрыть дальнейшие действия отмывателей денег становится намного труднее.
- Интеграция (integration) - стадия процесса легализации, непосредственно направленная на придание видимости законности преступно нажитому состоянию. После того, как процесс расслоения успешно проведен, отмыватель денег должен создать видимость достоверности при объяснении источников появления своего богатства. Во время интеграции отмытые деньги помещаются обратно в экономику.
Четырехфазовая модель. Этот подход к структурированию процесса отмывания используют эксперты ООН. Основными стадиями легализации являются:
1. Освобождение от наличных денег и перечисление их на счета подставных лиц. Такими лицами могут быть, например, родственники преступника. При этом соблюдается только одно условие: посредники должны иметь собственные счета в банках. В настоящее время наблюдается тенденция к поиску посредников, имеющих выходы на международные банки.
2. Распределение наличных денежных средств. Они реализуются посредством скупки банковских платежных документов и других ценных бумаг. На этой стадии создается сеть осведомителей, которые могут сообщать правоохранительным органам о незаконном обороте денежной массы. Как показывает зарубежный опыт, распределение наличных денежных средств осуществляется часто в пунктах по обмену валюты, казино и ночных клубах.
3. Маскировка следов совершенного преступления. Перед преступником, отмывающим доходы, стоит на этой стадии следующая задача: принять все меры к тому, чтобы постороннее лицо не узнало, откуда получены деньги и с помощью кого они распределены в те или иные учреждения или организации. В целях выполнения этой задачи они проводят, как правило, следующие мероприятия:
- использование банков для открытия счетов, расположенных, как правило, далеко от места работы и проживания преступников;
- перевод денег в страну проживания из-за границы, но уже легально с новых счетов фирм или иных учреждений;
- использование подпольной системы банковских счетов.
4. Интеграция денежной массы. На этой стадии преступные сообщества инвестируют легализованные капиталы в высокоприбыльные сферы и отрасли бизнеса.
Очевидно, что отмывание "грязных" денег оказывает существенное влияние на распределение и внутренних, и международных денежных ресурсов и подрывает макроэкономическую стабильность. Поэтому борьба с ним - одно из наиболее важных стратегических направлений, противодействия организованной преступности.
Необходимость координации действий национальных правоохранительных органов на международном уровне послужила причиной создания в соответствии с решением саммита "большой семерки" в Париже в 1989 году специальной международной комиссии по борьбе с отмыванием денег (ФАТФ).
Отмывание преступных доходов и их проникновение в легальную экономику наблюдается сейчас во многих странах и представляет собой крайне опасное явление. Легализация денег, добытых незаконным путем, является необходимым условием функционирования организованной преступности в сфере экономики. Глобализация мировой экономики и растущая эффективность рынков капитала позволяют частным лицам и организациям перемещать огромные суммы денег, как на внутренних финансовых рынках, так и из одной страны в другую.
Библиографический список
1. Федеральный закон от 7 августа 2001 года № 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма";
2. Башьян Н.А. Организованная легализация доходов от мошенничества: проблемы и пути противодействия. М., 2011;
3. Крапивина О.Н. Приобретение или сбыт имущества, заведомо добытого преступным путем, и легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенного преступным путем: проблемы разграничения / Уголовное право: Стратегия и развития в XXI веке. Материалы научно-практической конференции. М., 2012;
4. Теневая экономика и экономическая преступность / под ред. А.К. Бекряшева, И.П. Белозерова. М., 2008;
5. Статистические данные http://statistika.ru/.
Исаева Ю., студентка специальности «Учет и аудит»,
Кызылординский государственный университет им.Коркыт-Ата, Казахстан, Руководитель – Наурызбаев А.Ж.
БЮДЖЕТИРОВАНИЕ КАК ИНСТРУМЕНТ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРОГРАММ ОРГАНИЗАЦИИ ТОО «ОЗЫК»
Швейно-меховое предприятие ТОО «Озык» относится к сфере малого и среднего предпринимательства, основным видом деятельности которого является обработка шкур и пошив меховых изделий и спецодежды. Предприятие имеет специальное оборудование, которое было закуплено в Республике Казахстан и частично в Российской Федерации. Технология обработки меха овчины и каракуля была взята Итальянская, но дорабатывалась для местных условий в Московском научно-исследовательском институте «Российский мех», который в последствии выдал сертификат на обработку мехового сырья.
Предприятие имеет законченный производственный цикл, начиная с обработки сырья и заканчивая пошивом готовых меховых изделий. Таким образом, отходы мехового сырья сведены до минимума. Процесс производства продукции состоит из различных видов производств, структурных подразделений и служб, которые оказывают непосредственное влияние на организацию выпуска и продажи производимой продукции. В то же время на предприятии не используются современные подходы к организации и ведению управленческого учета, что существенно сказывается на издержках производства и обеспечении выполнения функций управленческого учета, как планирование, организация, контроль, анализ, регулирование и управление. Поэтому в целях повышения действенности управленческого учета, на наш взгляд, необходимо использовать бюджетирование как инструмент управления всей производственной деятельности данной организации. Бюджетирование со своей стороны позволяет, во-первых, своевременно планировать необходимые виды работ, исходя, из функциональных подходов, выполняемых с позиции управленческого учета. Во-вторых, создает возможности для привлечения финансовых средств для проведения этих работ. В-третьих, обеспечивает своевременность выполнения функции управленческого учета. В-четвертых, позволяет обеспечить объединения усилий всех работников административно-управленческого персонала и руководителей структурных подразделений. В-пятых, обеспечить мотивацию соответствующих специалистов на выполнение поставленных задач, а также повысить эффективность и действенность самого управленческого учета на предприятии.
С данной позиции А.Д. Шеремет, К.П. Янковский и И.Ф. Мухарь, а также другие представители учетной и аналитической науки выдвигают свои доводы о том, что затраты которых рассматривает управленческий учет должны быть подвержены планированию и прогнозированию, что позволяет снизить эти затраты. Наряду с этим, они считают, что различные виды планирования именно служат для составления различных видов бюджетов предприятия, которые требуют со своей стороны и классификации этих бюджетов с целью решения ими задач управленческого учета на предприятии, с чем нельзя не согласиться [1, -с. 83-87, 2, -с. 78-93].
Современный управленческий учет предъявляет большие требования к функциональному подходу, что со своей стороны позволяет решать целевые установки финансовой и производственной стратегии, политики ценообразования, управления издержками производства, привлечения инвестиций и планирования финансовых результатов. В этой связи бюджетирование обеспечивает решение всех ключевых задач предприятия и реализации соответствующих программ и проектов, направленных на реализацию стратегического учета.
Предметом бюджетирования являются производственная деятельность предприятия в целом и его структурных подразделений, что в условиях создания центров ответственности на исследуемом предприятии решает задачи по снижению производственных затрат, увеличению доходов, стабилизации и наращиванию прибыли, привлечению и использованию инвестиций.
Объектом бюджетирования с позиции управленческого учета служат:
- издержки в целом по предприятию и по структурным подразделениям;
- результаты хозяйственной деятельности предприятия и его структурных подразделений;
- финансовые ресурсы, финансовые результаты (доходы, затраты, прибыль);
- источники финансирования производственных программ и проектов;
- бюджетирование и внутренняя отчетность.
В процессе бюджетирования используются различные методы, как рабочие приемы бухгалтерского учета и планирования, документация, балансовое обобщение и отчетность, индексный метод, приемы экономического анализа, математические методы (корреляция, линейное программирование и другие).
Со своей стороны К. Друри и некоторые другие западные авторы считают, что бюджетирование со своей стороны призвана планировать производственные программы и проекты, составлять бюджеты и сметы на их реализацию, обобщать издержки и выявлять резервы по видам деятельности, работ и услуг, носителям затрат [3, -с. 35-38].
Поэтому в исследуемом предприятии ТОО «Озык» необходимо планировать производственные программы и проекты, составлять бюджеты и сметы на их реализацию, обобщать издержки и выявлять резервы по видам деятельности, работ и услуг, носителям затрат. Предприятие имеет основное и вспомогательное производства, что со своей стороны требует детализации издержек производства и производственных накладных расходов с распределением их на вначале вспомогательные производства, а затем на основные производства. С данной позиции необходимо определить критериями распределения накладных расходов время работы рабочих (человеко-часы), где отсутствуют машины и оборудования, а в основных цехах, где применяется швейные машины и другое оборудование время работы этих машин и оборудований (машино-часы).
На основе изучения специфики деятельности предприятия на наш взгляд, необходимо формировать бюджет на основе соблюдения технологической (организационной) процедуры его формирования на предстоящий плановый период, которая должна состоят из нескольких этапов:
1-й этап – март-май накопление информации;
2-й этап – июнь, постановка стратегической задачи перед предприятием;
3-й этап – июль – октябрь, тщательная проработка планов и каждой статьи затрат;
4-й этап – ноябрь, слияние всех стадий в единый процесс;
5-й этап – декабрь, утверждение плана на планируемый период.
Планирование продолжается от одного года до трех лет. Здесь особое внимание должно уделяться в первую очередь таким аспектам, как:
1) планированию инвестиций;
2) введению инноваций;
3) техническому перевооружению.
Ответственность за данные направления должны возлагаться на руководителей подразделений, и их помощникам бухгалтер-контролерам. С данной позиции серьезные требования должны быть к информации и минимальному разрыву времени между свершившейся операцией, ее учетом и обработкой на современных специальных компьютерных установках. На основании данной отчетности должен быть дан прогноз к концу года. Прогноз готовится ежемесячно. На основе, которой затем на предприятии корректируются годичные и трехгодичные планы. Исходя, из целей по реализации проектов или программ могут иметься отличия в реализации технологического или организационного процесса бюджетирования. В тоже время, говоря о бюджетировании нельзя не отметить ее связь с налоговым планированием, ибо в результате бюджетирования и ее конечных результатов предприятие увеличивает получаемую прибыль.
Бюджет производства определяет объем производства, соответствующий объему продаж и необходимой величине материальных запасов. На предприятии ТОО «Озык» объемы производства должны быть тщательно выверены с бюджетом продаж с целью сбалансированности производства и продаж в течение планируемого периода. Здесь важно определить степень использования производственных мощностей и запасов. Поэтому руководителям основного подразделения необходимо взвесить все стороны производства швейных изделий на заказ, исходя из наличия готовой продукции на складах на начало отчетного периода. Во-вторых, производственные мощности предприятия должны быть использованы в полном объеме, что требует совершенствования функции управления на основе применения системы «директ-костинг» посредством которого можно будет заранее планировать объемы выпуска и продажи готовой продукции и использовать полностью производственные мощности. В-третьих, заместителю директора по качеству необходимо с работниками подразделений и служб предприятия изучить состояние местного рынка швейной продукции с целью расширения ассортимента производимой продукции.
При использовании бюджетирования на предприятии необходимо составить Руководство по составлению бюджетов, который должны разрабатывать работники бухгалтерии предприятия. В руководстве должны быть описаны цели и процедуры составления бюджета, при котором оно должно быть полезным справочным пособием для руководителей, отвечающих за подготовку смет. Дополнительно в руководство может включаться график, определяющий точный порядок составления бюджета и даты, к которым они должны быть представлены планово-финансовой комиссии. Руководство следует выдавать всем лицам, которые отвечают за подготовку бюджетов (смет).
При составлении бюджетов (смет) на предприятии ТОО «Озык» следует соблюдать следующие этапы составления этих бюджетов:
- сообщение подробностей политики составления смет и основных направлений лицам, ответственным за составление бюджетов;
- определение фактора, ограничивающего выпуск продукции;
- подготовка программы сбыта;
- первоначальная подготовка смет (бюджетов);
- обсуждение (бюджетов) смет с вышестоящим руководством;
- координация и анализ рассмотренных бюджетов (смет);
- окончательное принятие бюджетов (смет);
- последующий анализ бюджетов (смет).
Для реализации принципа участия в составлении сметы оно должно начинается с низшего уровня руководства. Руководители этого уровня должны составлять свои сметы и представлять их на утверждение своему руководителю. Теперь этот руководитель становиться ответственным за составление сметы на своем уровне.
После приведения смет в соответствие, их сводят в обобщенную смету (совокупную финансовую смету), которая состоит из счета прибылей и убытков, баланса и отчета о движении денежных средств. После утверждения обобщенной сметы (бюджета) все сметы направляют во все центры ответственности предприятия. Принятие обобщенной сметы (генерального бюджета) является основанием для исполнения смет руководителями всех центров ответственности.
Исходя из того, что деятельность предприятия в отчетном периоде позволила произвести различные виды готовой продукции на заказ, и данных учета нами составлен бюджет производства готовой продукции в стоимостном выражении, ибо заказы предприятия носят в основном небольшие партии товаров, что видно из приведенной ниже таблицы.
Таблица 1
Abbildung in dieser Leseprobe nicht enthalten
Как видно из данных таблицы на предприятии ТОО «Озык» фактическая себестоимость всей произведенной продукции на 858,3 тыс. тенге меньше против плановой себестоимости, что определяет возможности формирования ценообразования на эти продукции. Причем вопросы ценообразования должны носит сезонный характер и обеспечивать запланированный уровень прибыльности.
При составлении бюджета продаж на конкретный отчетный период на предприятии должны учитываться необходимое количество запасов готовой продукции и незавершенного производства на конец периода, плюс объем продаж готовой продукции и минус величина запасов на начало периода, что видно из следующей таблицы.
Таблица 2
Бюджет производства готовой продукции на 2013 год
Abbildung in dieser Leseprobe nicht enthalten
Далее рассмотрим бюджет издержек производства готовой продукции и определим отклонения, что видно из таблицы 3.
Таблица 3
Бюджет издержек производства готовой продукции на предприятии ТОО «Озык» на январь месяц 2013 года
Abbildung in dieser Leseprobe nicht enthalten
Как видно из данных таблицы на предприятии ТОО «Озык» материальные фактические затраты заложенные в бюджет против плановых материальных затрат уменьшаются на 319183,18 тенге, а прямые трудовые затраты также снижаются против плановых на 1070,87 тенге, при равном значении производственных накладных расходов определяют в целом снижение себестоимость произведенной и реализованной продукции на сумму 320254,05 тенге. Фактический доход от реализации продукции превышает запланированный уровень, что влияет на получаемую фактическую прибыль предприятия, которая увеличивается против планового уровня на 501068,83 тенге.
Управленческий учет должен уделять большую роль калькуляции продукции. Однако как показывает практика хозяйствования, в последние годы не обращается должного значения этому вопросу. К сожалению даже при подготовке будущих бухгалтеров бакалавров в типовых программах дисциплины «Управленческий учет» не отражен в полном аспекте данный вопрос. Все это влияет на организацию управленческого учета на предприятиях, функционирующих в различных сферах экономики и имеющих специфические особенности деятельности. При этом велика роль бюджета производственных затрат в разрезе их составляющих элементов (статей) расходов. С данной позиции рассмотрим фактическое выполнение бюджета издержек производства в разрезе статей затрат, что видно из таблицы.
Таблица 4
Выполнение бюджета издержек производства в разрезе калькуляционных статей затрат
Abbildung in dieser Leseprobe nicht enthalten
Как видно из данных таблицы на предприятии в рассматриваемые годы происходит увеличение издержек производства, что связано с ростом выпускаемой продукции швейных изделий на заказ и увеличением цен и тарифов на покупаемые материалы и оказываемые со стороны услуги сторонних организаций. Тем самым классификация затрат и их группировка создает возможности для повышения эффективности управленческого учета на предприятии.
В целях усиления функций управленческого учета и повышения роли бюджетирования на исследуемом необходимо:
- усилить функции управленческого учета, как планирование, регулирование, контроль, управление и организационная работа, что будет способствовать повышению эффективности инструмента управленческого учета бюджетирования;
- привести в действие производственные факторы путем повышения нормирования материалов и сырья, снижения затрат труда, эксплуатационных затрат и производственных отходов;
- вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости заказов и повышения ее качества;
- усовершенствовать всю систему учета на предприятии пересмотреть всю первичную документацию и определить формализованную отчетность представляемую руководству предприятия работниками управленческой бухгалтерии;
- применять гибкий бюджет с целью обеспечения ритмичности выпуска готовой продукции и обеспечения ассортиментной политики предприятия.
Библиографический список
1. Управленческий учет / под ред. А.Д. Шеремета, М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
2. Янковский К.П., Мухарь И.Ф. Управленческий учет. Учебное пособие. - Санкт-Петербург: Питер, 2006.
3. Янковский К.п., И.Ф. Мухарь Управленческий учет / Учебное пособие. - Санкт-Петербург: ПИТЕР, 2001.
4. Карпова Т.П. управленческий учет. – М. Аудит. издательское объединение «Ненити», 2000.
5. Управленческий учет /Учебное пособие. Подготовлено институтом повышения квалификации бухгалтеров и аудиторов РК. – Алматы: Паритет, 2007.
Канунникова Е.А., Левченко А.Е., студенты 3 курса
Финансовый университет при Правительстве РФ, г. Омск
Руководители – Смоляр М.Я., Шмакова А.П.
БЮДЖЕТ ОМСКОЙ ОБЛАСТИ: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
Бюджет, как государственный, так и региональный являются мощным инструментом социально-экономического развития – через регулирование его расходов на инновации, инвестиции, здравоохранение, образование, науку, НИОКР и др., а также аккумулируют значительный объем доходов субъектов экономической деятельности. Кроме того, региональный бюджет является некоторым репрезентативным показателем, который всецело отображает проводимую государством бюджетную политику за тот или иной промежуток времени. Кроме того, по ключевым показателям бюджета (доходы и расходы), а также по наиболее значительным статьям бюджета можно проследить те тенденции и те перемены, которые происходили за анализируемый период времени. Таким образом, на основе анализа консолидированных бюджетов региона, принятых за период 1993-2013 гг., можно выявить реальное экономическое состояние Омской области за соответствующий период.
Прежде чем перейти к анализу консолидированных бюджетов Омской области, принятых за период 1993-2013 гг., необходимо определить экономическую и социальную характеристику за данный период. Реальная экономическая и социальная ситуация в регионе отражается группой индексов и показателей, среди которых можно назвать валовый региональный продукт, индекса промышленного производства, уровень безработицы, объем реальных денежных доходов населения, обновление основных фондов, технологическое перевооружение и др. В период с 1993 по 2013 все из перечисленных показателей и индексов имели общий тренд на повышение. Кроме того, уровень развития региона зависит от объема инвестиций в его экономику. По этому показателю Омская область располагается в тридцатке наиболее привлекательных регионов для инвесторов. Также в 2010 году Омской области был присвоен рейтинг кредитоспособности А+ со стабильными перспективами. Рейтинг А+ присваивается регионам с высоким уровнем надежности с незначительным риском несвоевременного выполнения обязательств.
Анализ консолидированных бюджетов за первый, рассмотренный нами в период с 1993 по 2002 гг., выявил следующее. Консолидированные бюджеты не имеют однородный состав доходов и расходов и источников его финансирования до 2000 года. Главной отличительной особенностью этих бюджетов является его баланс доходов и расходов. Анализируя статистику доходов бюджетов, было выявлено их равенство с расходами бюджета. Но в то же время в Законах области о бюджетах 1996, 1997 и 1998 годах был заявлен дефицит бюджетов. Такую разницу в заявленных данных мы объяснили отсутствием единого законодательства, устанавливающего порядок регулирования бюджетов. Что касается консолидированных бюджетов 2001 и 2002 гг., то они были исполнены с профицитом.
Далее обратимся к следующему временному интервалу нашего исследования с 2003 по 2013 год. В 2003 году ситуация с уплатой налогов во все уровни бюджетов оставалась стабильной в течение всего года. Рост консолидированного бюджета по сравнению с предыдущим годом составил 38,9%. Тем не менее, увеличение расходов снова вызвали дефицит бюджета в 181,0 миллиарда долларов.
Бюджет 2004 года характеризуется превышением доходов над расходами, чему поспособствовало перевыполнение плана по налогу на прибыль организаций. Так по сравнению с 2003 годом доходы, по статье «налог на прибыль организаций» увеличились в 11,6 раз. Но затем, в 2005 году ситуация изменилась. В этом году была заключена немаловажная для Омского региона сделка о покупке «Сибнефти» Газпромом. Таким образом, регион потерял своего главного налогоплательщика. Бюджеты последующих периодов также имели тренд на увеличение дефицита бюджета. Относительно бюджета Омской области за 2013 год необходимо отметить, что в Законе Омской области «Об областном бюджете на 2013 и на плановый период 2014 и 2015 годов» заложен дефицит бюджета в размере 4483,21 млрд. руб., что на 19% выше дефицита бюджета в 2012 году.
Проведя анализ статей консолидированных бюджетов Омской области и их исполнения, мы выявили ряд интересных особенностей.
Во-первых, бюджеты области в период 1993-1999 гг. были исполнены с нулевым сальдо. Хотя, в Законах области о Принятии бюджетов от 1996, 1997 и 1998 годах был заявлен дефицит.
Во-вторых, за 20 лет бюджет области был исполнен с профицитом только 3 раза – в 2000, 2001 и 2004 годах. Однако профицит бюджетов был обусловлен не экономическим или структурными преобразованиями и реформами, а увеличением доходов за счет налога на прибыль корпораций (в данном случае занимавшихся переработкой нефтепродуктов) и покрытием обязательств области за счет средств федерального бюджета РФ. Например, известно, что до 2005 года, когда в Омске базировалась «Сибнефть», ее налоговые отчисления составляли более 50% доходов бюджета Омской области. В 2004 году доходы региональной казны насчитывали 26,8 млрд. рублей, а налоговые поступления от «Сибнефти» – 14 млрд. рублей. То есть, можно говорить о том, что профицитное исполнение бюджетов связано с экстенсивным экономическим развитием региона. Об этом также свидетельствуют бюджеты последующих годов. Они все характеризуются увеличением доходной базы с основным источником дохода - налог на прибыль организаций (до 40%-50% от всех поступлений), обеспечение стабильного исполнения социальных обязательств и программ области происходит в основном благодаря межбюджетным трансфертам. Но, при таких, казалось бы, благоприятных условиях, бюджеты остаются несбалансированными и исполненными с дефицитом.
В-третьих, как следствие, уже более шести лет для консолидированного бюджета Омской области, характерно так называемое выпадение доходов, которое, прежде всего, связано с потерей крупный для области налогоплательщиков. И предоставленные региону Министерством Финансов РФ компенсации, которые год от года имеет тенденцию к уменьшению, не могут в полной мере возместить всех потерянных доходов.
В-четвертых, некоторые статьи расходов остаются крайне неэффективными. Так, например, расходы на сельское хозяйство, транспорт и поддержку малого и среднего бизнеса совершенно не оправдывают себя – количество фермерских хозяйств и малых предприятий не увеличивается, а наоборот снижается, состояние транспортной системы и обслуживания оставляет желать лучшего.
В-пятых, ежегодная директива на увеличение расходных обязательств субъектов РФ, в частности, повышение оплаты труда работников бюджетной сферы и перераспределение расходных полномочий, увеличение расходов на социально-культурную сферу не способствует увеличению доходной части бюджета области, однако тенденция к увеличению расходов именно данной сферы является абсолютно положительной и должна быть обеспечена полностью.
В-шестых, несмотря на заявленное процветающее экономическое положение области, высокого рейтинга ее инвестиционной привлекательности и увеличения объема инвестиций в экономику, реальных положительных результатов развития региона нет. И лучшее тому подтверждение – нарастающий дефицит бюджетов и долгов Омской области.
Из всего сказанного выше, можно сделать вывод о существовании противоречия между реальными данными бюджетов, которые свидетельствуют об отсталости субъекта, и объявленными рейтинговыми агентствами сведениями о его инвестиционном и экономическом развитии. Кроме того, на протяжении 20 лет бюджет области остается дотационным и инертным. За весь период органами власти не было предпринято мер по пересмотру доходных и расходных статей бюджетов.
Исходя из всего сказанного, можно выделить, несколько мер, направленных на стабилизацию бюджета Омской области:
1. Основной статьей дохода бюджета являются налоги на прибыль организаций, поэтому первоочередной задачей является создание реальных условий для поддержания и развития новых предприятий и бизнеса в Омске и области. Кроме того, необходимо создать комитет по контролю над деятельностью уже существующих и функционирующих на территории области предприятий, недопущение их перерегистрации и обеспечение им условий нормальной работы.
2. Необходимо стремиться к обеспечению доходной части бюджета не только за счет налоговых потоков – можноувеличить эффективность использования и распоряжения государственным имуществом.
3. Структура экономики моноцентрична. Омск является единственным крупным городом, в котором концентрируется почти 2/3 крупных и средних предприятий и организаций и около 90% объема производства обрабатывающей промышленности, строительства и оборота розничной торговли всей области. Как следствие, Омск дает большие поступления в доходные части бюджета. Решить эту проблему можноразвивая территории области.
4. Необходима эффективная региональных программ развития малого и среднего предпринимательства в Омской области, которая подразумевает не только введение индикаторов улучшения состояния данной сферы, реализацию мероприятий, создающих потенциал для перехода на более качественный уровень, но и механизмы, с помощью которых этот переход станет возможным.
5. Необходимо повышение эффективности бюджетных расходов и корректировка некоторых статей бюджета с обеспечением методологической поддержки субъекта РФ с последующим выявлением неэффективных.
6. Необходимо пересмотреть структуру экономики области. Многие предприятия, успешно функционирующие в прошлых десятилетиях, в настоящее время являются убыточными, а программы области, направленные на их поддержание не принесли результатов. Таким образом, необходима реорганизация и модернизация неэффективно работающих предприятий, а не поддержание их в упадочном состоянии. Также следует обратить внимание на развитие других сфер, способных приносить доход.
В заключение мы хотели бы подчеркнуть, что бюджет является достоверным источником для анализа не только экономического развития региона, а также социальных, политических и инвестиционных характеристик. И в нашем случае они отражают расхождение декларируемой информации о ситуации в Омске и Омской области с реальной обстановкой в регионе.
Библиографический список
1. Государственные финансы Омской области: Статистический сборник / Омскстат. – Омск, 2012, – 52 с.
2. Государственные финансы Омской области: Статистический сборник / Омскстат. – Омск, 2006, – 61 с.
3. Коваленко Е.Г. / Е.Г. Коваленко // Региональная экономика и управление: Учебное пособие. – СПб.: Питер, 2005. – 288 с.
4. Кошкина С.Н. Значение управления государственными финансами Омской области в обеспечении положительной социально-экономической динамики региона в рамках стратегии – 2020 / Омск. – 2011. – 5 с.
5. Омская область в цифрах «2012»: Краткий статистический сборник /Омскстат. – Омск, 2012. – 36 с.
6. Щербина В.Г. Комплексная оценка эффективности регионов / В.Г. Щербина // Финансы. – 2010. – №12. – С. 15-19.
7. Министерство финансов Омской области [Электронный ресурс]: Портал Правительства Омской области. – Режим доступа: http://mf.omskportal.ru/, свободный. – Загл. с экрана.
8. Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Омской области. – Режим доступа: http://omsk.gks.ru/, свободный. Загл. с экрана.
Кириллова С.С., студентка 5 курса
Финансовый университет при Правительстве РФ, г. Омск
Руководитель – Иванова Е.В.
АНАЛИЗ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СТАНДАРТНЫХ,
СОЦИАЛЬНЫХ И ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО ЗАЯВЛЕНИЮ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НА ПРИМЕРЕ ИФНС ПО ОКТЯБРЬСКОМУ АО Г. ОМСКА)
Налог на доходы физических лиц является одним из важнейших элементов налоговой системы государства. В нём наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы как всеобщность и равномерность налогового бремени [2, c. 117].
В связи с особой значимостью этого налога на законодательные и исполнительные органы власти возлагается ответственность за чёткое определение и законодательное закрепление элементов налога, в частности, установление налоговых вычетов. Налоговые вычеты являются одним из важнейших правовых инструментов, снижающих налоговое бремя и обеспечивающих равномерность налогообложения [1, c. 352].
В связи с этим вопросы правового регулирования и практического применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц являются одними из наиболее актуальных и значимых для практики российского налогообложения.
Используя аналитические данные ИФНС России по Октябрьскому административному округу г. Омска за период 2010-2012 гг., можно отметить, что в 2011 году общее количество поданных деклараций и отражённых в них сумм налоговых вычетов снизилось по сравнению с 2010 г., а в 2012 г. – увеличилось по сравнению с 2011. Общее количество поданных налоговых деклараций по стандартным, социальным и имущественным налоговым вычетам в 2010 году составило 17648 шт. на сумму 1820453 тыс. руб. В 2011 году количество поданных деклараций по данным вычетам снизилось и составило 17560 шт. на сумму 1812617 тыс. руб. В 2012 году наблюдалось увеличение количества поданных деклараций и сумм, отражённых в них (19282 шт. на сумму 2209777 тыс. руб.).
Незначительное снижение количества поданных деклараций в 2011 году по сравнению с 2010 г. произошло в основном за счёт некоторого снижения количества деклараций с отражёнными социальными вычетами и деклараций по продаже имущества. Увеличение количества поданных деклараций в 2012 году по сравнению с 2011 произошло в основном за счёт увеличения количества деклараций по продаже имущества и деклараций, в которых заявлены имущественные вычеты по приобретению жилья.
Общая сумма налоговых вычетов в 2011 году по сравнению с 2010 г. также уменьшается за счёт отражённых сумм доходов от продажи имущества и социальных вычетов. В 2012 году по сравнению с 2011 г., наоборот, происходит увеличение общей суммы налоговых вычетов, в основном за счёт имущественных.
Таблица
Количество полученных налоговых деклараций и отраженных в них сумм налоговых вычетов в динамике
Abbildung in dieser Leseprobe nicht enthalten
Проанализируем динамику поданных налоговых деклараций, в которых заявлены налоговые вычеты, используя данные ИФНС России по Октябрьскому административному округу г. Омска за период 2010 – 2012 гг. (рис. 1)
Abbildung in dieser Leseprobe nicht enthalten
Рис. 1. Динамика поданных налоговых деклараций с заявленными в них налоговыми вычетами
Используя представленные данные, можно отметить следующее:
1) за период 2010 – 2012 гг. стабильно увеличивается количество поданных деклараций с заявленными стандартными вычетами. В этой связи стоит заметить, что одной из причин такого увеличения стало изменение налогового законодательства в части предоставления стандартных вычетов, а именно увеличение размера вычетов на детей. Некоторые сложности при перерасчёте этих вычетов возникают у налоговых агентов, поэтому увеличилось число обращений налогоплательщиков в налоговую инспекцию по вопросу предоставления стандартных вычетов.
2) Анализируя данные по социальному вычету, необходимо отметить снижение по количеству поданных деклараций на протяжении рассматриваемого периода. Вероятно, это связано со снижением потребности населения в данных вычетах, а также с некоторыми трудностями при их получении. Тем не менее, данные вычеты имеют место быть, несмотря на сравнительно небольшую сумму налога, подлежащую возврату из бюджета при использовании этих вычетов.
3) В 2011 году по сравнению с 2010 г. наблюдается незначительное снижение количества поданных деклараций с заявленным в них вычетом по приобретению жилья, а в 2012 по сравнению с 2011 – увеличение. В суммовом выражении объём заявленных вычетов увеличивался год от года. Налогоплательщики особенно заинтересованы в получении этого вычета в связи со значительным его размером.
4) В 2011 году по сравнению с 2010 г. незначительно снизилось количество деклараций по продаже имущества, а в 2012 по сравнению с 2011, наоборот, резко увеличилось. Это резкое увеличение обусловлено добросовестной работой налоговых органов, обеспечивающих достаточную информированность населения о необходимости представления деклараций в сроки, установленные налоговым законодательством. Информированность о действующем налоговом законодательстве способствует росту финансовой грамотности населения.
Перейдём к анализу каждого вида вычетов по НДФЛ за период 2010-2012 гг.
Количество поданных деклараций с заявленным в них стандартным вычетом стабильно увеличивалось год от года в течение рассматриваемого периода. В 2010 году таких деклараций было 7959 шт., в 2011 г. - 8179, что на 220 шт. больше, чем в предыдущем, а в 2012 – 8502 шт., что на 323 шт. больше, чем в предыдущем и на 543 шт. больше, чем в 2010 г.
В отличие от количества деклараций с заявленными стандартными вычетами, количество деклараций с заявленными социальными вычетами на протяжении рассматриваемого периода снижалось. Так, в 2012 году таких деклараций было подано 2322 шт., что на 133 шт. меньше, чем в предыдущем 2011 г. и на 346 шт. меньше, чем в 2010 г. Наиболее вероятно, что снижение количества поданных деклараций с отражёнными в них социальными вычетами связано со снижением потребностей населения в получении таких вычетов, а также с наличием определённых трудностей при подготовке пакета документов и заполнении декларации, а также с относительно небольшим размером вычета.
Анализируя данные по предоставлению имущественного вычета по приобретению жилья, стоит отметить незначительное снижение количества поданных деклараций в 2011 году по сравнению с 2010 г. (их число снизилось на 12 шт.), но уже в 2012 году количество деклараций с отражёнными имущественными вычетами при приобретении жилья возросло на 1249 по сравнению с 2011 годом и составило 5305 шт. Рост количества поданных деклараций обусловлен заинтересованностью населения в получении этого вычета, т.к. значительный его размер оправдывает затраты усилий при получении данного вычета [3, c. 35].
Аналогичная ситуация наблюдается по количеству поданных деклараций с заявленным имущественным вычетом по продаже – незначительное снижение количества поданных деклараций в 2011 году по сравнению с 2010 г. (их число снизилось на 83 шт.), и стремительный рост в 2012 г. по сравнению с 2011 (количество деклараций – 3153 шт., что на 283 шт. больше, чем в 2011 и на 200 больше, чем в 2010). Значительное увеличение количества деклараций, в которых отражены доходы от продажи имущества, связано с эффективной работой налоговых органов по информированию населения о сроках и порядке подачи деклараций.
Перейдём к анализу сумм налоговых вычетов, заявленных в налоговых декларациях за 2010-2012гг. (Рис. 2)
Abbildung in dieser Leseprobe nicht enthalten
Рис. 2. Динамика сумм налоговых вычетов за 2010-2012 гг., тыс. руб.
Проанализировав представленные данные, можно сделать следующие выводы:
- Сумма заявленного в налоговых декларациях стандартного налогового вычета за период 2010-2012 гг. увеличивается с 48, млн. руб. в 2010 г. до 51,5 млн. руб. в 2012 г., что связано с увеличением стандартного налогового вычета на третьего и последующих детей до 3000 руб. в 2011г.
- Наибольшая сумма заявленных в декларациях социальных налоговых вычетов, приходится на 2011г. (86,2 млн. руб.), что на 2 млн. руб. больше, чем в 2010 г.
- В 2010-2012 гг. наблюдается стабильное увеличение суммы заявленного имущественного налогового вычета при приобретении жилья.
- Сумма заявленного имущественного налогового вычета по продаже имущества не сохранялась на одном и том же уровне. Наименьшая сумма вычета наблюдалась в 2011 г. (868,9 млн. руб.), а наибольшая в 2012 г. (955,4 млн. руб.)
В качестве вывода можно отметить, что по количеству поданных деклараций среди всех видов вычетов лидируют стандартные, однако в связи с их относительно небольшими размерами, по суммам стандартные вычеты стоят на последнем месте. Наибольшие суммы представлены в декларациях с заявленными имущественными вычетами. По итоговым данным можно отметить уменьшение и количества поданных деклараций, и сумм, отражённых в них в 2011 году по сравнению с 2010 и увеличение и количества поданных деклараций, и сумм, отражённых в них в 2012 году по сравнению с 2011.
Библиографический список
1. Пансков В.Н. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавриата/ В.Г. Пансков. – 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011.- 680 с.
2. Сбежнев А.А. Налоги. Социальный аспект : [произв.-практ. изд.] / А. А. Сбежнев, Д. Е. Фадеев. – М.: Налоговый вестник, 2011. - 304 с.
3. Суляева Д.Д. Налоговые вычеты как механизм обеспечения баланса интересов государства и налогоплательщиков/ Д. Д. Суляева // Финансовое право. - 2011. - N6. -С. 32-36.
Ковалева О.Н., студентка 5 курса
Финансовый университет при Правительстве РФ, г. Омск
Руководитель – Иванова Е.В.
ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ КОНТРОЛЬНО-СЧЁТНОЙ ПАЛАТЫ В ГОРОДЕ ОМСКЕ
Оценку контрольной деятельности Контрольно-счётной палаты (КСП) предлагается проводить по направлениям с помощью критериев:
1. оценка контрольной работы
2. оценка эффективности контроля КСП города Омска
- результативности контроля
- действенности контроля
- коэффициент экономической эффективности.
1. Оценка контрольной работы
В расчете на одного сотрудника Контрольно-счётной палаты города Омска, принимавшего участие в контрольных и надзорных мероприятиях в финансово-бюджетной сфере за период 2010 – 2012 г.г.:
- проведено контрольных мероприятий:
Как видно из расчетов этот показатель относительно стабилен. На основании представленных данных можно сделать вывод о том, что на 1 проверяющего приходилось мероприятий по контролю: в 2010 г. – 3,6 проверки, в 2011 г. – 3,75 проверки, в 2012 г. – 3,3 проверки. Снижение показателя в 2012 году связано с увеличением числа крупномасштабных проверок.
- выявлено средств, использованных с нарушениями законодательства Российской Федерации в финансово-бюджетной сфере:
За рассматриваемый период наибольшая сумма выявленных финансовых нарушений 1 проверяющим приходится на 2011-2012 г.г., это связано с тем, что в этот период проводилось наибольшее количество проверок.
2. Оценка эффективности контроля КСП в городе Омске
1) Критерием результативности является процент результативности контрольных мероприятий – соотношение количества ревизий и проверок, по результатам которых выявлены финансовые нарушения к общей сумме ревизий и проверок.
Процент результативности и контрольных мероприятий показывает, что более половины контрольных мероприятий являются результативными, т.е. по ним выявляют различные нарушения. Значение этого процента имеет тенденцию к увеличению.
2) Действенность показывает отношение суммы возмещенных средств, поступивших в бюджет, по нарушениям законодательства к общей сумме средств, использованных с нарушениями законодательства
Суммы возмещенных финансовых нарушений и взысканных штрафных санкций к общей сумме нарушений за период 2010-2012 гг. приведены на диаграмме.
Анализ количества устраненных нарушений и недостатков в течение ряда лет свидетельствует о повышении процента возмещенных нарушений, а также о росте ответственности проверяемых организаций в ходе работы по устранению нарушений.
Однако, возмещение всей суммы выявленных нарушений невозможно, так как отсутствует порядок возмещения бюджетных средств. Возмещаются в добровольном порядке только суммы неправомерного использования средств, взыскиваются штрафы по фактам нецелевого использования средств бюджета.
3) Коэффициент экономической эффективности - соотношение объема средств, восстановленных в бюджеты, к затратам на содержание контрольно-счетного органа, этот критерий показывает сумму средств, полученных на содержание территориального управления, в расчете на 1 рубль возмещенных муниципальных средств.
Диаграмма показывает, что сумма возмещения на 1 рубль муниципальных средств, полученных на содержание территориального управления составила в 2010 г. – 8,2 руб., в 2011 г. – 10,3 руб., в 2012 г. - 19,3 руб. Тенденция наблюдается положительная, и деятельность Контрольно-счётной палаты города Омска является рентабельной для бюджета.
Проведя анализ контрольных мероприятий и анализ результативности и эффективности ГФК, осуществляемого Контрольно-счётной палатой города Омска, с помощью коэффициентов и сравнительных диаграмм можно сделать вывод о том, что КСП города Омска работает эффективно. Оно осуществляет большое количество контрольных мероприятий, объемы проверенных средств муниципального бюджета и суммы возмещенных финансовых нарушений ежегодно увеличиваются. Более половины контрольных мероприятий являются результативными, т.е. по ним выявляют различные нарушения. По всем выявленным финансовым нарушениям, применяются меры административного реагирования, все нарушения и материалы проверок передаются в правоохранительные органы.
Общая тенденция положительная, т.е. с каждым годом эффективность работы Контрольно-счётной Палаты возрастает.
Важнейшим направлением повышения эффективности системы управления органами государственной власти является совершенствование системы государственного финансового контроля, формирование современных правовых механизмов повышения эффективности государственного финансового надзора и контроля в Российской Федерации.
Нынешнее состояние института государственного финансового контроля характеризуется отсутствием единого понимания самого понятия "государственный финансовый контроль". В Бюджетном кодексе РФ нет содержательного определения государственного контроля, не сформулированы его задачи, отсутствуют критерии и показатели его оценки, не разработана методика проведения оценки его эффективности и результативности.
Для обеспечения системности финансового контроля, повышения эффективности работы контрольных органов, усиления ответственности в использовании средств бюджетов необходимо проделать существенные преобразования, предполагающих реализацию совокупных мер правового, организационного и методологического характера.
Библиографический список
1. Бюджетный Кодекс Российской Федерации // СПС «Консультант-плюс».
2. Положение о Контрольно-счетной палате города Омска, утвержденного Решением Омского городского Совета от 10 октября 2001 г. № 409 //СПС «Консультант-плюс».
3. Приказ Министерства финансов РФ от 25 декабря 2008 г. № 146н «Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля» //СПС «Консультант-плюс».
4. Регламент Контрольно-счетной палаты города Омска, утвержденный приказом Председателя Контрольно-счетной палаты города Омска от 28 февраля.2012 г. № 14-О //СПС «Консультант-плюс».
5. Федеральный закон от 7 февраля 2011 г. № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно - счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований» // СПС «Консультант-плюс».
Компаниец Я. В., студентка 4 курса
Финансовый университет при Правительстве РФ, г. Омск
Руководитель – Симонова Н.Ю.
МЕХАНИЗМ ВЫРАВНИВАНИЯ БЮДЖЕТНОЙ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ РЕГИОНОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В настоящее время регионы Российской Федерации отличны по своему доходному и расходному потенциалу. Причины такого бюджетного неравенства наблюдаются в следующем: различная обеспеченность ресурсным потенциалом, природно-климатическими условиями, распределение налоговой базы, потребность в государственных услугах и другие. Для того чтобы эти обстоятельства в меньшей степени отражались на жителях территорий, государство при помощи межбюджетных трансфертов осуществляет выравнивание бюджетной обеспеченности регионов Российской Федерации.
Объектом исследования является механизм выравнивания бюджетной обеспеченности регионов Российской Федерации.
Предметом исследования являются межбюджетные трансферты РФ в части предоставления межбюджетных трансфертов из федерального бюджета.
Цель работы - разработка рекомендаций совершенствования механизма выравнивания бюджетной обеспеченности регионов Российской Федерации на основе анализа современной тенденции выделения межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ.
[...]