Diese Arbeit verschafft einen Überblick über die Techniken und Methoden zur Vermeidung und Beseitigung einer mehrfachen Besteuerung bei grenzüberschreitenden Sachverhalten. Die Arbeit befasst sich ausschließlich mit abkommensrechtlichen Methoden (Freistellungs- und Anrechnungsmethode). Die Theorie wird anhand von Beispielen veranschaulicht.
Die vorliegende Arbeit befasst sich im Folgenden mit der Gestaltung, den Besonderheiten und den problematischen Aspekten dieser beiden Methoden. Zunächst wird jedoch das Phänomen der Doppelbesteuerung kurz erläutert. Anschließend folgen die Darstellung der einzelnen Methoden und schließlich ein Vergleich ebenjener miteinander.
Die Arbeit befasst sich ausschließlich mit den im Abkommensrecht verwendeten Methoden und ist grundsätzlich allgemein gehalten. Die Darstellung der Praxis der verschiedenen Staaten würde den vorgegebenen Umfang der Arbeit deutlich überschreiten, weil die Praxis variiert und vielfältig ist. Deshalb wird vorliegend lediglich deutschen Besonderheiten in gebotener Kürze Rechnung getragen.
Inhaltsverzeichnis
Einleitung
Internationale Doppelbesteuerung
Begriff der Doppelbesteuerung
Gründe gegen eine Doppelbesteuerung und kein Doppelbesteuerungsverbot
Möglichkeiten zur Vermeidung der Doppelbesteuerung
Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung
Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung
Unterschied zwischen Vermeidung und Beseitigung der Doppelbesteuerung
Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung nach dem Abkommensrecht
Verteilungsnormen
Vermeidungsnormen
Befreiungsmethode (Art. 23A MA)
Progressionsvorbehalt (Art. 23A Abs. 3 MA)
Negative ausländische Einkünfte
Anrechnungsmethode (Art. 23B MA)
Anrechnungshöchstbetrag
Progressionsvorbehalt
Fiktive Anrechnung
Methodenvergleich
Zusammenfassung
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit analysiert die abkommensrechtlichen Methoden zur Vermeidung und Beseitigung der internationalen Doppelbesteuerung, insbesondere die Befreiungs- und die Anrechnungsmethode. Ziel ist es, die Ausgestaltung, die theoretischen Besonderheiten sowie die praktischen Herausforderungen und Anwendungsproblematiken dieser Methoden auf Basis des OECD-Musterabkommens zu beleuchten.
- Strukturelle Analyse der Befreiungsmethode (Freistellung)
- Detaillierte Untersuchung der Anrechnungsmethode und deren Varianten
- Erörterung des Progressionsvorbehalts und der fiktiven Anrechnung
- Umgang mit negativen ausländischen Einkünften und Verlusten
- Vergleichende Darstellung der Ansätze unter Berücksichtigung der Staatspraxis
Auszug aus dem Buch
BEGRIFF DER DOPPELBESTEUERUNG
Eine Legaldefinition der Doppelbesteuerung findet sich weder im internationalen noch im deutschen Steuerrecht. Grundsätzlich kann die Doppelbesteuerung als Erhebung vergleichbarer Steuern von mehreren Staaten gegenüber demselben Steuerpflichtigen im selben Besteuerungszeitraum für dasselbe Steuergut definiert werden (sog. juristische Doppelbesteuerung). Unter dem Begriff der Doppelbesteuerung ist somit die mehrfache Besteuerung zu verstehen, die bei grenzüberschreitenden Sachverhalten entsteht.
Die Doppelbesteuerung ist dabei von der sog. Doppelbelastung abzugrenzen. Die letztere liegt vor, wenn die mehrfache Besteuerung nicht etwa in zwei, sondern nur in einem Staat erfolgt, so z.B. die Besteuerung des Gewinns mit einer Einkommen- und einer Gewerbesteuer.
Der Begriff der internationalen juristischen Doppelbesteuerung kann demzufolge anhand folgender Merkmale umschrieben werden:
i) unterschiedliche Steuerhoheiten,
ii) dieselbe Person,
iii) dasselbe Steuergut,
iv) derselbe Besteuerungszeitraum, und
v) eine gleichartige Steuer.
Fehlt es an der Identität des Steuersubjekts, spricht man von sog. wirtschaftlicher Doppelbesteuerung. In einem solchen Fall wird dasselbe Steuergut zwar in mehreren Staaten besteuert, aber nicht bei demselben Steuerpflichtigen, so z.B. wenn bei Personengesellschaften die Einkünfte in einem Staat auf der Ebene der Gesellschaft und in dem anderen auf der Ebene der Gesellschafter besteuert werden.
Zusammenfassung der Kapitel
Einleitung: Einführung in die Problematik grenzüberschreitender Sachverhalte und die Notwendigkeit von Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung.
Internationale Doppelbesteuerung: Theoretische Definition des Begriffs der Doppelbesteuerung sowie Abgrenzung von der Doppelbelastung und Erläuterung der Ursachen.
Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung nach dem Abkommensrecht: Analyse der abkommensrechtlichen Rahmenbedingungen, Verteilungs- und Vermeidungsnormen.
Befreiungsmethode (Art. 23A MA): Erläuterung der Freistellung von Einkünften, inklusive Progressionsvorbehalt und Behandlung negativer ausländischer Einkünfte.
Anrechnungsmethode (Art. 23B MA): Darstellung der Steueranrechnung, Berechnung des Anrechnungshöchstbetrags und des Instruments der fiktiven Anrechnung.
Methodenvergleich: Zusammenfassender Vergleich der beiden Standardmethoden hinsichtlich ihrer Funktionsweise, Zielsetzung und praktischen Auswirkungen.
Zusammenfassung: Fazit über die Bedeutung der Methodenwahl und die Komplexität der abkommensrechtlichen Praxis.
Schlüsselwörter
Doppelbesteuerung, Abkommensrecht, OECD-Musterabkommen, Befreiungsmethode, Anrechnungsmethode, Progressionsvorbehalt, Quellenstaat, Ansässigkeitsstaat, Welteinkommensprinzip, Quellenprinzip, Steuerminderung, Steuerhoheit, Verteilungsnormen, Steuervergünstigung, Steuerbelastung.
Häufig gestellte Fragen
Was ist das zentrale Anliegen der Arbeit?
Die Arbeit untersucht die Mechanismen, mit denen internationale Doppelbesteuerungsabkommen eine mehrfache Besteuerung bei grenzüberschreitenden Aktivitäten vermeiden oder beseitigen.
Welche zwei Hauptmethoden werden behandelt?
Die Arbeit analysiert die Befreiungsmethode (Freistellung) und die Anrechnungsmethode.
Was ist das primäre Ziel von Doppelbesteuerungsabkommen?
Das primäre Ziel ist die Vermeidung einer mehrfachen Besteuerung auf Basis einheitlicher zwischenstaatlicher Regelungen, um die Steuerbelastung für Steuerpflichtige zu mindern.
Welche wissenschaftliche Methode nutzt die Autorin?
Die Untersuchung basiert auf einer juristischen Analyse der OECD-Musterabkommen und Kommentare sowie der Erläuterung theoretischer Konzepte anhand konkreter Beispiele.
Was wird im Hauptteil der Arbeit thematisiert?
Neben der detaillierten Funktionsweise der Befreiungs- und Anrechnungsmethode werden Aspekte wie der Progressionsvorbehalt, die Behandlung negativer Einkünfte und die fiktive Anrechnung behandelt.
Welche Begriffe charakterisieren die Arbeit am stärksten?
Wesentliche Schlagworte sind Doppelbesteuerungsabkommen, Befreiungs- und Anrechnungsmethode, Quellenstaat, Ansässigkeitsstaat und das OECD-Musterabkommen.
Wie wirkt sich der Progressionsvorbehalt aus?
Der Progressionsvorbehalt stellt sicher, dass freigestellte ausländische Einkünfte dennoch zur Ermittlung des anwendbaren Steuersatzes herangezogen werden, um das Prinzip der Leistungsfähigkeit zu wahren.
Warum gibt es die fiktive Anrechnung?
Die fiktive Anrechnung soll verhindern, dass Steuervergünstigungen, die ein Quellenstaat zur Investitionsförderung gewährt, im Ansässigkeitsstaat durch eine Nachversteuerung neutralisiert werden.
Was ist der Heraufschleusungseffekt bei der Anrechnung?
Dies ist eine negative Folge der Anrechnungsmethode, bei der die Steuerbelastung auf das höhere inländische Niveau angehoben wird, wenn der Ansässigkeitsstaat ein höheres Steuerniveau als der Quellenstaat hat.
Unterscheiden sich Befreiungs- und Anrechnungsmethode hinsichtlich der Systematik?
Ja, die Befreiungsmethode verzichtet auf das Besteuerungsrecht für bestimmte Einkünfte (Einkommensfokus), während die Anrechnungsmethode die ausländische Steuer auf die inländische Steuer anrechnet (Steuerfokus).
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- Dominika Domorakova (Author), 2012, Abkommensrechtliche Methoden zur Vermeidung und Beseitigung der Doppelbesteuerung, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/288227
