1 Problemstellung
1.1 Relevanz und Aktualität der Thematik
Als 1993 die Daimler Benz AG als erstes deutsches Unternehmen ihren Jahrsabschluss unter großem Interesse der Öffentlichkeit nach US-GAAP bilanzierte, war es die Puma AG im gleichen Jahre, die fast unbemerkt als erstes deutsches Unternehmen einen IAS-Abschluss veröffentlichte und somit einen Meilenstein im Zuge der Internationalisierung der Rechnungslegung setzte. Seit dieser Zeit hat die internationale Rechnungslegung stark an Bedeutung gewonnen. Die Zulassungsvoraussetzung für das 1997 gegründete Börsensegment „Neuer Markt“, die die Unternehmen zu einem Jahresabschluss nach internationalen Rechnungslegungsstandards verpflichtete, verhalf den IAS/IFRS zusätzlich zu großer Aufmerksamkeit und zu einem höheren Verbreitungsgrad. Auch das Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz (KapAEG) von 1998 hat dazu beigetragen, die deutsche Rechnungslegungslandschaft für internationale Standards zu öffnen. Dieses Gesetz ermöglicht börsennotierten Unternehmen gemäß §292a HGB einen befreienden Konzernabschluss nach internationalen Rechnungslegungsstandards aufzustellen.
Betrachtet man die Unternehmen des deutschen Aktienindex, so ist auch hier der Wandel in den Bilanzierungspraktiken deutlich zu erkennen. Während 1997 noch kein einziges Unternehmen des DAX 30 einen reinen IAS/IFRS-Abschluss veröffentlichte, bilanzierten 2001 bereits 50 % der DAX-Unternehmen ihren Jahresabschluss nach IAS/IFRS.
Die Harmonisierungsbemühungen für eine einheitliche internationale Rechnungslegung wurden in den letzten Jahren mit enormer Geschwindigkeit vorangetrieben und führen in naher Zukunft zu einem weitreichenden Wandel der gesamten Rechnungslegung nicht nur in Deutschland, sondern in ganz Europa. Ab dem 01.01.2005 wird es für börsennotierte Unternehmen mit Sitz in der EU Pflicht, ihren Konzernabschluss nach IAS/IFRS zu bilanzieren. Unmittelbar betroffen von dieser Verordnung, die am 19. Juli 2002 von der Europäischen Union verabschiedet wurde, sind ca. 7000 Unternehmen, von denen bis jetzt aber nur ca. 350 nach IAS/IFRS bilanzieren. Deutsche Unternehmen, die zusätzlich an der US-Börse gelistet sind, erhalten eine Übergangsfrist bis zum 01.01.2007 und dürfen solange ihren Konzernabschluss nach US-GAAP bilanzieren. Bei Konzernbilanzen von nicht kapitalmarktorientierten Unternehmen, sowie beim Einzelabschluss von Unternehmen wird es den EU-Mitgliedsstaaten freigestellt, die IAS/IFRS verpflichtend oder als Wahlrecht einzuführen. [...]
Inhaltsverzeichnis
- Problemstellung
- Relevanz und Aktualität der Thematik
- Themenhinführung
- Vorgehensweise
- Für das Income Statement bedeutsame Rechnungslegungsgrundsätze nach IAS/IFRS
- Das Prinzip der periodengerechten Erfolgsermittlung als Grundannahme der IAS/IFRS Rechnungslegung
- Beziehungszusammenhang zwischen den Zielen des IASB und dem Grundsatz der periodengerechten Erfolgsermittlung
- Ausprägungen des Prinzips der Periodenabgrenzung
- Bedeutung des Accrual Principle für das Income Statement
- Erklärung des unternehmerischen Erfolgs nach IAS/IFRS
- Funktionen und Grundsätze des Income Statements
- Aufgaben und Bedeutung der GuV
- Das Income Statement als Instrument zur Unternehmenssteuerung
- Formale Ausweisvorschriften und Ertrags- und Aufwandsdefinition
- Die Erfolgsspaltungskonzeption des Income Statements
- Wesensmerkmale und Ziele der Erfolgsspaltung
- Die Erfolgsspaltungskonzeption nach IAS/IFRS
- Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit
- Betriebsergebnis
- Finanzergebnis
- Minderheitsanteile
- Außerordentliches Ergebnis
- Die Behandlung von Steuern
- Zusammenfassung und Beurteilung der Erfolgsspaltungskonzeption nach IAS/IFRS
- Ausweis weiterer Erfolgskomponenten in der Eigenkapitalveränderungsrechnung
- Gründe für den Ausweis von ergebnisneutralen Erfolgen
- Möglichkeiten von ergebnisneutralen Erfolgskomponenten
- Neubewertung von Sachanlagen (IAS 16)
- Neubewertung von immateriellen Vermögenswerten (IAS 38)
- Bewertung von Finanzinstrumenten zum Fair Value (IAS 39)
- Fremdwährungsumrechnungsdifferenzen (IAS 21)
- Erstmalige Umstellung auf IAS/IFRS (IFRS 1)
- Eigenkapitalbeschaffungskosten (SIC 17)
- Korrektur grundlegender Bilanzierungsfehler und Änderungen von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden (IAS 8)
- Ertragssteuer auf erfolgsneutral erfasste Gewinne und Verluste (IAS 12)
- Darstellung der weiteren Erfolgskomponenten in der Eigenkapitalveränderungsrechnung
- Zusammenfassung und Beurteilung der ergebnisneutralen Erfolge
- Die geplante Neukonzeption des Income Statements durch das IASB
- Beweggründe für das Projekt „Reporting Comprehensive Income“
- Kritik am bisherigen Income Statement
- Die Problematik der Bewertung zum beizulegenden Zeitwert
- Ziele und Beschreibung des Projektes
- Das „Statement of Comprehensive Income“ als neue GuV
- Kritische Würdigung der geplanten Neuerungen
- Discontinuing Operations nach IAS 35 als gesonderter Posten des Betriebsergebnisses
- Abgrenzung des Begriffs „Discontinuing Operations“
- Zeitpunkt der Entstehung der Offenlegungspflicht
- Ansatz und Bewertung von einzustellenden Geschäftsbereichen
- Darstellung in der GuV und weiter Angabepflichten
- Beurteilung der Behandlung der Discontinuing Operations nach IAS 35
- Ausblick auf die zukünftigen Änderungen nach Exposer Draft 4
- Die Kennzahl Earnings per Share nach IAS 33
- Bedeutung der Kennzahl
- Ansatz und Anwendungsbereich der Kennzahl
- Berechnung der Kennzahl
- Unverwässertes Ergebnis je Aktie
- Verwässertes Ergebnis je Aktie
- Vergleich der Kennzahl EPS mit dem Ergebnis je Aktie nach DVFA/SG
- Änderungen des IAS 33 durch das Improvement Projekt des IASB
- Ertragsrealisation bei langfristiger Fertigung nach IAS 11
- Abgrenzung eines langfristigen Fertigungsauftrages
- Gewinnrealisation bei langfristiger Auftragsfertigung
- Completed-Contract-Method
- Percentage-of-Completion-Method
- Ermittlung des Gewinns durch Schätzung
- Verfahren zur Ermittlung des Fertigstellungsgrads
- Ausweis und Anhangsangaben
- Behandlung von latenten Steuern
- Bilanzpolitischer Handlungsspielraum bei der Ertragsrealisation aus der langfristigen Auftragsfertigung
- Erfolgswirtschaftliche Analyse nach IAS/IFRS
- Traditionelle Erfolgsanalyse
- Analyse der Erfolgskomponenten nach IAS/IFRS
- Systematisierung der Erfolgsquellen
- Erfolgsniveauanalyse
- Ertrags- und Aufwandsstrukturanalyse
- Das Income Statement als Basis für wertorientierte Unternehmensanalysen
- Schlussbetrachtung
Zielsetzung und Themenschwerpunkte
Diese Arbeit analysiert die Erfolgsrechnung und Erfolgsanalyse nach IAS/IFRS. Sie untersucht die wichtigsten Prinzipien und Vorschriften der internationalen Rechnungslegung für die Gewinn- und Verlustrechnung und zeigt auf, wie die Erfolgsrechnung als Instrument der Unternehmenssteuerung und -analyse genutzt werden kann.
- Die Bedeutung des Prinzips der periodengerechten Erfolgsermittlung
- Die Gestaltung und Struktur des Income Statements nach IAS/IFRS
- Die Analyse verschiedener Erfolgskomponenten und deren Ausweis
- Die Anwendung der Kennzahl Earnings per Share nach IAS 33
- Die Erfolgsanalyse im Rahmen einer wertorientierten Unternehmensführung
Zusammenfassung der Kapitel
Das erste Kapitel beleuchtet die Relevanz und Aktualität der Thematik der Erfolgsrechnung nach IAS/IFRS. Das zweite Kapitel befasst sich mit den wichtigsten Rechnungslegungsgrundsätzen, die für die Erstellung des Income Statements nach IAS/IFRS relevant sind. Das dritte Kapitel untersucht die Erfolgsspaltungskonzeption des Income Statements und analysiert die verschiedenen Erfolgskomponenten. Das vierte Kapitel widmet sich dem Ausweis weiterer Erfolgskomponenten in der Eigenkapitalveränderungsrechnung. Das fünfte Kapitel beleuchtet die geplante Neukonzeption des Income Statements durch das IASB. Das sechste Kapitel befasst sich mit der Behandlung von „Discontinuing Operations“ nach IAS 35. Das siebte Kapitel erklärt die Berechnung der Kennzahl Earnings per Share nach IAS 33. Das achte Kapitel analysiert die Ertragsrealisation bei langfristiger Fertigung nach IAS 11. Das neunte Kapitel behandelt die erfolgswirtschaftliche Analyse nach IAS/IFRS.
Schlüsselwörter
IAS/IFRS, Income Statement, Erfolgsrechnung, Gewinn- und Verlustrechnung, Erfolgsspaltung, periodengerechte Erfolgsermittlung, Ertragsrealisation, Earnings per Share, Erfolgsanalyse, Unternehmenssteuerung, Unternehmensanalyse, wertorientierte Unternehmensführung.
- Arbeit zitieren
- Robert Christ (Autor:in), 2004, Erfolgsrechnung und Erfolgsanalyse nach IAS/IFRS, München, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/29033