Ziel der Arbeit ist es, ein Verständnis für immaterielles Vermögen im HGB und in den IAS zu schaffen. Was sind überhaupt immaterielle Vermögensgegenstände, was muss/darf/darf nicht bilanziell erfasst werden? Wie ist abschreibungstechnisch nach erfolgter Aktivierung vorzugehen? Wo liegen diesbezüglich die größten Unterschiede zwischen nationaler und internationaler Rechnungslegung? Wie entsteht ein Firmenwert und wie ist er gegebenenfalls zu behandeln? All diese Fragen sollen im Laufe der Arbeit geklärt werden. Dabei werden immer zuerst die Vorschriften nach HGB erläutert, danach die der IAS. Auf dieser Basis werden dann die gravierendsten Unterschiede 4 Vgl. hierzu und im Folgenden Born [Rechnungslegung, 1999], o.S. herausgearbeitet und auf ihre Sinnhaftigkeit, Begründung und Haltbarkeit für die Zukunft untersucht. [...]
Auf einen Blick
- Note: 1,0
- DCF-Bewertungsbeispiele mit und ohne Aktivierung von Mitarbeiterwissen
- Fallbeispiel zur Firmenwertbilanzierung der Wienerberger AG
- 27 Quellen im Literaturverzeichnis
- 7 Abbildungen und 5 Tabellen
Inhaltsverzeichnis
1. EINLEITUNG
1.1 ALLGEMEINE EINFÜHRUNG
1.2 ZIELSETZUNG DER ARBEIT
1.3 AUFBAU DER ARBEIT
2. ALLGEMEINES ZUM UNTERSCHIED ZWISCHEN IAS UND HGB
2.1 ZIELSETZUNGEN
2.2 GRUNDSÄTZE IM VERGLEICH
2.2.1 GRUNDSÄTZE DES HGB
2.2.1.1 Allgemeine Bewertungsgrundsätze im HGB
2.2.1.2 Die Informationsfunktion des HGB Jahresabschlusses
2.2.2 GRUNDSÄTZE DER IAS
2.2.3 ZUSAMMENFASSUNG DER GRUNDSÄTZE UND UNTERSCHIEDE
3. DAS IMMATERIELLE VERMÖGEN
3.1 DEFINITION UND BESTANDTEILE DES IMMATERIELLEN VERMÖGENS
3.1.1 IM HGB
3.1.2 IN DEN IAS
3.1.3 UNTERSCHIEDE
3.2 ANSATZPFLICHTEN, ANSATZVERBOTE UND ANSATZWAHLRECHTE
3.2.1 AKTIVIERUNG NACH VORSCHRIFTEN DES HGB
3.2.1.1 Aktivierungsvoraussetzungen
3.2.1.2 Aktivierungsverbote im HGB
3.2.2 BEWERTUNG DER HGB ANSATZVERBOTE UND DEREN HALTBARKEIT
3.2.3 AKTIVIERUNG NACH VORSCHRIFTEN DER IAS
3.2.3.1 Aktivierungsvoraussetzungen
3.2.3.2 Aktivierungsverbot
3.2.3.3 Exkurs Software
3.2.4 UNTERSCHIEDE IM ANSATZ DER IMMATERIELLEN VERMÖGENSGEGENSTÄNDE ZWISCHEN HGB UND IAS
3.3 BEWERTUNG DER IMMATERIELLEN VERMÖGENSGEGENSTÄNDE IM ZUGANGSJAHR
3.3.1 IM HGB
3.3.2 NACH IAS
3.4 DIE ABSCHREIBUNG DES IMMATERIELLEN VERMÖGENS
3.4.1 PLANMÄßIGE ABSCHREIBUNG DES IMMATERIELLEN VERMÖGENS
3.4.1.1 Im HGB
3.4.1.2 In den IAS
3.4.2 AUßERPLANMÄßIGE ABSCHREIBUNG DES IMMATERIELLEN VERMÖGENS
3.4.2.1 Im HGB
3.4.2.2 Nach IAS
3.4.3 UNTERSCHIEDE BEI DER ABSCHREIBUNG
4. FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG
4.1 F&E IM HGB
4.2 F&E IN DEN IAS
5. DER FIRMENWERT
5.1 DIE ENTSTEHUNG EINES DERIVATIVEN FIRMENWERTES IM HGB
5.1.1 FIRMENWERT AUS EINEM ASSET DEAL (AUF EBENE DER EINZELGESELLSCHAFT)
5.1.2 FIRMENWERT AUS EINEM SHARE DEAL (BEI KONSOLIDIERUNG)
5.2 DER FIRMENWERT IM HGB
5.2.1 ALLGEMEINES
5.2.2 ABSCHREIBUNG EINES FIRMENWERTES IM HGB
5.3 DER FIRMENWERT (GOODWILL) IN DEN IAS
5.3.1 ALLGEMEINES
5.3.2 ABSCHREIBUNG DES FIRMENWERTES NACH IAS
5.3.3 DIE VERPFLICHTENDE ABSCHREIBUNG EINES IAS FIRMENWERTES
5.4 NEGATIVER FIRMENWERT
5.4.1 IM HGB
5.4.2 DER NEGATIVE FIRMENWERT IN DEN IAS
5.5 DIE FORDERUNG NACH EINEM ORIGINÄREN FIRMENWERT
5.5.1 IM HGB
5.5.2 IN DEN IAS
5.5.3 ZUSAMMENFASSUNG DER FORDERUNG NACH EINEM ORIGINÄREN FIRMENWERT
5.6 DER ORIGINÄRE FIRMENWERT UNTER DEM GESICHTSPUNKT DER UNTERNEHMENSBEWERTUNG
5.6.1 ALLGEMEINES
5.6.2 DIE DISCOUNTED CASHFLOW-VERFAHREN IM ÜBERBLICK
5.6.2.1 Allgemeines
5.6.2.2 Das DCF Brutto Verfahren (Entity Approach)
5.6.3 AUSWIRKUNGEN VON SELBST ERSTELLTEM IMMATERIELLEN VERMÖGEN AUF DIE BEWERTUNGSVERFAHREN
5.6.3.1 DCF-Verfahren ohne Aktivierung eines originären Firmenwertes
5.6.3.2 DCF-Verfahren mit Aktivierung des originären Firmenwertes
5.6.3.3 Zusammenfassung der Beispiele
5.7 ZUSAMMENFASSUNG – DER FIRMENWERT
6. IMPAIRMENT – AUßERPLANMÄßIGE ABSCHREIBUNGEN
6.1 WERTMINDERUNGEN IM HGB
6.2 IMPAIRMENT NACH IAS
6.2.1 ALLGEMEINES
6.2.2 IMPAIRMENT INDICATORS
6.2.3 WERTMINDERUNGSAUFWAND
6.2.4 WERTMINDERUNG EINZELNER VERMÖGENSWERTE VS. WERTMINDERUNG DER CASH GENERATING UNIT
6.2.4.1 Ein Firmenwert ist einer CGU zuordenbar –> Bottom-up-Test
6.2.4.2 Firmenwert kann nicht einer CGU zugeteilt werden –> Bottom-up + Top-down-Test
6.2.5 ALLGEMEINE VORGEHENSWEISE BEIM IAS IMPAIRMENT TEST
6.2.6 BEISPIEL FÜR EINEN IMPAIRMENT TEST
7. ZUSAMMENFASSUNG, SCHLUSS, AUSBLICK UND RESÜMEE
7.1 ZUSAMMENFASSUNG DER ARBEIT
7.2 KRITISCHE WÜRDIGUNG DES HGB
7.3 AUSBLICK AUF ZUKÜNFTIGE ENTWICKLUNGEN
Zielsetzung und Themen
Die Diplomarbeit untersucht, wie immaterielle Vermögensgegenstände und insbesondere Firmenwerte nach österreichischem Handelsgesetzbuch und internationalen Rechnungslegungsstandards bilanziert werden. Sie fragt nach den Unterschieden bei Ansatz, Bewertung und Abschreibung und prüft deren Begründung und Zukunftsfähigkeit anhand des 2004 behandelten Regelungsstands.
- Zielsetzungen und Grundsätze von HGB und IAS
- Ansatz und Bewertung immaterieller Vermögensgegenstände
- Bilanzierung von Forschungs- und Entwicklungskosten
- Entstehung und Behandlung verschiedener Firmenwerte
- Unternehmensbewertung mit diskontierten Zahlungsströmen
- Wertminderung und außerplanmäßige Abschreibung
Auszug aus dem Buch
5. Der Firmenwert
Durch die zunehmende Internationalisierung der Rechnungslegung gewann in den letzten Jahren auch die Diskussion um die Behandlung von Firmenwerten an Bedeutung. So werden in den österreichischen und internationalen (angloamerikanischen) Rechnungslegungsvorschriften unterschiedliche Auffassungen zur Bilanzierung von Firmenwerten vertreten. Diese sind – wie in Kapitel 2 gehört – auf die unterschiedlichen Grundprinzipien der jeweiligen Bilanzierungspraxis zurückzuführen. Hier steht das Vorsichtsprinzip (HGB) der Forderung nach einem möglichst genauen Bild des Unternehmens (True and Fair View) gegenüber.
Übersteigen bei einem Unternehmenserwerb die Anschaffungskosten die Summe der Werte der übernommenen Vermögensgegenstände und Schuldposten, so entsteht ein derivativer Firmenwert oder Geschäftswert (Goodwill). Seit der Neuregelung des Firmenwertes in IAS RL 38 im Jahr 1998 wird er wie jeder andere Gegenstand des immateriellen Vermögens behandelt. Dies hat vor allem den Effekt, dass die Anreize für Erwerber nicht mehr so große sind, möglichst viele einzelne immaterielle Vermögensgegenstände auszuweisen, da der Rest – sprich der Firmenwert – ohnedies gleich behandelt wird. Bei einem in der Bilanz ausgewiesenen Firmenwert kann es sich nur um einen derivativen (zugekauften) Firmenwert handeln. Die zweite Art von Firmenwert wäre ein so genannter originärer, also selbst erstellter, Firmenwert. Dieser entsteht im Laufe der Geschäftstätigkeit aus einer Vielzahl von Elementen, die einzeln nur schwer nachweisbar sind. Als Beispiel sei eine Steuerberatungskanzlei angeführt. Hier würde ein originärer Firmenwert durch den Mandantenstamm, das Know-how der Mitarbeiter und das Ansehen der Geschäftsführer zustande kommen. All diese Komponenten zusammen bilden also den Firmenwert. Ein solcher originärer Firmenwert ist also eine sehr subjektive Größe. Deshalb darf er sowohl nach HGB (§ 197 Abs. 2) als auch nach IAS (38.36) nicht angesetzt (aktiviert) werden.
Grundsätzlich kann man bei einem Firmenwert bzw. dessen Entstehung – wie bereits erwähnt – zwischen zwei Arten unterscheiden. Dem originären und dem derivativen Firmenwert. Die Entstehung eines solchen derivativen Firmenwertes kann man wiederum in zwei verschiedene Arten aufteilen.
Zum einen kann danach unterschieden werden, ob es sich um einen Erwerb von Anteilen an einem Unternehmen handelt, dann wird von einem Share Deal gesprochen. Zum anderen gibt es die Möglichkeit, dass das Reinvermögen direkt erworben wird. In diesem Fall spricht man von einem Asset Deal. Der Erwerb des Reinvermögens hat schon im Einzelabschluss Konsequenzen, während beim Erwerb von Anteilen im Einzelabschluss der Ansatz einer Beteiligung als eigener Posten erfolgt und erst im Konzernabschluss im Rahmen der Konsolidierung die Vermögensgegenstände und Schulden an deren Stelle treten.
Zusammenfassung der Kapitel
1. EINLEITUNG: Die Einleitung erläutert den Hintergrund der internationalen Rechnungslegung sowie Ziel und Aufbau der Arbeit.
2. ALLGEMEINES ZUM UNTERSCHIED ZWISCHEN IAS UND HGB: Das Kapitel vergleicht die Zielsetzungen und Grundsätze beider Regelwerke, insbesondere Gläubigerschutz und Informationsfunktion.
3. DAS IMMATERIELLE VERMÖGEN: Behandelt werden Begriffsbestimmung, Aktivierung, Bewertung und Abschreibung immaterieller Vermögensgegenstände. Ein Exkurs widmet sich selbst erstellter Software.
4. FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG: Das Kapitel untersucht die bilanzielle Behandlung von Forschungs- und Entwicklungskosten und die unterschiedlichen Aktivierungsvoraussetzungen.
5. DER FIRMENWERT: Im Mittelpunkt stehen Entstehung, Ansatz und Abschreibung derivativer, negativer und originärer Firmenwerte. Beispiele zur Unternehmensbewertung untersuchen die hypothetische Aktivierung selbst erstellten Vermögens.
6. IMPAIRMENT – AUßERPLANMÄßIGE ABSCHREIBUNGEN: Das Kapitel erläutert Wertminderungen, ihre Anzeichen und das Vorgehen bei der Prüfung einzelner Vermögenswerte und zahlungsmittelgenerierender Einheiten.
7. ZUSAMMENFASSUNG, SCHLUSS, AUSBLICK UND RESÜMEE: Der Schlussteil bündelt die Untersuchung, würdigt das HGB kritisch und betrachtet mögliche Entwicklungen der Rechnungslegung.
Schlüsselwörter
Immaterielles Vermögen, Firmenwert, Handelsgesetzbuch, internationale Rechnungslegungsstandards, Bilanzierung, Aktivierung, Bewertung, Abschreibung, Forschung und Entwicklung, Gläubigerschutz, Informationsfunktion, Unternehmensbewertung, Wertminderung, zahlungsmittelgenerierende Einheit
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit?
Die Arbeit vergleicht die Behandlung immaterieller Vermögensgegenstände und insbesondere des Firmenwertes nach österreichischem HGB und IAS.
Welche Themenfelder stehen im Mittelpunkt?
Im Mittelpunkt stehen Bilanzierungsgrundsätze, Aktivierung und Abschreibung, Forschungs- und Entwicklungskosten, Firmenwerte sowie Wertminderungsprüfungen.
Welches Ziel verfolgt die Untersuchung?
Sie will die Unterschiede zwischen nationaler und internationaler Rechnungslegung herausarbeiten und deren Begründung und Zukunftsfähigkeit untersuchen.
Welche wissenschaftliche Vorgehensweise wird verwendet?
Die Arbeit wertet Fachliteratur und Rechnungslegungsvorschriften vergleichend aus und erläutert ausgewählte Sachverhalte anhand von Beispielen und Berechnungen.
Was behandelt der Hauptteil?
Er untersucht zunächst die Grundsätze der Regelwerke und danach die Bilanzierung immaterieller Werte, Forschungs- und Entwicklungskosten, Firmenwerte und Wertminderungen.
Welche Schlüsselbegriffe kennzeichnen die Arbeit?
Wichtige Begriffe sind immaterielles Vermögen, Firmenwert, HGB, IAS, Aktivierung, Abschreibung, Unternehmensbewertung und Wertminderung.
Wie unterscheidet die Arbeit Arten des Firmenwertes?
Sie unterscheidet den bei einem Erwerb entstehenden derivativen Firmenwert vom im Unternehmen selbst geschaffenen originären Firmenwert und behandelt auch negative Firmenwerte.
Welche Rolle spielt die Unternehmensbewertung?
Berechnungsbeispiele untersuchen mit einem Verfahren diskontierter Zahlungsströme, wie sich eine hypothetische Aktivierung von Mitarbeiterwissen auf den berechneten Unternehmenswert auswirken könnte.
Wie wird die Wertminderungsprüfung veranschaulicht?
Ein Zahlenbeispiel behandelt zwei zahlungsmittelgenerierende Einheiten und einen nicht direkt zuordenbaren Firmenwert. Daran werden Prüfungen auf unterschiedlichen Unternehmensebenen erläutert.
- Quote paper
- Alexander Sablatnig (Author), 2004, Die Ermittlung und Behandlung des immateriellen Vermögens, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/30121
