Unterschlagung im Strafrecht wird verfolgt nach § 246 StGB. Dort heißt es: „Wer
eine fremde bewegliche Sache sich oder einem Dritten rechtswidrig zueignet,“...“.
Auch der Versuch ist strafbar.1 Im Strafrecht ist es oft schwer festzustellen, welche
Straftat letztendlich zu verfolgen und zu bestrafen ist. Um eine Unterschlagung zu
begehen oder zu verdecken, werden oft gleichzeitig andere Straftatbestände erfüllt,
wie z.B. die der Untreu, des Betrugs und der Urkundenfälschung. 2 Außerdem ist die
strafrechtliche Abgrenzung der Unterschlagung vom Diebstahl auch heute noch ein
Streitpunkt.
Im wirtschaftlichen Sinne ist unter einer Unterschlagung jede bewusste Handlung
verstanden, die zur Schädigung des Unternehmens und gleichzeitig zur persönlichen
Bereicherung führt. Deswegen ist der Begriff der wirtschaftlichen Unterschlagung
mit dem Begriff „dolose Handlungen“ gleichzusetzen. Denn „Dolose Handlungen
zielen stets bewusst auf die Schädigung des Unternehmens und die persönliche
Bereicherung des Täters ab und stellen damit bewusste Verstöße mit
Bereicherungsabsicht dar.“3 „Die Unterschlagungsprüfung ist eine Sonderprüfung mit dem Ziel,
Unterschlagungen aufzudecken, möglichst den oder die Täter zu überführen und
damit die Voraussetzungen für Regressansprüche zu schaffen und schließlich
beizutragen, daß künftige dolose Handlungen dieser Art vermieden werden
können.“4 Auftraggeber für die Unterschlagungsprüfung ist die
Unternehmensleitung. 5 Der Prüfungsauftrag erfolg schriftlich. Der Auftrag kann in
Abhängigkeit davon erfolgen, ob Verdachtsmomente vorliegen oder nicht.
[...]
1 § 246 Abs. III StGB
2 Vgl. Schedlbauer, H., Sonderprüfungen, 1984, S. 338.
3 S. Sell, K., Aufdeckung von Bilanzdelikten, 1999, S. 4.
4 S. Schedlbauer, H., Sonderprüfungen, 1984, S. 338.
5 Vgl. Hofmann, R., Unterschlagungsprüfung und Unterschlagungsprophylaxe, 1997, S. 256.
Inhaltsverzeichnis
1. Unterschlagungsprüfung
1.1. Begriff der Unterschlagung
1.2. Aufgaben der Unterschlagungsprüfung
1.3. Anlässe für Unterschlagungsprüfung
1.4. Pflichtprüfung und Unterschlagungsprüfung
2. Prüfungsvorbereitung
2.1. Sachliche Prüfungsvorbereitung
2.2. Zeitliche Prüfungsvorbereitung
2.3. Personelle Prüfungsvorbereitung
3. Prüfungsdurchführung
3.1. Prüfungsform
3.2. Prüfungsumfang
3.3. Prüfungsmethode
3.3.1. Direkte Prüfung
3.3.2. Indirekte Prüfung
3.3.2.1. Systemprüfung
3.3.2.2. Analytische Prüfungshandlungen
3.4. Weitere Prüfungshilfsmittel
3.4.1. Beobachtung
3.4.2. Befragungen
3.4.3. Einsichtnahme in Belege
3.4.4. EDV-Einsatz
4. Berichterstattung
5. Prüfungskonsequenzen
Anhang I: Tätercharakterisierung
Anhang II: Teilphasen der Unterschlagungsprüfung
Zielsetzung und Themen
Die Arbeit befasst sich mit den theoretischen und praktischen Aspekten der Durchführung einer Unterschlagungsprüfung durch den Wirtschaftsprüfer, mit dem Ziel, dolose Handlungen aufzudecken, Täter zu überführen und präventive Maßnahmen zu etablieren. Die Forschungsfrage konzentriert sich darauf, wie der Prüfungsprozess strukturiert, methodisch geplant und mittels geeigneter Hilfsmittel unter Berücksichtigung der unternehmensinternen Gegebenheiten effektiv umgesetzt werden kann.
- Grundlagen und rechtliche Einordnung von Unterschlagung und dolosen Handlungen
- Strukturierung der Prüfungsvorbereitung (sachlich, zeitlich, personell)
- Methodische Ansätze der Prüfungsdurchführung (direkte vs. indirekte Prüfung)
- Einsatz von IT-gestützten Prüfungshilfsmitteln zur Datenanalyse
- Berichterstattung und Konsequenzen der Prüfungsergebnisse
Auszug aus dem Buch
1.2. Aufgaben der Unterschlagungsprüfung
„Die Unterschlagungsprüfung ist eine Sonderprüfung mit dem Ziel, Unterschlagungen aufzudecken, möglichst den oder die Täter zu überführen und damit die Voraussetzungen für Regressansprüche zu schaffen und schließlich beizutragen, daß künftige dolose Handlungen dieser Art vermieden werden können.“ Auftraggeber für die Unterschlagungsprüfung ist die Unternehmensleitung. Der Prüfungsauftrag erfolg schriftlich. Der Auftrag kann in Abhängigkeit davon erfolgen, ob Verdachtsmomente vorliegen oder nicht. Zusammen mit der Auftragserteilung ist es zweckmäßig und auch vorteilhaft, die Ansprechpartner sowie Unternehmensbereiche und Sachverhalte, die untersucht werden sollen, zu benennen. Allerdings ist aus dem Inhalt des Auftrages für Außenstehende nicht ersichtlich, dass es sich um eine Sonderprüfung handelt.
Mayer unterscheidet zwischen einer direkten Schädigung des Unternehmens und einer indirekten Schädigung durch Dritte. Direkte Schädigungen erfolgen meist durch interne Täter durch unrechtmäßige Vermögensaneignung. Indirekte Schädigungen werden meist von Management-Tätern zugefügt, indem diese Geschäfte mit anderen Unternehmen oder Dritten Personen zu Lasten der Unternehmung betreiben. Bei Bekanntwerden einer Management-Unterschlagung wird das Image der Unternehmung und das Vertrauen bei Geschäftspartnern geschädigt. Der Schaden, der durch Unterschlagungen von Tätern auf dieser Ebene entsteht, ist höher als bei anderen Tätergruppen. Meist werden die Täter versuchen eine Schadensaufdeckung und Täteridentifizierung zu verhindern, d.h. durch bewusste Handlungen zu verschleiern.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Unterschlagungsprüfung: Definiert den Begriff der Unterschlagung sowie die Aufgaben und Anlässe der Prüfung und grenzt diese zur Pflichtprüfung ab.
2. Prüfungsvorbereitung: Erläutert die notwendige Planung, unterteilt in sachliche, zeitliche und personelle Aspekte, um eine strukturierte Prüfung zu gewährleisten.
3. Prüfungsdurchführung: Beschreibt detailliert die verschiedenen Prüfungsformen, den Prüfungsumfang sowie Methoden wie direkte und indirekte Prüfungen und den Einsatz von IT-Hilfsmitteln.
4. Berichterstattung: Behandelt den abschließenden Prozess der Dokumentation der Prüfungsergebnisse und die Anforderungen an den Prüfungsbericht.
5. Prüfungskonsequenzen: Zeigt mögliche Reaktionen nach Aufdeckung von Unterschlagungen auf, von organisatorischen Verbesserungen bis hin zu strafrechtlichen Maßnahmen.
Schlüsselwörter
Unterschlagungsprüfung, Wirtschaftsprüfer, dolose Handlungen, interne Revision, Sonderprüfung, IKS, Betrug, Prüfungsmethode, Datenauswertung, Risikobereiche, Abschlussprüfung, Schadensaufdeckung, Prävention, Wirtschaftskriminalität, Stichprobenverfahren.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit grundlegend?
Die Arbeit behandelt die Durchführung von Sonderprüfungen durch Wirtschaftsprüfer zur Aufdeckung von Unterschlagungen in Unternehmen.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die Arbeit deckt die Phasen von der Planung über die methodische Durchführung, den IT-Einsatz bis hin zur Berichterstattung und den rechtlichen bzw. unternehmerischen Konsequenzen ab.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das Ziel ist die Darstellung eines strukturierten Prozesses zur Aufdeckung doloser Handlungen, zur Identifizierung von Tätern und zur Minderung zukünftiger Geschäftsrisiken.
Welche wissenschaftliche Methode kommt zum Einsatz?
Es handelt sich um eine systematische Literaturanalyse, die verschiedene Prüfungsmethoden und IT-gestützte Verfahren des Wirtschaftsprüfungswesens gegenüberstellt.
Was wird im Hauptteil schwerpunktmäßig behandelt?
Der Hauptteil konzentriert sich auf die detaillierte Vorgehensweise bei der Prüfung, insbesondere die Unterscheidung zwischen direkter Einzelfallprüfung und indirekter System- sowie analytischer Prüfung.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Zentrale Begriffe sind Unterschlagungsprüfung, dolose Handlungen, IKS, Prüfungsmethodik und Wirtschaftsprüfung.
Warum ist die Unterscheidung zwischen direkter und indirekter Prüfung so wichtig?
Die direkte Prüfung bietet hohe Beweiskraft bei Einzelvorfällen, während die indirekte Prüfung (Systemprüfung/analytische Verfahren) hilft, Fehlerbereiche einzugrenzen und neue Risiken aufzudecken.
Welche Rolle spielt die EDV bei einer Unterschlagungsprüfung?
Die EDV ist essenziell für die Analyse großer Datenbestände, Plausibilitätsprüfungen und die Identifizierung von Mustern, die bei manuellen Prüfungen aufgrund der Datenmenge oft verborgen bleiben würden.
- Quote paper
- Julia Bechthold (Author), 2004, Die Durchführung einer Unterschlagungsprüfung durch den Wirtschaftsprüfer, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/30404
