Diese Arbeit untersucht die Leasingbilanzierung nach IAS 17. Im Anschluss werden die Neuregelungen der Leasingbilanzierung durch IFRS 16 und US-GAAP Topic 842 beschrieben und verglichen.
Im Juli 2006 startete das IASB und das FASB ein gemeinsames Projekt zur Neugestaltung der Leasingbilanzierung. Ziel sollte es sein, eine gemeinsame Regelung zur Bilanzierung von Leasingverhältnissen zu schaffen. Des Weiteren standen die Abschaffung der außerbilanziellen Erfassung von Leasingsachverhalten und eine damit verbundene transparentere Bilanzierung von Leasing im Vordergrund des Projektes. Die entfachte Diskussion um die Neuregelung der Leasingbilanzierung führte zu zwei Expo-sure Drafts und zur sukzessiven Durchsetzung des right – of – use Ansatzes. Dieser sollte den risk-and-reward Ansatz ablösen und so den Leasingnehmer zur Bilanzierung des Lea-singgutes verpflichten. Jedoch kristallisierte sich auch heraus, dass die geplante gemeinsame Neuregelung der Leasingbilanzierung auf zunehmend unterschiedliche Detailansichten des IASB und des FASB stoß. Daher veröffentlichen im Januar, bzw. Februar 2016 die beiden Standardsetter jeweils eine eigene Neuregelung der Leasingbilanzierung. Das IASB veröffentliche den IFRS 16 und das FASB die US–GAAP Topic 842.
Ziel dieser Arbeit ist es daher die beiden neu veröffentlichen Standards auf ihre tatsächliche Ausgestaltung hin zu analysieren. Insbesondere soll in diesem Zusammenhang geklärt werden, ob die Ziele, bzw. Forderungen an die Neuregelung umgesetzt werden konnten. Zudem sollen die Auswirkungen der Neuregelung der Leasingbilanzierung auf die Unternehmen untersucht werden. Des Weiteren versucht diese Arbeit durch eine Gegenüberstellung beider Standards herauszufinden, ob noch von einer gemeinsamen Neuregelung zu sprechen ist, oder ob die Standards nun doch gravierende Unterschiede aufweisen.
Inhaltsverzeichnis
1. EINLEITUNG
1.1 HINFÜHRUNG ZUM THEMA
1.2 GANG DER UNTERSUCHUNG
2. UNTERSUCHUNG DER LEASINGNEUREGELUNG NACH IFRS 16
2.1 DEFINITIONEN UND BEGRIFFSBESTIMMUNG VON LEASING
2.1.1 LEASING GEMÄß IAS 17
2.1.2 LEASING GEMÄß IFRIC 4
2.2 BESCHREIBUNG DER LEASINGREGELUNG NACH IAS 17
2.2.1 ANWENDUNGSBEREICH DER LEASINGREGELUNG NACH IAS 17
2.2.2 KLASSIFIZIERUNG VON LEASINGVERHÄLTNISSEN
2.2.3 KLASSIFIZIERUNGSKRITERIEN FÜR LEASINGSACHVERHALTE
2.2.4 BILANZIERUNG VON LEASINGVERHÄLTNISSEN NACH IAS 17
2.3 ANALYSE DER SCHWACHSTELLEN VON IAS 17
2.4 BESCHREIBUNG DER NEUREGELUNG DER LEASINGBILANZIERUNG NACH IFRS 16
2.4.1 ENTWICKLUNG DES IFRS 16
2.4.2 AUSGESTALTUNG DES IFRS 16
2.4.3 AUSWIRKUNGEN DES IFRS 16
2.5 VERGLEICH DES IAS 17 MIT DEM IFRS 16
2.5.1 ZUSAMMENFASSENDER VERGLEICH VON IAS 17 UND IFRS 16
2.5.2 DETAILLIERTER VERGLEICH VON IAS 17 UND IFRS 16
3. UNTERSUCHUNG DER LEASINGNEUREGELUNG NACH TOPIC 842
3.1 BESCHREIBUNG DER LEASINGREGELUNG NACH TOPIC 842
3.1.1 ZWECK UND ZIELE
3.1.2 ANWENDUNGSBEREICH
3.2.3 IDENTIFIKATION EINES LEASINGVERHÄLTNISSES
3.1.4 BILANZIERUNG BEIM LEASINGNEHMER
3.1.5 BILANZIERUNG BEIM LEASINGGEBER
4. VERGLEICH DER NEUREGELUNG DER LEASINGBILANZIERUNG ZWISCHEN IFRS 16 UND US – GAAP TOPIC 842
4.1 EINFÜHRUNG IN DEN VERGLEICH DER LEASINGBILANZIERUNG
4.2 DETAILLIERTER VERGLEICH DER LEASINGBILANZIERUNG
4.2.1 ANWENDUNGSBEREICH DER LEASINGSTANDARDS
4.2.2 AUSNAHMEREGELUNGEN FÜR GERINGWERTIGE LEASINGVERHÄLTNISSE
4.2.3 BILANZIERUNGSERLEICHTERUNG DURCH PORTFOLIOBILDUNG
4.2.4 IDENTIFIZIERUNG VON LEASINGVERHÄLTNISSEN
4.2.5 UNTERSCHIEDE IN DER LEASINGBILANZIERUNG FÜR LEASINGNEHMER
4.2.6 UNTERSCHIEDE IN DER LEASINGBILANZIERUNG FÜR LEASINGGEBER
4.2.7 UNTERSCHIEDE DER ANGABEN VON LEASINGSACHVERHALTEN
4.2.8 UNTERSCHIEDE BEIM WECHSEL AUF IFRS 16 / US – GAAP TOPIC 842
4.2.9 UNTERSCHIEDE IN DEN ÜBERGANGSVORSCHRIFTEN
5.SCHLUSSBETRACHTUNG
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit analysiert die Neuregelungen der Leasingbilanzierung nach IFRS 16 und US-GAAP Topic 842. Das primäre Ziel besteht darin, die tatsächliche Ausgestaltung beider Standards kritisch zu untersuchen, zu prüfen, ob die Forderungen nach mehr Transparenz erfüllt wurden, und festzustellen, ob noch von einer gemeinsamen Neuregelung des IASB und FASB gesprochen werden kann oder ob signifikante Unterschiede bestehen.
- Analyse und Vergleich der Leasingbilanzierung nach IAS 17, IFRS 16 und US-GAAP Topic 842.
- Untersuchung der Auswirkungen des IFRS 16 auf Bilanzkennzahlen und Financial Covenants.
- Gegenüberstellung der Identifikationskriterien für Leasingverhältnisse.
- Kritische Würdigung der neuen Bilanzierungsansätze und Übergangsvorschriften.
Auszug aus dem Buch
1.1 Hinführung zum Thema
„One of my great ambitions before I die is to fly in an aircraft that is on an airline’s balance sheet.“ David Tweedie, der ehemalige Chairman des IASB, prägt mit diesem Zitat die Diskussion über die Leasingbilanzierung. Dieses Zitat bündelt sowohl die Missstände der Leasingbilanzierung, als auch die Forderungen an deren Neuregelung. Es kritisiert die Möglichkeit Leasingverhältnisse so zu gestalten, dass sie außerhalb der Bilanz geführt werden können. Zudem rügt Tweedie die Bilanzierungspolitik vieler Airlines, die ihre gesamte Flugzeugflotte leasen, um ihre Bilanz zu beschönigen. Gleichzeitig impliziert es die Aufforderung an die Standardsetter, durch eine Neuregelung der Leasingbilanzierung diesem Verhalten Einhalt zu gebieten.
Um diesen Forderungen nachzukommen, starteten im Juli 2006 das IASB und das FASB ein gemeinsames Projekt zur Neugestaltung der Leasingbilanzierung. Ziel sollte es sein, eine gemeinsame Regelung zur Bilanzierung von Leasingverhältnissen zu schaffen. Des Weiteren standen die Abschaffung der außerbilanziellen Erfassung von Leasingsachverhalten und eine damit verbundene transparentere Bilanzierung von Leasing im Vordergrund des Projektes. Die entfachte Diskussion um die Neuregelung der Leasingbilanzierung führte zu zwei Exposure Drafts und zur sukzessiven Durchsetzung des right – of – use Ansatzes. Dieser sollte den risk – and - reward Ansatz ablösen und so den Leasingnehmer zur Bilanzierung des Leasinggutes verpflichten. Jedoch kristallisierte sich auch heraus, dass die geplante gemeinsame Neuregelung der Leasingbilanzierung auf zunehmend unterschiedliche Detailansichten des IASB und des FASB stoß. Daher veröffentlichen im Januar, bzw. Februar 2016 die beiden Standardsetter jeweils eine eigene Neuregelung der Leasingbilanzierung. Das IASB veröffentliche den IFRS 16 und das FASB die US – GAAP Topic 842.
Ziel dieser Arbeit ist es daher die beiden neu veröffentlichen Standards auf ihre tatsächliche Ausgestaltung hin zu analysieren. Insbesondere soll in diesem Zusammenhang geklärt werden, ob die Ziele, bzw. Forderungen an die Neuregelung umgesetzt werden konnten. Zudem sollen die Auswirkungen der Neuregelung der Leasingbilanzierung auf die Unternehmen untersucht werden. Des Weiteren versucht diese Arbeit durch eine Gegenüberstellung beider Standards herauszufinden, ob noch von einer gemeinsamen Neuregelung zu sprechen ist, oder ob die Standards nun doch gravierende Unterschiede aufweisen.
Zusammenfassung der Kapitel
1. EINLEITUNG: Einführung in die Problematik der Leasingbilanzierung und Zielsetzung der Arbeit unter Berücksichtigung des regulatorischen Umfelds.
2. UNTERSUCHUNG DER LEASINGNEUREGELUNG NACH IFRS 16: Analyse der Leasingregelung nach IFRS 16, inklusive Definitionen, Klassifizierung, Bilanzierung und der Auswirkungen auf die Unternehmensbilanzen.
3. UNTERSUCHUNG DER LEASINGNEUREGELUNG NACH TOPIC 842: Detailbetrachtung der US-GAAP-Vorschriften, ihrer Ziele, Anwendungsbereiche und spezifischen Bilanzierungslogiken.
4. VERGLEICH DER NEUREGELUNG DER LEASINGBILANZIERUNG ZWISCHEN IFRS 16 UND US – GAAP TOPIC 842: Gegenüberstellung der beiden Standards zur Identifizierung von Konvergenzen und Differenzen in der praktischen Umsetzung.
5. SCHLUSSBETRACHTUNG: Zusammenfassendes Fazit der Analyse sowie kritische Einschätzung zur Erreichung der Ziele einer gemeinsamen internationalen Leasingbilanzierung.
Schlüsselwörter
Leasingbilanzierung, IFRS 16, US-GAAP Topic 842, IAS 17, Right-of-Use-Ansatz, Bilanzierung, Finanzierungsleasing, Operating-Leasing, Transparenz, Bilanzverlängerung, Financial Covenants, IASB, FASB, Leasingnehmer, Leasinggeber.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Bachelorarbeit grundsätzlich?
Die Arbeit analysiert die Neuregelungen der Leasingbilanzierung durch den IFRS 16 und das US-GAAP Topic 842 im direkten Vergleich.
Welche zentralen Themenfelder werden behandelt?
Im Fokus stehen die Identifikation von Leasingverhältnissen, die Bilanzierung beim Leasingnehmer und Leasinggeber, der Wegfall der Off-Balance-Finanzierung sowie die Auswirkungen auf Kennzahlen.
Was ist die zentrale Forschungsfrage?
Die Arbeit untersucht, ob die Ziele der Neuregelung erreicht wurden, wo gravierende Unterschiede zwischen IFRS 16 und US-GAAP Topic 842 liegen und ob noch von einer gemeinsamen internationalen Regelung gesprochen werden kann.
Welche wissenschaftliche Methode kommt zum Einsatz?
Die Autor verwendet eine strukturierte Analyse und eine Gegenüberstellung der Bilanzierungsstandards sowie eine Untersuchung der Auswirkungen anhand empirischer Daten aus Studien.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in eine detaillierte Betrachtung des IFRS 16, eine Analyse des US-GAAP Topic 842 und einen anschließenden methodischen Vergleich beider Regelwerke.
Welche Begriffe charakterisieren die Arbeit am besten?
Leasingbilanzierung, IFRS 16, US-GAAP, Right-of-Use, Off-Balance, Bilanztransparenz und Finanzierungsinstrumente.
Warum ist das Thema für Unternehmen aktuell so relevant?
Durch die Neuregelungen werden bisher bilanzneutrale Leasingverhältnisse in die Bilanz aufgenommen, was Kennzahlen wie die Eigenkapitalquote oder Financial Covenants massiv beeinflussen kann.
Was ist das größte Problem bei der Identifizierung von Leasingverhältnissen nach IFRS 16?
Die Abgrenzung von Dienstleistungsverträgen zu Leasingverhältnissen, insbesondere bei eingebetteten Leasingbestandteilen, erfordert eine sorgfältige Prüfung der Kontrolle über den Vermögensgegenstand.
- Arbeit zitieren
- Michael Thomas (Autor:in), 2016, Leasingbilanzierung nach IFRS 16 und US-GAAP Topic 842. Analyse und Vergleich der Neuregelungen, München, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/342067
