Seit geraumer Zeit wird von Seiten der Finanzanalysten der aktuelle Standard für Leasingverhältnisse des International Accounting Standards Boards kritisiert. Es handelt sich hierbei um den Standard IAS 17 Leasingverhältnisse, welcher am 01.01.1999 in Kraft trat und seit dem 01.01.2005 in einer überarbeiteten Version der State of the Art ist. Hauptkritikpunkt der Analysten ist die von IAS 17 gewährte Unterscheidung von Finanzierungs- und Operating-Leasing-Verträgen. Diese Unterscheidung wird im Wesentlichen in Abhängigkeit der Zurechenbarkeit des Leasinggegenstandes getroffen. Ist das Leasingobjekt dem Leasinggeber zuzurechnen, liegt nach IAS 17 ein Operating-Leasing-Vertrag vor. Es kann auch von einem reinen Mietverhältnis gesprochen werden. Ist der Leasinggegenstand dem Leasingnehmer zuzurechnen, liegt ein Finanzierungsleasing vor. Wird ein Leasingvertrag als Operating-Leasinggeschäft klassifiziert, ist es dem Leasingnehmer möglich, diese Geschäfte „Off Balance“ abzubilden. Unter Off-Balance-Bilanzierung ist eine bilanzneutrale Erfassung des Leasinggeschäfts zu verstehen. Es wird nur ein Leasingaufwand beim Leasingnehmer beziehungsweise ein Leasingertrag beim Leasinggeber in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst. Dadurch entstehen für den Leasingnehmer finanzielle Spielräume, welche einen positiven Effekt auf die Nutzung freier Kreditlinien oder die Bilanzstruktur haben.
Dem Verlangen der Finanzanalysten wurde inzwischen nachgegeben. Nach fast zehnjähriger Bearbeitungszeit hat das IASB 13.01.2016 die neue Richtlinie IFRS 16 Leasingverhältnisse verabschiedet. Dieser Standard löst IAS 17 ab und ist ab dem 01.01.2019 verpflichtend anzuwenden. Das Hauptanliegen, dass alle Leasinggeschäfte künftig bilanziert werden müssen und es keine Unterscheidung zwischen Operating- und Finanzierungs-Leasinggeschäften mehr gibt, wurde in der Leasingnehmerbilanzierung umgesetzt. Daher wird der neue Standard ins-besondere für die Leasingnehmer weitreichende Folgen haben. So ist zum Beispiel die Off-Balance-Bilanzierung nur noch in Ausnahmefällen möglich. Diese Ausnahmen betreffen beispielsweise kurzfristige oder geringfügige Leasingverträge. Für alle anderen Leasinggeschäfte muss der Leasingnehmer in Zukunft eine Leasingverbindlichkeit auf der Passivseite und ein Nutzungsrecht auf der Aktivseite bilanzieren. Die Folge ist, dass die Bilanz verlängert wird. Eine Verlängerung der Bilanz beeinflusst rückwirkend wiederum Kennzahlen und Covenants.
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
2. Bilanzierung von Leasingverhältnissen gemäß IAS 17
2.1. Anwendungsbereich von IAS 17
2.2. Definitionen
2.3. Die Klassifizierung von Leasingverhältnissen
2.4. Bilanzierung Finanzierungsleasing beim Leasingnehmer
2.5. Bilanzierung Finanzierungsleasing beim Leasinggeber
2.6. Beispiel zur Bilanzierung von Finanzierungsleasing
2.7. Operating-Leasingbilanzierung beim Leasingnehmer
2.8. Operating-Leasingbilanzierung beim Leasinggeber
2.9. Beispiel zur Operating-Leasingbilanzierung
2.10. Fazit zu IAS 17
3. Bilanzierung von Leasingverhältnissen gemäß IFRS 16
3.1. Die Entstehungsgeschichte von IFRS 16
3.2. Hintergrund von IFRS 16
3.3. Anwendungsbereich von IFRS 16
3.4. Identifizierung von Leasingverhältnissen gemäß IFRS 16
3.5. Bilanzierung von Leasingverhältnissen gemäß IFRS 16 beim Leasingnehmer
3.5.1. Passiva
3.5.2. Aktiva
3.5.3. Aufwandserfassung
3.5.4. Änderung von Leasingverhältnissen
3.5.5. Beispiel zur Bilanzierung von Leasingverhältnissen gemäß IFRS 16 beim Leasingnehmer
3.5.6. Anhangsangaben
3.6. Bilanzierung von Leasingverhältnissen gemäß IFRS 16 beim Leasinggeber
4. Auswirkungen von IFRS 16
4.1. Auswirkungen von IFRS 16 auf die Bilanz
4.2. Auswirkungen von IFRS 16 auf die Gewinn und Verlustrechnung
4.3. Auswirkungen von IFRS 16 auf wesentliche Kennzahlen
4.4. Auswirkungen von IFRS 16 auf Leasinggesellschaften
5. Fazit
Zielsetzung & Themen
Die Arbeit untersucht die Bilanzierungsänderungen durch den IFRS 16 Standard im Vergleich zum bisherigen IAS 17 und analysiert deren Auswirkungen auf die Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung sowie Unternehmenskennzahlen. Dabei wird insbesondere beleuchtet, wie die Abschaffung der Off-Balance-Bilanzierung die finanzielle Darstellung bei Leasingnehmern verändert.
- Vergleich der Bilanzierungsregeln zwischen IAS 17 und IFRS 16
- Methodik der Erfassung von Nutzungsrechten und Leasingverbindlichkeiten (Right-of-Use-Asset)
- Analyse der Bilanzverlängerung und deren Folgen für Kennzahlen
- Praktische Anwendungsbeispiele zur Veranschaulichung der Effekte
- Auswirkungen auf die Branche der Leasinggesellschaften
Auszug aus dem Buch
3.5.2. Aktiva
Der Leasingnehmer hat neben der Leasingverbindlichkeit auch einen Vermögenswert auf der Aktivseite seiner Bilanz zu bilanzieren. Dieser Vermögenswert wird als Right-of-Use-Asset (im Folgenden kurz „RoU-Asset“) ausgewiesen. Dieses Asset symbolisiert das Nutzungsrecht, welches dem Leasingnehmer über die Laufzeit des Leasingverhältnisses gewährt wird.
Die Bewertung des RoU-Assets bemisst sich in erster Linie an der Zugangsbewertung der Leasingverbindlichkeit, sprich dem Barwert der noch ausstehenden Leasingzahlungen wie in IFRS 16.26 beschrieben. Hinzu kommen Leasingzahlungen, die vor Bestehen des Leasingverhältnisses gezahlt wurden, abzüglich erhaltener Leasinganreize zugunsten des Leasingnehmers. Werterhöhend auf die Bewertung wirken sich überdies direkte Kosten aus. Direkte Kosten sind dem Leasingnehmer im direkten Zusammenhang mit dem Abschluss eines Leasingverhältnisses entstandene Kosten und die ohne Abschluss des Vertrages nicht angefallen wären. Zur Zugangsbewertung müssen zudem eventuell anfallende Kosten für die Wiederherstellung, Entsorgung oder ähnliche Verpflichtungen hinzuaddiert werden.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Die Einleitung beleuchtet die Kritik der Finanzanalysten an IAS 17 sowie die Zielsetzung des neuen Standards IFRS 16 zur Abschaffung der Off-Balance-Bilanzierung.
2. Bilanzierung von Leasingverhältnissen gemäß IAS 17: Dieses Kapitel erläutert den bisher geltenden Standard, insbesondere die Unterscheidung zwischen Operating-Leasing und Finanzierungsleasing anhand des Risk-Reward-Ansatzes.
3. Bilanzierung von Leasingverhältnissen gemäß IFRS 16: Hier werden die Entstehung, der Hintergrund und die neuen Bilanzierungsregeln nach dem Right-of-Use-Ansatz für Leasingnehmer und Leasinggeber detailliert dargestellt.
4. Auswirkungen von IFRS 16: Das Kapitel analysiert die quantitativen Folgen des neuen Standards auf Bilanz, GuV und Kennzahlen sowie die Auswirkungen auf Leasinggesellschaften.
5. Fazit: Das Fazit reflektiert die Erreichung der Zielsetzungen durch das IASB und bewertet die Tragbarkeit sowie die Konsequenzen des neuen Standards für die Bilanzierungspraxis.
Schlüsselwörter
IFRS 16, IAS 17, Leasing, Bilanzierung, Leasingnehmer, Leasinggeber, Right-of-Use-Asset, Leasingverbindlichkeit, Off-Balance-Bilanzierung, Bilanzverlängerung, Kennzahlen, GuV, Betriebswirtschaft, Finanzmanagement, Rechnungslegung.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit grundlegend?
Die Arbeit befasst sich mit dem Übergang vom bisherigen Leasingstandard IAS 17 zum neuen Standard IFRS 16 und dessen massiven Auswirkungen auf die Rechnungslegung von Unternehmen.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die zentralen Themen umfassen die Abschaffung der Off-Balance-Bilanzierung, die Einführung des Right-of-Use-Modells und die daraus resultierenden Konsequenzen für die Bilanzstruktur.
Welches Ziel verfolgt die Arbeit?
Das primäre Ziel ist es, die Neuerungen durch IFRS 16 zu erläutern und ihre bilanziellen Auswirkungen anhand praktischer Beispiele aufzuzeigen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit nutzt eine theoretische Analyse der Standards, ergänzt durch praktische Rechenbeispiele und quantitative Auswirkungen auf verschiedene Branchen.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Im Hauptteil werden sowohl die Regeln von IAS 17 und IFRS 16 als auch die konkreten bilanziellen Konsequenzen (Bilanzverlängerung, Kennzahlenveränderung) und deren Brancheneffekte behandelt.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die Arbeit wird maßgeblich durch Begriffe wie IFRS 16, Leasing, Right-of-Use-Asset, Bilanzierung und Off-Balance-Bilanzierung charakterisiert.
Warum ist die Bilanzverlängerung für Unternehmen kritisch?
Durch die Aktivierung von Nutzungsrechten und die Passivierung von Leasingverbindlichkeiten steigt die Bilanzsumme, was Kennzahlen wie den Verschuldungsgrad verschlechtern kann und Covenants gefährdet.
Was passiert mit den Leasinggesellschaften?
Trotz Befürchtungen eines Geschäftsrückgangs deuten Umfragen darauf hin, dass die Leasinggesellschaften keine signifikanten Verluste durch den neuen Standard erwarten, da Leasingentscheidungen auch durch andere Faktoren bestimmt werden.
- Quote paper
- Moritz Reck (Author), 2016, Die neue Bilanzierung von Leasingverhältnissen nach IFRS 16. Auswirkungen auf GuV, Bilanz und wesentliche Kennzahlen, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/366652
