Diese Arbeit soll einen Überblick über verschiedene, branchenunabhängige Rückstellungen und deren jeweiligen Umfang und Bewertung sowie Gründe unterschiedlicher Wertansätze in den Rechnungslegungskreisen geben. Zu Beginn der Arbeit geht es um die gesetzlichen Ansatzvoraussetzungen wie das Wahrscheinlichkeitskriterium und die Verursachung sowie deren praktische Darstellung für den Ausweis von Rückstellungen im Handels- und Steuerrecht.
Darauf aufbauend sollen der Ausweis und die Bewertung von Rückstellungen entsprechend den allgemeinen gesetzlichen Grundlagen erörtert werden. Weiterhin werden auch der Ausweis der Gegenposition im Sinne der doppelten Buchführung, die für den Anhang vorgeschriebenen Erläuterungen einzelner Positionen und die Auflösung von Rückstellungen behandelt. Sodann werden verschiedene Rückstellungen hinsichtlich des individuellen Umfanges, der speziell zu beachtenden Bewertungskriterien und somit der daraus folgenden Abweichung in den Wertansätzen zwischen Handels- und Steuerbilanz gesondert erörtert.
Zum Schluss erfolgt die Zusammenfassung der vorgenannten Kapitel nebst einem Fazit zur Relevanz und Vielschichtigkeit des Postens der Rückstellungen. Der Ausblick greift die jüngste Rechtsentwicklung sowie eventuelle künftige Entwicklungen hinsichtlich der Bewertungskriterien und dem allgemeinen Umgmit Rückstellungen auf und ordnet diese Arbeit hinsichtlich des Umfanges und der Aktualität ein.
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
1.1. Zielsetzung
1.2. Gang der Untersuchung
2. Ansatzverpflichtung
2.1. Handelsrecht
2.2. Steuerrecht
3. Bewertung und Ausweis
3.1. Bewertung
3.1.1.Rückstellungsumfang
3.1.2.Abzinsung
3.1.3.Ansammlungsrückstellung
3.2. Ausweis
3.2.1.Allgemeines und Erläuterungen
3.2.2.Auflösung
4. Rückstellungen mit Leistungsverpflichtungen gegenüber Dritten
4.1. Urlaubsrückstellung
4.2. Pensionsrückstellung
4.3. Steuerrückstellung
4.4. Rückstellung für Aufbewahrung
4.5. Gewährleistungsrückstellung
4.6. Rückstellungen für Kulanzleistungen
4.7. Rückstellung für die Verletzung fremder Schutzrechte
4.8. Rückstellung für künftigen Anschaffungs- oder Herstellungsaufwand
4.9. Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften
5. Rückstellungen ohne Leistungsverpflichtungen gegenüber Dritten
5.1. Rückstellung für unterlassene Instandhaltung
5.2. Rückstellung für Abraumbeseitigung
5.3. Andere Aufwandsrückstellungen
6. Latente Steuern als Folge der unterschiedlichen Wertansätze
6.1. Definition
6.2. Ansatzverpflichtung
6.3. Bewertung
6.4. Folgen
7. Schluss
7.1. Zusammenfassung
7.2. Fazit
7.3. Ausblick
Zielsetzung & Themen
Die Arbeit zielt darauf ab, einen systematischen Überblick über verschiedene, branchenunabhängige Rückstellungen zu geben und die Gründe für die oft abweichenden Wertansätze in der Handels- und Steuerbilanz zu analysieren, um daraus resultierende Folgen hinsichtlich latenter Steuern aufzuzeigen.
- Grundlagen der Ansatzverpflichtung für Rückstellungen im Handels- und Steuerrecht
- Bewertungskriterien und Ausweisvorschriften für unterschiedliche Rückstellungsarten
- Analyse spezifischer Rückstellungskategorien mit und ohne Leistungsverpflichtungen gegenüber Dritten
- Untersuchung der Entstehung und Bewertung latenter Steuern als Folge bilanzrechtlicher Divergenzen
Auszug aus dem Buch
3.1.1. Rückstellungsumfang
Im nachfolgenden Kapitel wird der Rückstellungsumfang beschrieben, worunter die allgemeinen Faktoren zu verstehen sind, die zu einer Wertfindung beitragen.
Rückstellungen sind nach § 253 Absatz 1 Satz 2 HGB „in Höhe des nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendigen Erfüllungsbetrages anzusetzen“, wodurch sich eine Analogie zu dem Ausweis der Verbindlichkeiten ergibt, welche ebenfalls mit dem Erfüllungsbetrag anzusetzen sind.21
Sollte die wahrscheinlich entstehende Belastung des Unternehmens nicht objektiv festzustellen sein, so ist durch die Formulierung „vernünftige kaufmännische Beurteilung“ diese zu schätzen und der Rückstellungsbewertung zu Grunde zu legen. Der Ermessensspielraum wird dahingehend eingeschränkt, dass der Bilanzierende aufgefordert wird, eine objektiv nachvollziehbare Wertermittlung vorzunehmen.22
Auch wenn der Begriff des Erfüllungsbetrages bei den Verbindlichkeiten die Umsatzsteuer als Geldschuld gegenüber dem Leistungserbringenden mit umfasst, so ist diese bei der Rückstellungsbewertung nicht zu passivieren, da die hiermit verbundene Forderung noch nicht entstanden ist.23
Die Bilanz gibt stichtagsbezogen eine Aufstellung der Vermögensgegenstände und Schulden des Unternehmens und hat somit eine retrospektive Sicht. Da die Rückstellung per Definition jedoch eine noch nicht zahlbare Schuld widerspiegelt, ist vor allem bei einer langfristigen Betrachtung die Frage des auszuweisenden Wertes zu klären.
Daher sind bei der Bewertung von Rückstellungen nach Handelsrecht auch zukünftige Preissteigerungen zu berücksichtigen und in die Bewertung mit einzubeziehen, sodass die Schuld in der im Zeitpunkt der Fälligkeit erwarteten Höhe erfasst wird.24
Diese Zukunftsbetrachtung ist anders als die nachfolgend in Kapitel 3.1.2. beschriebene Abzinsung nicht gesetzlich reguliert und erfordert eine kaufmännische Schätzung der künftigen Entwicklungen. Somit ist hier ein Ermessensspielraum beim Ansatz der Rückstellung eröffnet.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Diese Einleitung führt in die historische Entwicklung und die betriebswirtschaftliche Bedeutung von Rückstellungen sowie die unterschiedlichen Zielsetzungen von Handels- und Steuerbilanz ein.
2. Ansatzverpflichtung: In diesem Kapitel werden die gesetzlichen Voraussetzungen für die Bildung von Rückstellungen, insbesondere unter Berücksichtigung des Vorsichtsprinzips im Handels- und Steuerrecht, erörtert.
3. Bewertung und Ausweis: Dieses Kapitel erläutert die Kriterien für die Bestimmung des Rückstellungsumfangs, die Abzinsung bei langfristigen Verbindlichkeiten sowie die grundsätzlichen Ausweis- und Auflösungsregeln.
4. Rückstellungen mit Leistungsverpflichtungen gegenüber Dritten: Hier werden detailliert verschiedene praktische Anwendungsfälle für Verbindlichkeitsrückstellungen wie Urlaubs-, Pensions-, Steuer- und Gewährleistungsrückstellungen untersucht.
5. Rückstellungen ohne Leistungsverpflichtungen gegenüber Dritten: Dieses Kapitel behandelt Rückstellungen für interne Verpflichtungen wie unterlassene Instandhaltung und Abraumbeseitigung, die zur periodengerechten Erfolgsermittlung gebildet werden.
6. Latente Steuern als Folge der unterschiedlichen Wertansätze: Hier wird die Definition, Bewertung und Auswirkung von latenten Steuern analysiert, die aus den Divergenzen zwischen handelsrechtlichen und steuerrechtlichen Wertansätzen entstehen.
7. Schluss: Der abschließende Teil bietet eine Zusammenfassung der zentralen Erkenntnisse, ein Fazit zur Dokumentationspflicht und einen Ausblick auf die zukünftige Entwicklung der Rechnungslegung.
Schlüsselwörter
Rückstellungen, Handelsbilanz, Steuerbilanz, latente Steuern, Vorsichtsprinzip, Bewertungsspielraum, Abzinsung, Erfüllungsbetrag, Verbindlichkeitsrückstellungen, Leistungsverpflichtungen, Maßgeblichkeitsprinzip, BilMoG, Jahresabschluss, Bilanzanalyse, Rückstellungsspiegel.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Bachelor-Thesis grundsätzlich?
Die Arbeit analysiert die Bildung und Bewertung von Rückstellungen in der Handels- und Steuerbilanz sowie die daraus resultierenden Unterschiede, die zur Bildung von latenten Steuern führen.
Welche sind die zentralen Themenfelder der Arbeit?
Die zentralen Themen umfassen die rechtlichen Grundlagen für den Ansatz von Rückstellungen, die Unterschiede zwischen handels- und steuerrechtlicher Bewertung, die Behandlung spezifischer Rückstellungsarten sowie die Entstehung und bilanzielle Berücksichtigung latenter Steuern.
Was ist das primäre Ziel oder die Forschungsfrage?
Das Ziel ist es, einen Überblick über verschiedene branchenunabhängige Rückstellungen zu geben und aufzuzeigen, warum die unterschiedlichen gesetzlichen Wertansätze in der Handels- und Steuerbilanz zu einer gesonderten Ausweisung von latenten Steuern führen.
Welche wissenschaftliche Methode verwendet der Autor?
Die Arbeit basiert auf einer literaturgestützten Analyse der relevanten Gesetzestexte (HGB, EStG, KStG), aktueller Rechtsprechung und fachspezifischer Kommentarliteratur zur Bilanzierung.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in die Darstellung der Ansatz- und Bewertungsvorschriften, die detaillierte Analyse zahlreicher Rückstellungsarten (von Pensionsrückstellungen bis zu Drohverlusten) sowie die Untersuchung von latenten Steuern als Folge abweichender Wertansätze.
Welche Schlüsselbegriffe charakterisieren die Arbeit?
Die Arbeit ist maßgeblich geprägt durch Begriffe wie Rückstellungen, Vorsichtsprinzip, latente Steuern, Erfüllungsbetrag, Abzinsung, Leistungsverpflichtungen und das Maßgeblichkeitsprinzip.
Welche Rolle spielt die Abzinsung bei der Bewertung von Rückstellungen?
Die Abzinsung ist ein elementarer Bewertungsschritt für Rückstellungen mit einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr, wobei Handels- und Steuerrecht unterschiedliche Zinssätze vorschreiben, was wiederum zu Differenzen in den Bilanzansätzen führt.
Warum entstehen durch Drohverlustrückstellungen latente Steuern?
Da Handelsrecht und Steuerrecht Drohverlustrückstellungen unterschiedlich behandeln – oft mit einem steuerlichen Ansatzverbot –, entstehen temporäre Differenzen zwischen den beiden Bilanzen, die bei deren Auflösung latente Steuern nach sich ziehen können.
- Arbeit zitieren
- Tobias Christlieb (Autor:in), 2016, Rückstellungen in der Handels- und der Steuerbilanz und die Folgen hinsichtlich der latenten Steuern, München, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/374678
