Problemstellung
Die Einführung des Euro als Europäische Währungseinheit ist zur Zeit in den Medien eines der meistdiskutierten wirtschaftspolitischen Themen in Europa. Trotz der Annahme, daß der Euro rechtzeitig zum 1. Januar 1999 eingeführt wird, wovon in dieser Arbeit ausgegangen wird, ist den betroffenen Privatpersonen und Unternehmen im Einzelnen
oftmals nicht klar, wie diese Einführung vor sich gehen wird, welche Vorkehrungen getroffen werden müssen und welche Auswirkungen die neue Europäische Währungseinheit haben wird.
Die Tatsache, daß sich die Regierungen der Staaten der Europäischen Union bereits vor Jahren auf die Einführung des Euro geeinigt haben und die eigentliche Einführung der Währung nur noch eine Frage der Zeit, beziehungsweise der Erfüllung der vieldiskutierten Konvergenzkriterien ist, wird häufig übersehen. Der bisherige Ablauf und die getroffenen Entscheidungen werden in dieser Arbeit aufgezeigt.
Die Europäische Währungsunion wird in verschiedenen Bereichen Kosten verursachen, wobei im Rahmen dieser Arbeit nur auf Kosten für Unternehmen in Deutschland eingegangen wird. Diese Kosten entstehen beispielsweise für Schulungen der Mitarbeiter oder für Umstellungen der Software etc. Durch ihre unterschiedliche Art fallen die Kosten
teilweise vor oder nach der Einführung des Euro an.
An diesen Punkt knüpfen die Untersuchungen dieser Arbeit an, denn Kosten, die Unternehmen tatsächlich entstehen, müssen sowohl in deren Handels- als auch Steuerbilanz erfaßt werden. Es werden Möglichkeiten erarbeitet, wie diese Kosten den jeweiligen
Perioden zugerechnet werden können bzw. könnten.
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Inhaltsverzeichnis
1. Problemstellung
2. Rechtliche Rahmenbedingungen für die Einführung des Euro
2.1. Vertrag vom Maastricht
2.2. Vorbereitungsverordnung der EU nach Art. 235 EG-Vertrag
2.3. Entwurf einer Einführungsverordnung der EU nach Art. 109 l EGV
3. Die Auswirkungen der Stichtage auf die Bilanzierung
3.1. Drei-Stufen-Regelung
3.2. Drei-Phasen-Regelung
4. Die Auswirkungen auf den Jahresabschluß
4.1. Die Umrechnung der DM auf den Euro
4.1.1. Technik der Umstellung
4.1.2. Zeitpunkt der Umstellung
4.2. Die Umrechnung der anderen Teilnehmerwährungen auf den Euro
4.3. Die Umrechnung der Nicht-Teilnehmerwährungen auf den Euro
5. Bilanzielle Konsequenzen der Umrechnung
5.1. Die Behandlung von Umrechnungsgewinnen und -verlusten
5.1.1. Realisation von Erfolgsbeiträgen
5.1.1.1. Theoretische Grundlagen
5.1.1.2. Anwendbarkeit auf die Euro-Umstellung
5.1.2. Zeitpunkt der Realisation
5.1.2.1. Realisation zum 31. Dezember 1998
5.1.2.2. Realisation zum 1. Januar 1999
5.1.2.3. Zusammenfassung
5.2. Die Behandlung von Devisenkontrakten
5.2.1. Absicherung von Bilanzposten
5.2.2. Spekulationskontrakte
5.2.3. Antizipatorische Sicherungsgeschäfte
6. Die bilanzielle Behandlung von Euro-Umstellungskosten
6.1. Erfassung als Aufwand bei der Entstehung
6.1.1. Theoretische Grundlagen
6.1.2. Anwendbarkeit auf die Euro-Umstellung
6.2. Aktivierung als Bilanzierungshilfe
6.2.1. Theoretische Grundlagen
6.2.2. Anwendbarkeit auf die Euro-Umstellung
6.3. Rückstellungsbildung
6.3.1. Theoretische Grundlagen
6.3.1.1. Rückstellungskriterien
6.3.1.2. Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten
6.3.1.3. Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften
6.3.1.4. Rückstellungen für Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung
6.3.1.5. Aufwandsrückstellungen
6.3.1.6. Andere Rückstellungen
6.3.2. Anwendbarkeit auf die Euro-Umstellung
6.3.2.1. Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten
6.3.2.2. Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften
6.3.2.3. Rückstellungen für Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung
6.3.2.4. Aufwandsrückstellungen
7. Thesenförmige Zusammenfassung
Zielsetzung und thematische Schwerpunkte
Die vorliegende Arbeit untersucht die handelsrechtlichen Auswirkungen der Einführung des Euro auf die Bilanzierung von Unternehmen in Deutschland, insbesondere im Hinblick auf Umrechnungsfragen, die Behandlung von Umrechnungsgewinnen und -verlusten sowie den Umgang mit Euro-Umstellungskosten.
- Rechtliche Grundlagen der Währungsumstellung und Konvergenzkriterien
- Methodik der Währungsumrechnung bei Bilanzpositionen
- Bilanzielle Behandlung von Umrechnungsergebnissen und Devisenkontrakten
- Zulässigkeit und Bildung von Rückstellungen für Umstellungskosten
- Aktivierungsmöglichkeiten für Aufwendungen zur Euro-Umstellung
Auszug aus dem Buch
4.1.1. Technik der Umstellung
Die Einführung des Euro als Buchgeld in Deutschland, ab dem 1. Januar 1999, wird nicht nur aufgrund der Möglichkeit zur Änderung der Berichtswährung Auswirkungen auf den Jahresabschluß haben. Doch schon diese Umstellung auf den Euro wird verschiedene Anforderungen an die Bilanzierung der Unternehmen und deren Abschlußprüfer stellen.
Um den Unternehmen in Deutschland diese Möglichkeit der Umstellung zu geben, bedarf es unter anderem einer Gesetzesänderung des § 244 HGB, da nach diesem der „… Jahresabschluß … in … Deutscher Mark aufzustellen …“ ist. Diese Rechtsnormänderung zur Möglichkeit der ausschließlichen Erstellung der Jahresabschlüsse in Euro ist bereits im Gesetzentwurf der Bundesregierung mit dem Stand vom 26. September 1997 vorgesehen. Es ergibt sich ein echtes Wahlrecht, „… welches sich von § 328 Abs. 4 HGB unterscheidet, der bereits heute neben der DM eine zusätzliche Angabe der Jahresabschlußzahlen in ECU erlaubt.“
Die Umstellung der Deutschen Mark auf den Euro ist nicht vergleichbar mit der Währungsreform in Deutschland im Jahre 1948 oder der Einführung der Deutschen Mark in den neuen deutschen Bundesländern in 1990. Hier waren jeweils Neubewertungen der einzelnen Vermögensgegenstände und Schulden mit einer neuen Währung nötig. Anderenfalls hätten die Aktiva und Passiva der vorhergehenden Jahresabschlüsse nicht übernommen werden können.
Eine Änderung der Berichtswährung auf den Euro verlangt keine Neubewertung der Aktiva und Passiva, sondern eine reine Umrechnung auf eine neue Währung. Diese „… lineare Transformation …“ erfolgt durch Division der bisherigen Werte durch eine Konstante, den unwiderruflich festgelegten Umrechnungskurs zur Deutschen Mark. Ebenso sind die historischen Vergleichszahlen und Angaben im Anhang und Lagebericht zu behandeln.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Problemstellung: Einleitung in die wirtschaftspolitische Relevanz der Euro-Einführung und Abgrenzung der behandelten handelsrechtlichen Fragestellungen.
2. Rechtliche Rahmenbedingungen für die Einführung des Euro: Darstellung der vertraglichen Basis durch den EU-Vertrag sowie der relevanten Verordnungen auf europäischer Ebene.
3. Die Auswirkungen der Stichtage auf die Bilanzierung: Analyse der zeitlichen Phasen der Wirtschafts- und Währungsunion und deren Bedeutung für die Bilanzpraxis.
4. Die Auswirkungen auf den Jahresabschluß: Erläuterung der technischen Umrechnung von Währungsbeträgen und der Wahlmöglichkeiten beim Zeitpunkt der Umstellung.
5. Bilanzielle Konsequenzen der Umrechnung: Untersuchung der Behandlung von Kursdifferenzen sowie der bilanzrechtlichen Einordnung von Devisenkontrakten.
6. Die bilanzielle Behandlung von Euro-Umstellungskosten: Diskussion der Erfassung von Kosten als Aufwand, deren Aktivierung als Bilanzierungshilfe und der Bildung von Rückstellungen.
7. Thesenförmige Zusammenfassung: Kompakte Darstellung der zentralen Ergebnisse und Handlungsempfehlungen für Unternehmen.
Schlüsselwörter
Euro, Bilanzierung, Währungsumstellung, Jahresabschluß, Umrechnungsgewinn, Umrechnungsverlust, Rückstellung, Umstellungskosten, Devisenkontrakte, Handelsbilanz, EG-Vertrag, Währungsunion, Berichtswährung, Realisationsprinzip, Umrechnungskurs.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt die handelsrechtlichen Implikationen und Probleme, die durch die Einführung des Euro für die Bilanzierung von Unternehmen in Deutschland entstehen.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Im Fokus stehen die rechtlichen Grundlagen der Währungsumstellung, die Technik der Währungsumrechnung, die bilanziellen Konsequenzen bei Fremdwährungsgeschäften sowie die bilanzielle Behandlung von Umstellungskosten.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Das Ziel ist es, Möglichkeiten aufzuzeigen, wie Unternehmen die Kosten der Umstellung den jeweiligen Perioden zurechnen können und welche bilanzrechtlichen Lösungen für die Probleme der Euro-Umstellung bestehen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer fundierten Analyse handelsrechtlicher Vorschriften, Gesetzentwürfe und der relevanten Fachliteratur unter Einbeziehung europäischer Verordnungen.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil befasst sich mit der technischen Umrechnung von Bilanzposten, der Behandlung von Umrechnungsgewinnen und -verlusten, der Rolle von Devisenkontrakten zur Absicherung und den Möglichkeiten der Rückstellungsbildung für Umstellungskosten.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die Arbeit lässt sich durch Begriffe wie Euro-Einführung, Bilanzierung, Währungsumrechnung, Rückstellungsbildung und handelsrechtliche Bilanzierungshilfen charakterisieren.
Ist bei der Umstellung auf den Euro eine Neubewertung der Vermögensgegenstände erforderlich?
Nein, laut Arbeit erfordert eine Änderung der Berichtswährung auf den Euro keine Neubewertung, sondern lediglich eine reine Umrechnung der bestehenden Werte durch Division mit dem festgelegten Umrechnungskurs.
Warum ist die Bildung von Rückstellungen für Umstellungskosten so problematisch?
Problematisch ist vor allem das Erfordernis einer hinreichenden Konkretisierung und der Nachweis einer Innenverpflichtung, da die Umstellungskosten oft als Aufwand der laufenden Geschäftstätigkeit eingestuft werden.
- Quote paper
- Alexander Wimmer (Author), 1997, Probleme der Bilanzierung aufgrund der Einführung des Euro, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/394
