Diese Arbeit wurde im Rahmen des Hauptseminars (M.Sc Univ.) am Lehrstuhl für Betriebswirtschaftliche Steuerlehre geschrieben. Kryptowährungen erfreuen sich seit geraumer Zeit einer wachsenden Medienpräsenz. Seltener verschafft die Berichterstattung dem Leser allerdings ein neutrales Bild über diese Instrumente. Dadurch ist nicht klar, ob sich eine mühsame Einarbeitung in den Themenkomplex lohnt.
Für die Wissenschaft eröffnet sich zweifelsfrei ein facettenreiches Paradies mit Kryptowährungen als Untersuchungsobjekt. Nicht nur bilanz- und steuerrechtliche Fragestellungen können hierbei zuhauf behandelt werden. Auch stellt sich zum Beispiel die Frage nach einer fundierten Bewertungsmethode von Kryptowährungen. Wie bewertet man letztlich das zugrundeliegende verteilte Netzwerk (Stichwort Metcalfesches Gesetz)?
Hinsichtlich der Bilanzierung bestehen im Schrifttum zum aktuellen Zeitpunkt lediglich Beiträge über den sogenannten Bitcoin. Dieser ist jedoch nur eine von sehr vielen Kryptowährungen und die (wenigen) Aufsätze weisen darauf hin, dass ihre Ergebnisse nicht unmittelbar auf andere Kryptowährungen übertragen werden können.
Dieses Vakuum wird einerseits durch den vorliegenden Beitrag geschlossen. Andererseits werden interessante Fragen aufgeworfen, welche auf die technologischen Besonderheiten zurückzuführen sind und schwierig mit geltendem Recht beantwortet werden können. Mithilfe der eigens entwickelten Kategorisierung von Kryptowährungen können zudem künftige Forschungsfragen bearbeitet werden.
Diese Arbeit enthält 5 Kapitel. Kapitel 2 legt die Grundlagen über die technologische Funktionsweise von Kryptowährungen. Die dort entwickelte Kategorisierung soll bei rechtlichen Fragestellungen dienlich sein. Kapitel 3 behandelt juristisch-deduktiv die bilanzrechtliche Einordnung in der Handels- und Steuerbilanz hinsichtlich Ansatz, Ausweis und Bewertung. Kapitel 4 fasst die wesentlichen Erkenntnisse der Arbeit zusammen, diskutiert sie und zeigt Lösungsvorschläge auf. Kapitel 5 enthält eine Fallstudie, in der die thematisierten Aspekte anhand eines anschaulichen Sachverhalts dargestellt werden.
Inhaltsverzeichnis
1. ZIEL UND AUFBAU DER ARBEIT
2. KONZEPT VON KRYPTOWÄHRUNGEN
2.1 LOGIK DER BLOCKCHAIN-TECHNOLOGIE
2.2 BLOCKCHAIN-PLATTFORMEN UND KRYPTOWÄHRUNGEN
3. BILANZIELLER CHARAKTER VON KRYPTOWÄHRUNGEN
3.1 AKTIVIERUNGSFÄHIGKEIT
3.2 AUSWEIS
3.3 BEWERTUNG
4. SCHLUSSBETRACHTUNG
5. FALLSTUDIE
Zielsetzung und Themen der Arbeit
Das primäre Ziel dieser Arbeit ist es, die bilanzrechtliche Würdigung von Kryptowährungen in Handels- und Steuerbilanz systematisch zu untersuchen und einen Orientierungsrahmen für Rechtsanwender zu schaffen, um die Einordnung dieser neuartigen Instrumente in die geltende Rechtsordnung zu erleichtern.
- Technologische Grundlagen von Blockchain und Kryptowährungen
- Kategorisierung von Kryptowährungen (Coins vs. Tokens)
- Prüfung der Aktivierungsfähigkeit und Kriterien des Vermögensgegenstands
- Bilanzielle Ausweisfragen und Bewertungsmethoden
- Anwendung der Erkenntnisse in einer praxisnahen Fallstudie
Auszug aus dem Buch
2.1 Logik der Blockchain-Technologie
Blockchain ist ein technisches Konzept einer verteilten Datenbank, die von dessen Netzwerkteilnehmern selbst verwaltet werden kann, indem mittels Software-basierter Anwendung kryptografischer Algorithmen sichergestellt wird, dass sie nur legitime Transaktionen beinhaltet und Konsens über die aktuellste Version der Datenbank herrscht. Bei einem zentralisierten System sind Transaktionsabwicklung und Konsensfindung zwar in der Regel vernachlässigbar. Allerdings ergibt sich sowohl ein gewisses Missbrauchspotenzial der privilegierten Instanz als auch ein erhöhtes Angriffsrisiko. Kryptografie ersetzt das Einschalten einer solchen (zentralisierten) Zwischeninstanz, der man vertraut bzw. vertrauen muss. Abbildung 1 dient für die folgenden Ausführungen zur Veranschaulichung.
Ein Sender erzeugt eine Transaktion und signiert sie digital. Die Dezentralisierung erfordert eine Signatur hinsichtlich der Transaktionslegitimität und basiert dabei auf asymmetrischer kryptografischer Verschlüsselung. Jede Partei erstellt ein persönliches Schlüsselpaar, bestehend aus einem öffentlichen, welcher als eine Art Pseudonym die Identität repräsentiert, und einem privaten Schlüssel, der als Nachweis zur Berechtigung am Pseudonym dient. Ersterer kann ohne Bedenken öffentlich, z.B. dem Transaktionspartner, kundgegeben werden.
Zusammenfassung der Kapitel
1. ZIEL UND AUFBAU DER ARBEIT: Einführung in die Thematik der Kryptowährungen und Definition der Forschungsfrage zur bilanziellen Einordnung.
2. KONZEPT VON KRYPTOWÄHRUNGEN: Erläuterung der technologischen Funktionsweise der Blockchain sowie Entwicklung einer Kategorisierung von Kryptowährungen.
3. BILANZIELLER CHARAKTER VON KRYPTOWÄHRUNGEN: Detaillierte juristisch-deduktive Untersuchung zur Aktivierungsfähigkeit, zum Ausweis und zur Bewertung in der Handels- und Steuerbilanz.
4. SCHLUSSBETRACHTUNG: Zusammenfassung der wesentlichen Erkenntnisse, Diskussion der Problemfelder und Ausblick auf künftige Entwicklungen.
5. FALLSTUDIE: Veranschaulichung der theoretischen Ergebnisse anhand eines konstruierten Praxisbeispiels einer GmbH.
Schlüsselwörter
Kryptowährungen, Blockchain, Bilanzrecht, Handelsbilanz, Steuerbilanz, Vermögensgegenstand, Wirtschaftsgut, Coins, Tokens, Bewertung, Anschaffungskosten, Smart Contracts, Krypto-Wertbehälter, Bilanzierung, Digitalisierung.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit analysiert die bilanzrechtliche Behandlung von Kryptowährungen aus Unternehmenssicht und untersucht, wie diese neuartigen digitalen Instrumente korrekt in die Handels- und Steuerbilanz eingeordnet werden können.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die zentralen Felder umfassen die technologischen Grundlagen (Blockchain), die rechtliche Kategorisierung von Coins und verschiedenen Token-Arten sowie die Prüfung der Aktivierungsvoraussetzungen.
Was ist das primäre Ziel der Forschungsarbeit?
Das Ziel ist es, einen Orientierungsrahmen für Rechtsanwender zu bieten, der es ermöglicht, die bilanzielle Würdigung von (allen) Arten von Kryptowährungen greifbarer zu machen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit verfolgt einen juristisch-deduktiven Ansatz, um die Einordnung von Kryptowährungen unter Berücksichtigung von HGB und EStG zu prüfen.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Im Hauptteil erfolgt eine detaillierte Prüfung der Aktivierungsfähigkeit, der Zuordnung zu Bilanzposten (Ausweis) sowie der Bewertungsvorschriften einschließlich der Behandlung von Anschaffungskosten und Wertminderungen.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Wesentliche Begriffe sind Kryptowährungen, Blockchain, Bilanzrecht, Vermögensgegenstand, Bewertung, Token-Kategorisierung und steuerrechtliche Einordnung.
Wie werden Airdrops bilanziell bewertet?
Da bei Airdrops in der Regel keine entgeltliche Anschaffung vorliegt und somit keine Aufwendungen getätigt wurden, ist eine Aktivierung nach den geltenden Regeln kritisch zu betrachten.
Welche Rolle spielt das Smart Contract-Konzept für die Bilanzierung?
Smart Contracts werden als Infrastruktur abgebildet. Ihre programmtechnische Natur wirft Fragen hinsichtlich wirksamer Willenserklärungen und technischer Abnutzung auf, die für die bilanzielle Beurteilung relevant sind.
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- Anonym (Author), 2018, Handels- und steuerrechtliche Bilanzierung von Kryptowährungen, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/427516
