Die zunehmende Globalisierung und Internationalisierung im wirtschaftlichen Bereich stellt auch hinsichtlich der Bilanzierung neue Anforderungen und Möglichkeiten an die Unternehmen. So besteht inzwischen für viele Unternehmen nicht nur die Möglichkeit zur Bilanzierung nach IAS oder US-GAAP, sondern sogar die Notwendigkeit.
Die gestiegene Bedeutung der International Accounting Standards (IAS) ist in der Literatur bereits häufig herausgestellt worden. Sie lässt sich auch an der stark anwachsenden Zahl von Unternehmen erkennen, die IAS-Rechnungslegung anwenden. Ziel der IAS ist es, eine bessere Vergleichbarkeit von börsennotierten Unternehmen zu erreichen. Ab 2005 sind kapitalmarktorientierte Unternehmen dazu verpflichtet, IAS in ihrem Konzernabschluss anzuwenden. Es ist daher unabdingbar, sich mit diesem internationalen Referenzsystem auseinanderzusetzen.
Im Jahr 1998 wurde der Standard IAS 36 (Impairment of Assets) verabschiedet. In den folgenden Ausführungen soll nun speziell auf die Vorschriften und Verfahrensweisen dieses Standards eingegangen werden. Zum einen weichen die Regelungen nach IAS 36 zum Werthaltigkeitstest wesentlich vom deutschen Bilanzrecht ab. Außerdem stößt der Standard aufgrund seiner praktischen Bedeutung auf besonderes Interesse. So wirken sich außerplanmäßige Abschreibungen betragsgemäß i.d.R. erheblich auf den Periodenerfolg von Unternehmen aus.
Ziel dieser Arbeit ist es dem Leser einen in sich schlüssigen Überblick über die außerplanmäßigen Wertminderungen von Cash-Generating Units und Goodwill zu geben. Deshalb wird zunächst insbesondere auf Geltungsbereich von IAS 36, terminologische Grundlagen und relevante Wertmaßstäbe eingegangen. Im anschließenden Kapitel wird die Vorgehensweise zur Ermittlung des Wertminderungsaufwandes einer CGU erläuternd dargestellt, wobei sich hier Zahlenbeispiele zur besseren Verständlichkeit einbeziehen. Eine Zusammenfassung der Untersuchungsergebnisse sowie einen Ausblick auf mögliche künftige Entwicklungen bilden den Abschluss dieser Arbeit.
Inhaltsverzeichnis
1 Einführung in die Thematik
2 Grundlagen
2.1 Geltungsbereich von IAS 36
2.2 Wesentliche Begriffsinhalte zur außerplanmäßigen Abschreibung
3 Ermittlung des Wertminderungsaufwands für eine Cash-Generating Unit
3.1 Identifizierung einer CGU
3.2 Der erzielbare Betrag einer CGU
3.2.1 Nettoveräußerungspreis einer CGU
3.2.2 Nutzungswert einer CGU
3.2.2.1 Schätzung zukünftiger Mittelzu- und –abflüsse
3.2.2.2 Bestimmung der Diskontierungsrate
3.2.2.3 Barwertberechnung
3.3 Ermittlung des vollständigen Buchwertes einer CGU unter Berücksichtigung des Geschäfts- oder Firmenwertes
3.3.1 Impairment-Test für einen Geschäfts- oder Firmenwert
3.3.2 Wertminderungstest für eine CGU
3.4 Erfassung des Wertminderungsaufwands für eine CGU
4 Zusammenfassende Betrachtung und Ausblick
Zielsetzung & Themen der Arbeit
Die Arbeit verfolgt das Ziel, einen strukturierten Überblick über die außerplanmäßigen Wertminderungen von Cash-Generating Units und Goodwill gemäß IAS 36 zu geben und die komplexen Bewertungsvorschriften sowie deren praktische Anwendung anhand von Fallstudien verständlich aufzuarbeiten.
- Grundlagen und Geltungsbereich von IAS 36
- Identifizierung und Abgrenzung von Cash-Generating Units (CGU)
- Methodik zur Ermittlung des erzielbaren Betrags
- Durchführung von Impairment-Tests für Goodwill und CGUs
- Erfassung des Wertminderungsaufwands im Konzernabschluss
Auszug aus dem Buch
3.1 Identifizierung einer Cash-Generating Unit
Eine zahlungsmittelgenerierende Einheit (cash-generating unit) ist in IAS 36.5 definiert als die „kleinste identifizierbare Gruppe von Vermögenswerten, die Mittelzuflüsse aus der fortgesetzten Nutzung erzeugt, die weitestgehend unabhängig von den Mittelzuflüssen anderer Vermögenswerte oder anderer Gruppen von Vermögenswerten sind“.
Die Identifikation und Abgrenzung von Cash Generating Units erfolgt gegenüber dem vorherigen Geschäftsjahr nach dem consistency-Prinzip, außer es liegt eine entsprechende Begründung für die Abweichung vor.
Der Vorgang geht ganz besonders mit der Ausübung von judgement durch die Unternehmensleitung einher und wird sehr von unternehmensindividuellen Faktoren beeinflusst. Demzufolge gelten die Grundsätze zur Identifizierung von CGUs nicht generell.
Wenn der erzielbare Betrag für einen asset nicht feststellbar ist, ist eine CGU zu identifizieren. Dabei unterscheidet man nach IAS 36.66 zwei Formen: Gesetz dem Fall, dass nicht zugrunde gelegt werden kann, dass der Nutzungswert dem Nettoveräußerungspreis entspricht und unmittelbar wenn der asset keine Einzahlungen aus der weiteren Nutzung hevorbringt.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einführung in die Thematik: Beleuchtung der zunehmenden Bedeutung internationaler Rechnungslegungsstandards und Zielsetzung der Arbeit bezüglich IAS 36.
2 Grundlagen: Definition des Geltungsbereichs von IAS 36 sowie Erläuterung zentraler Begrifflichkeiten zur außerplanmäßigen Abschreibung.
3 Ermittlung des Wertminderungsaufwands für eine Cash-Generating Unit: Detaillierte Darstellung der Identifizierung von CGUs sowie der Berechnung des erzielbaren Betrags und des Wertminderungsaufwands.
4 Zusammenfassende Betrachtung und Ausblick: Kritische Würdigung der Komplexität von IAS 36 im Vergleich zum HGB und Ausblick auf aktuelle Entwicklungen.
Schlüsselwörter
IAS 36, Impairment-Test, Cash-Generating Unit, Goodwill, außerplanmäßige Abschreibung, Werthaltigkeitstest, Nutzungswert, Nettoveräußerungspreis, Rechnungslegung, Unternehmensbewertung, bottom-up-Test, top-down-Test, Vermögenswerte.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit befasst sich mit der bilanziellen Behandlung von außerplanmäßigen Wertminderungen bei Unternehmen, die nach den International Accounting Standards (IAS) bilanzieren.
Welche zentralen Themenfelder stehen im Fokus?
Zentral sind die Anwendung des Standards IAS 36, die Identifizierung von zahlungsmittelgenerierenden Einheiten (CGUs) und der Umgang mit dem Geschäfts- oder Firmenwert (Goodwill).
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Ziel ist es, dem Leser einen schlüssigen Überblick über die komplexen Regeln des Werthaltigkeitstests zu geben und die praktische Durchführung der Wertminderungsmessung zu erläutern.
Welche wissenschaftlichen Methoden werden verwendet?
Es erfolgt eine fundierte theoretische Analyse der IAS-Standards, ergänzt durch praxisnahe Fallstudien und Berechnungsbeispiele zur besseren Veranschaulichung der Methodik.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil widmet sich der Identifizierung von CGUs, der Bestimmung des erzielbaren Betrags durch Nettoveräußerungspreis und Nutzungswert sowie den Testverfahren (bottom-up und top-down).
Welche Schlüsselbegriffe charakterisieren die Arbeit?
Wichtige Begriffe sind insbesondere IAS 36, Impairment-Test, CGU, Goodwill und der Vergleich zwischen Marktpreis und Nutzungswert.
Wie unterscheidet sich die CGU-Betrachtung vom deutschen HGB?
Die Arbeit verdeutlicht, dass die Bildung einer CGU als Bewertungsobjekt dem deutschen HGB weitestgehend fremd ist und IAS 36 damit den Grundsatz der Einzelwertberichtigung aufbricht.
Welche Bedeutung haben die Fallbeispiele im Anhang?
Die Beispiele dienen dazu, die abstrakten Kriterien für die Identifizierung von CGUs (z.B. bei Einzelhandelsketten oder Produktionswerken) an konkreten Szenarien zu verdeutlichen.
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- Bianca Bauer (Author), 2004, Außerplanmäßige Wertminderungen von Cash-Generating Units und Goodwill nach IAS 36, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/45701
