Diese Arbeit thematisiert die Bilanzierung von Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften nach HGB. Rückstellungen sind ein in der Literatur oft diskutierter Bilanzposten. Keine andere Position in der Bilanz unterliegt größeren Unsicherheiten und daraus resultierenden bilanzpolitischen Spielräumen. Schon der Begriff "Rückstellungen" ist ein Ausgangspunkt für Diskussionen, da er im Gesetz nicht eindeutig definiert ist. Im § 249 HGB steht nun zu lesen, für welche Rückstellungen Passivierungspflicht besteht.
Die Rückstellungen sind Passivposten für künftige Verpflichtungen. Im Gegensatz zu den Verbindlichkeiten, wo Verpflichtungsgrund und Höhe der Schuld bekannt sind, sind die Rückstellungen durch ihre Unsicherheit gekennzeichnet. Dies bedeutet, dass ihr Bestehen, die Höhe der Verpflichtung und der Fälligkeitszeitpunkt nicht sicher feststehen. Rückstellungen sind auch sehr effektive Bilanzierungsinstrumente. Durch sie können nachträgliche Ausgaben vollständig erfasst, gebuchte Erträge nachträglich korrigiert oder ungewisse Verbindlichkeiten passiviert werden. Es ist der Zweck der Rückstellungen, auch solche Verbindlichkeiten zu berücksichtigen, die rechtlich erst in der Zukunft entstehen, jedoch bereits in einem vergangenen Wirtschaftsjahr verursacht worden sind. Diese besondere Art von Verpflichtungen stellen die Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften dar. Zum ersten Mal wurden die Drohverlustrückstellung im § 152 Abs. 7 S.1 AktG im Jahr 1965 definiert. Mitte der 90er Jahre standen diese im Mittelpunkt der bilanzpolitischen Diskussionen, da im Jahr 1997 das steuerliche Ansatzverbot von Drohverlustrückstellungen gemäß § 5 Abs.4 EstG eingeführt wurde
Auf einen Blick
- Note: 1,3
- Rechenbeispiel zur Beschaffung einer Maschine für 1.000.000 EUR
- Rechenbeispiel zu einem Verkaufsvertrag über eine Einbauküche
- Behandlung des Apothekerfalls des Bundesfinanzhofs vom 23.06.1997
- 27 Quellen im Literaturverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
1. Problemstellung
2. Sinn und Zweck des Jahresabschlusses
3. Grundsatz der Nichtbilanzierung von schwebenden Geschäften
4. Verlustdefinition
5. Einzelfälle von Drohverlustrückstellungen
5.1 Wann entstehen Drohverlustrückstellungen und Kategorien des schwebenden Geschäfts
5.2 Einmaliger Leistungsaustausch
5.2.1 Beschaffungsgeschäfte
5.2.1.1 Anlagevermögen
5.2.1.2 Umlaufvermögen
5.2.2 Absatzgeschäfte
5.3 Dauerschuldverhältnisse
5.3.1 Grundsatz der Bilanzierung von Drohverlustrückstellung bei Dauerschuldverhältnisse
5.3.2 Bewertung und Abzinsung
6. Saldierungsbereich
7. Thesenförmige Zusammenfassung
Zielsetzung und Themen
Die Arbeit erläutert anhand von Beispielen, wie Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften nach dem Handelsgesetzbuch bilanziert werden. Im Mittelpunkt steht die Frage, unter welchen Voraussetzungen solche Rückstellungen anzusetzen und wie sie in unterschiedlichen Geschäftssituationen zu bewerten sind.
- Zwecke des Jahresabschlusses und Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung
- Schwebende Geschäfte und drohende Verluste als Voraussetzungen
- Beschaffungs- und Absatzgeschäfte bei einmaligem Leistungsaustausch
- Bewertung und Abzinsung bei Dauerschuldverhältnissen
- Einbeziehung von Leistungen und wirtschaftlichen Vorteilen in den Saldierungsbereich
Auszug aus dem Buch
5.3.2 Bewertung und Abzinsung
Wie in Unterkapitel 5.3.1 schon erwähnt wurde, gilt für die Bewertung der Drohverlustrückstellungen bei Dauerschuldverhältnisse die Restwertbetrachtung. Dies Bedeutet, dass die Höhe des Verpflichtungsüberschusses vom Abschlussstichtag bis zum Ende des Dauerschuldverhältnisses zu ermitteln ist. Das bis zum Bilanzstichtag abgewickelten Geschäft ist nicht zu berücksichtigen, da die in den vergangenen Jahren erzielten Erträge einer auf die Zukunft gerichtete Drohverlustrückstellung nicht entgegenstehen dürfen. In diesem Zusammenhang darf es keine Rückstellung bilanziert werden, „wenn erst gewinne und dann Verluste entstehen und die Gewinne die Verluste übersteigen“.
Die Bewertung von Drohverlustrückstellungen bei Beschaffungsgeschäften erfordert einen Vergleich zwischen Leistung und Gegenleistung. Hierbei müssen auch die vermeidbaren sowie nicht vermeidbaren Aufwendungen verglichen werden. In bestimmten Fällen wird auch der Verlust bei sofortiger Kündigung des Beschaffungsgeschäftes betrachtet. Wenn der drohende Verlust aus dem Geschäft für die Restlaufzeit höher ist als die Kündigungstrafen, dann ist geboten die Rückstellung in dieser Höhe zu bilden. Bei unrentierlichen Verträgen, wird die Bewertung auf den geringsten, unvermeidbaren Verlust beschränkt. Beispiele für Beschaffungsgeschäfte können bspw. Leasing- oder Mietverträge sein, die in der Vergangenheit abgeschlossen wurden, und deren Kosten zum Abschlussstichtag im Vergleich zu ähnlichen Verträgen auf dem Markt überhöht sind.
Die Ermittlung der Höhe der Rückstellung in Zusammenhang mit Absatzgeschäften fordert ebenso den Vergleich zwischen Leistung und Gegenleistung. Für die Ermittlung des Verpflichtungsüberschusses muss der Geldwert der Aufwendungen mit dem Wert des Anspruches auf die Gegenleistung verglichen werden. Die Verpflichtung ist hierbei mit dem Geldwert der noch zu erbringenden Leistungen anzusetzen. In der Wertermittlung müssen auch Rabatte und Skonti berücksichtigt werden.
Typisch Geschäftsverhältnisse auf der Beschaffungsseite können bspw. Leasing- oder Mietverträge sein, die in der Vergangenheit abgeschlossen wurden, und beim Vergleich der Kosten zu ähnlichen Verträgen auf dem Markt zu niedrig sind. Es wird in der Literatur diskutiert, ob künftige Kostensteigerungen in der Ermittlung der Höhe der Rückstellung einbezogen werden dürfen. Obwohl die Nichtberücksichtigung dieser Kosten zu einem Verstoß gegen das Imparitäts- und Vorsichtsprinzip führt, lehnt die höchstrichterliche Rechtsprechung die Einbeziehung von künftigen Kostensteigerungen mit dem Hinweis auf das Stichtagprinzip ab.
Gemäß §253 Abs.2 HGB sind „Rückstellungen mit Restlaufzeit von mehr als einem Jahr (…) abzuzinsen.“. Die Drohverlustrückstellungen machen keine Ausnahme. Im Endeffekt müssen die Aufwendungen und Erträge, die aus dem schwebenden Geschäft resultieren, mit ihrem Barwert angesetzt werden. Die Abzinsung erfolgt mit den, von der Deutschen Bundesbank veröffentlichen Zinssätzen.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Problemstellung: Das Kapitel führt in die Unsicherheiten bei Rückstellungen ein und formuliert das Ziel, die Bilanzierung drohender Verluste anhand von Beispielen verständlich zu machen.
2. Sinn und Zweck des Jahresabschlusses: Behandelt werden die Rechnungslegungspflichten sowie die Informations- und Zahlungsbemessungsfunktion des Jahresabschlusses.
3. Grundsatz der Nichtbilanzierung von schwebenden Geschäften: Das Kapitel erläutert schwebende Geschäfte, die Ausgeglichenheitsvermutung und die Bedeutung eines Verpflichtungsüberschusses.
4. Verlustdefinition: Dargestellt wird, unter welchen Umständen ein Verlust droht und welche Rolle konkrete Anzeichen am Bilanzstichtag spielen.
5. Einzelfälle von Drohverlustrückstellungen: Anhand von Beschaffungs- und Absatzgeschäften sowie Dauerschuldverhältnissen werden Ansatz und Bewertung erörtert. Beispiele veranschaulichen die Behandlung von Anlage- und Umlaufvermögen.
6. Saldierungsbereich: Das Kapitel untersucht, welche gegenseitigen Leistungen und wirtschaftlichen Vorteile bei der Ermittlung eines drohenden Verlustes berücksichtigt werden.
7. Thesenförmige Zusammenfassung: Die wesentlichen Voraussetzungen und Bewertungsgrundsätze werden in konzentrierter Form zusammengeführt.
Schlüsselwörter
Drohverlustrückstellung, schwebendes Geschäft, Handelsgesetzbuch, Jahresabschluss, Verpflichtungsüberschuss, Imparitätsprinzip, Ausgeglichenheitsvermutung, Beschaffungsgeschäft, Absatzgeschäft, Dauerschuldverhältnis, Restwertbetrachtung, Abzinsung, Saldierungsbereich
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in der Arbeit?
Die Arbeit behandelt die handelsrechtliche Bilanzierung von Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften.
Welche Themen stehen im Mittelpunkt?
Im Mittelpunkt stehen die Voraussetzungen der Rückstellungsbildung, einzelne Geschäftsarten, die Bewertung und der Saldierungsbereich.
Welches Ziel verfolgt die Arbeit?
Sie möchte das Verständnis der Bilanzierung von Drohverlustrückstellungen nach dem Handelsgesetzbuch anhand von Beispielen vertiefen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit wertet handelsrechtliche Regelungen, Fachliteratur und Rechtsprechung aus und erläutert die Bilanzierungsfragen anhand von Beispielen.
Was behandelt der Hauptteil?
Der Hauptteil untersucht schwebende Geschäfte und drohende Verluste sowie Beschaffungs- und Absatzgeschäfte und Dauerschuldverhältnisse. Außerdem geht er auf Bewertung, Abzinsung und Saldierung ein.
Welche Schlüsselbegriffe kennzeichnen die Arbeit?
Zu den wichtigsten Begriffen gehören Drohverlustrückstellung, schwebendes Geschäft, Verpflichtungsüberschuss, Restwertbetrachtung und Saldierungsbereich.
Welche Beispiele für Beschaffungsgeschäfte werden erläutert?
Die Arbeit betrachtet unter anderem den Kauf einer Maschine als Anlagevermögen und den Kauf von Waren als Umlaufvermögen.
Welche Besonderheit von Dauerschuldverhältnissen wird untersucht?
Die Arbeit erläutert die Restwertbetrachtung und damit den Bezug auf den noch nicht abgewickelten Teil eines längerfristigen Vertrags.
Welche Rolle spielt der Apothekerfall?
Der Apothekerfall des Bundesfinanzhofs dient zur Erörterung der Frage, ob wirtschaftliche Vorteile in den Saldierungsbereich einzubeziehen sind.
- Quote paper
- Ivaylo Penchev (Author), 2019, Bilanzierung von Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften nach HGB, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/507665
