Diese Arbeit thematisiert die Bilanzierung von Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften nach HGB. Rückstellungen sind ein in der Literatur oft diskutierter Bilanzposten. Keine andere Position in der Bilanz unterliegt größeren Unsicherheiten und daraus resultierenden bilanzpolitischen Spielräumen. Schon der Begriff "Rückstellungen" ist ein Ausgangspunkt für Diskussionen, da er im Gesetz nicht eindeutig definiert ist. Im § 249 HGB steht nun zu lesen, für welche Rückstellungen Passivierungspflicht besteht.
Die Rückstellungen sind Passivposten für künftige Verpflichtungen. Im Gegensatz zu den Verbindlichkeiten, wo Verpflichtungsgrund und Höhe der Schuld bekannt sind, sind die Rückstellungen durch ihre Unsicherheit gekennzeichnet. Dies bedeutet, dass ihr Bestehen, die Höhe der Verpflichtung und der Fälligkeitszeitpunkt nicht sicher feststehen. Rückstellungen sind auch sehr effektive Bilanzierungsinstrumente. Durch sie können nachträgliche Ausgaben vollständig erfasst, gebuchte Erträge nachträglich korrigiert oder ungewisse Verbindlichkeiten passiviert werden. Es ist der Zweck der Rückstellungen, auch solche Verbindlichkeiten zu berücksichtigen, die rechtlich erst in der Zukunft entstehen, jedoch bereits in einem vergangenen Wirtschaftsjahr verursacht worden sind. Diese besondere Art von Verpflichtungen stellen die Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften dar. Zum ersten Mal wurden die Drohverlustrückstellung im § 152 Abs. 7 S.1 AktG im Jahr 1965 definiert. Mitte der 90er Jahre standen diese im Mittelpunkt der bilanzpolitischen Diskussionen, da im Jahr 1997 das steuerliche Ansatzverbot von Drohverlustrückstellungen gemäß § 5 Abs.4 EstG eingeführt wurde
Inhaltsverzeichnis
1. Problemstellung
2. Sinn und Zweck des Jahresabschlusses
3. Grundsatz der Nichtbilanzierung von schwebenden Geschäften
4. Verlustdefinition
5. Einzelfälle von Drohverlustrückstellungen
5.1 Wann entstehen Drohverlustrückstellungen und Kategorien des schwebenden Geschäfts
5.2 Einmaliger Leistungsaustausch
5.2.1 Beschaffungsgeschäfte
5.2.1.1 Anlagevermögen
5.2.1.2 Umlaufvermögen
5.2.2 Absatzgeschäfte
5.3 Dauerschuldverhältnisse
5.3.1 Grundsatz der Bilanzierung von Drohverlustrückstellung bei Dauerschuldverhältnisse
5.3.2 Bewertung und Abzinsung
6. Saldierungsbereich
7. Thesenförmige Zusammenfassung
Zielsetzung & Themen
Die vorliegende Arbeit zielt darauf ab, ein fundiertes Verständnis für die bilanzielle Behandlung von Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften nach HGB zu vermitteln, wobei insbesondere die Voraussetzungen und die praktische Anwendung anhand von Beispielen verdeutlicht werden.
- Grundlagen und Definition von schwebenden Geschäften
- Kriterien für die Bildung von Drohverlustrückstellungen
- Unterscheidung zwischen Beschaffungs- und Absatzgeschäften
- Besonderheiten bei Dauerschuldverhältnissen
- Methodik der Bewertung und Saldierung im Rahmen des Bilanzrechts
Auszug aus dem Buch
5.2.1 Beschaffungsgeschäfte
Die Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Beschaffungsgeschäften ergibt sich grundsätzlich wenn der Wert des abzunehmenden Vermögensgegenstandes niedriger ist, als des im Vertrag vereinbarten Kaufpreises. Hierbei sind den erwarteten Verlusten aus den ungünstigen Beschaffungsverträgen im Jahr der Entstehung, zwingend zu passivieren. Darüber hinaus wird bei den Beschaffungsgeschäften unterschieden, ob es sich um Anlagevermögen oder Umlaufvermögen handelt. Der Grund dafür ist, dass es bei der Beurteilung, ob eine Rückstellung zu passivieren ist, zu Unterschieden kommt.
Bei schwebenden Beschaffungsgeschäften über Anlagevermögen ist eine Drohverlustrückstellung „zwischen der vertraglich vereinbarten Zahlungsverpflichtung und dem zum Bilanzstichtag anzusetzenden Wert des Vermögensgegenstandes, für den Fall, dass dieser bereits geliefert worden wäre.“. Demnach muss geprüft werden ob die Wertminderung voraussichtlich dauerhaft ist. Falls die Wiederbeschaffungskosten nachhaltig gesunken sind, besteht Pflicht zur Rückstellungsbildung. Daraus folgt, dass die Drohverlustrückstellung bei Anlagevermögen eine vorweggenommene außerplanmäßige Abschreibung darstellt.
Dies zeigt sich deutlich im folgenden Beispiel: Unternehmer A betreibt eine Bäckerei. Er bestellt in t1 eine neue Maschine zum Kaufpreis von 1.000.000 EUR. Die Maschine wird erst in t2 geliefert. Wegen technischer Neuerungen in der Kuchenindustrie und die Entwicklung von autonomen Kuchenbackrobotern, sinkt der Wert der bestellten Maschine zum 31.12.t1 nachhaltig auf 600.000 EUR. Zum 31.12.t1 muss A diesen Wertverlust im Jahr seiner Entstehung berücksichtigen und eine Drohverlustrückstellung in Höhe von 400.000 EUR bilden. Bei einer nur vorübergehenden Wertminderung darf keine Drohverlustrückstellung gebildet werden, da § 253 Abs.3 S.3 dies verbietet. Ein Verbot für die Passivierung gilt auch, wenn der Vermögensgegenstand so gut wie sicher zu einem höheren Wert als den Anschaffungskosten wieder veräußert werden kann.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Problemstellung: Einführung in die Bilanzierung von Rückstellungen und die spezifische Herausforderung drohender Verluste aus schwebenden Geschäften.
2. Sinn und Zweck des Jahresabschlusses: Erläuterung der Funktionen des Jahresabschlusses, insbesondere im Hinblick auf Informations- und Zahlungsbemessungszwecke.
3. Grundsatz der Nichtbilanzierung von schwebenden Geschäften: Darlegung der Ausgeglichenheitsvermutung als Grundvoraussetzung für die Nichtbilanzierung schwebender Geschäfte.
4. Verlustdefinition: Analyse der Kriterien für einen drohenden Verlust und der notwendigen Antizipation gemäß Imparitätsprinzip.
5. Einzelfälle von Drohverlustrückstellungen: Detaillierte Untersuchung von Beschaffungs- und Absatzgeschäften sowie deren Unterkategorien.
6. Saldierungsbereich: Untersuchung der Faktoren, die in die Berechnung des Verpflichtungsüberschusses einbezogen werden dürfen (Kompensationsbereich).
7. Thesenförmige Zusammenfassung: Kompakte Wiederholung der wesentlichen Erkenntnisse zu Voraussetzungen und Bilanzierung von Drohverlustrückstellungen.
Schlüsselwörter
Drohverlustrückstellungen, HGB, schwebende Geschäfte, Bilanzierung, Imparitätsprinzip, Verpflichtungsüberschuss, Beschaffungsgeschäfte, Absatzgeschäfte, Dauerschuldverhältnisse, Jahresabschluss, Rückstellungen, Wertminderung, Saldierungsbereich, Anschaffungskosten, Verbindlichkeiten.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt die handelsrechtliche Bilanzierung von Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften nach dem HGB.
Was sind die zentralen Themenfelder der Publikation?
Die Schwerpunkte liegen auf den Voraussetzungen für die Rückstellungsbildung, der Unterscheidung zwischen verschiedenen Geschäftstypen und der Bewertung des Verpflichtungsüberschusses.
Welches primäre Ziel verfolgt die Arbeit?
Ziel ist es, das Verständnis für die komplexen bilanzpolitischen Aspekte von Drohverlustrückstellungen durch theoretische Erläuterungen und konkrete Beispiele zu fördern.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Es handelt sich um eine systematische Literaturanalyse, die auf Kommentarliteratur, BFH-Rechtsprechung und handelsrechtlichen Vorschriften basiert.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in die methodische Herleitung der Voraussetzungen (schwebendes Geschäft, drohender Verlust) und die detaillierte Anwendung auf Beschaffungs-, Absatz- und Dauerschuldverhältnisse.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit am besten?
Kernbegriffe sind Drohverlustrückstellungen, schwebende Geschäfte, Imparitätsprinzip, Verpflichtungsüberschuss und HGB-Bilanzierung.
Wann ist eine Rückstellung bei Anlagevermögen im Beschaffungsbereich notwendig?
Wenn die Wiederbeschaffungskosten für ein bereits bestelltes, aber noch nicht geliefertes Gut unter den vereinbarten Kaufpreis sinken und diese Wertminderung als nachhaltig eingestuft wird.
Wie werden Vorteile im Saldierungsbereich bei Dauerschuldverhältnissen gewichtet?
Es müssen alle wirtschaftlichen Vorteile einbezogen werden, die kausal mit dem Vertrag zusammenhängen; vage Erwartungen oder Hoffnungen sind hingegen ausgeschlossen.
Warum spielt das Imparitätsprinzip eine zentrale Rolle?
Das Imparitätsprinzip fordert, dass Verluste bereits in der Periode ihrer Erkennbarkeit antizipiert werden müssen, was die Bildung von Drohverlustrückstellungen erst rechtfertigt.
- Arbeit zitieren
- Ivaylo Penchev (Autor:in), 2019, Bilanzierung von Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften nach HGB, München, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/507665
