Die Implementierung von Software hat besonders in großen Unternehmen hohe Kosten zur Folge. Die oft ohnehin sehr teure Standardsoftware muss durch zusätzlichen Aufwand an das Unternehmen angepasst (sog. Customizing), die Mitarbeiter müssen geschult und Testläufe müssen absolviert werden – ein Prozess, der sich über mehrere Jahre erstrecken kann. Die Unternehmen möchten diese Aufwendungen relativ zeitnah als Betriebsausgaben geltend machen, was ihnen seitens der Finanzverwaltung oft jedoch schwer gemacht wird, da sie alle Kosten als aktivierungspflichtige Inbetriebnahmekosten qualifiziert. Der Artikel versucht zu klären, wie diese Aufwendungen steuerlich zu handhaben sind. Ab wann ist die Software Betriebsbereit, wann liegen Anschaffungskosten, wann Herstellungskosten oder sofort abziehbarer Aufwand vor und wie wird – im Falle einer Aktivierung – abgeschrieben?
Inhaltsverzeichnis
1. Einleitung
1.1 Problemstellung
1.2 Gang der Untersuchung
2. Klassifizierung von Software zum Zwecke der Bilanzierung
3. Herstellen der Betriebsbereitschaft vs. Herstellung von ERP-Software
3.1 Definition von ERP-Software
3.2 Anschaffung oder Herstellung: Abgrenzungskriterien
3.3 Anschaffungsvorgang
3.3.1 Lizenzerwerb
3.3.2 Ermittlung der Anschaffungs- bzw. Anschaffungsnebenkosten
3.3.3 Nachträgliche Anschaffungskosten
3.4 Herstellungsvorgang
3.5 Sofort abziehbare Aufwendungen
4. Beginn und Dauer der Abschreibung
4.1 Zeitpunkt des Abschreibungsbeginns
4.2 Dauer der Abschreibung
5. Thesenförmige Zusammenfassung
Zielsetzung & Themen
Die Arbeit analysiert die steuerliche Behandlung von Aufwendungen, die im Rahmen der Implementierung von ERP-Software entstehen, mit dem Ziel, die Abgrenzung zwischen aktivierungspflichtigen Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten und sofort abziehbaren Betriebsausgaben unter Berücksichtigung aktueller BMF-Schreiben zu klären.
- Klassifizierung von Softwarearten (System-, Standard- und Individualsoftware)
- Differenzierung zwischen Anschaffungs- und Herstellungsvorgang bei ERP-Systemen
- Ermittlung von Anschaffungsnebenkosten (z.B. Customizing, Schulungen)
- Festlegung von Abschreibungsbeginn und -dauer bei Softwareinvestitionen
Auszug aus dem Buch
3.2 Anschaffung oder Herstellung: Abgrenzungskriterien
In der Literatur ist es sehr umstritten, ob die Kosten für die Implementierung der ERP-Software als Kosten der Herstellung der Betriebsbereitschaft und somit als Anschaffungsnebenkosten zu qualifizieren sind. Einige Autoren gehen davon aus, dass die erworbene Software im Rahmen des Customizing so nachhaltig modifiziert wird, dass sie sich in ihrer Wesensart erheblich ändert und somit ein neues WG Individualsoftware hergestellt wird. D.h. die Nutzbarkeit des erworbenen Programms ändert sich grundlegend, es verliert seine Eigenständigkeit und geht – in diesen sog. Fällen der Umschaffung – in einem neu hergestellten Programm unter. Damit würden auch die Anschaffungskosten der erworbenen Software ihre eigenständige Bilanzierungsfähigkeit verlieren und in den Herstellungskosten untergehen.
Um die Herstellung durch Umschaffung von der Anschaffung abgrenzen zu können, kann man sich einiger Kriterien bedienen, welche nachfolgend kurz erläutert werden.
Ein erstes Kriterium kann das Verhältnis zwischen Kaufpreis und Customizingkosten sein, da die Customizingkosten den Kaufpreis i.d.R. um ein Vielfaches übersteigen. Nach Scharfenberg/ Marquardt kann dieses Verhältnis aber allenfalls als Indiz für eine erhebliche Wesensänderung der Software herangezogen werden; auch ist nicht geregelt, ab welchem Verhältnis die Software durch das Customizing in dem neuen WG untergeht. Weiterhin kann man die Funktionen der implementierten und angepassten Software mit denen vor Implementierung und Anpassung vergleichen. Übersteigt der Umfang der Funktionen diejenigen Funktionen der erworbenen Software bei weitem, ist die Software in ihrem Wesen verändert worden und ein neues WG ist entstanden.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Die Arbeit thematisiert die steuerlichen Herausforderungen bei der Implementierung von ERP-Software, insbesondere die Abgrenzung zwischen sofort abziehbaren Kosten und aktivierungspflichtigen Inbetriebnahmekosten.
2. Klassifizierung von Software zum Zwecke der Bilanzierung: Dieses Kapitel unterscheidet zwischen System- und Anwendungssoftware, um die Basis für die jeweilige bilanzielle Behandlung zu legen.
3. Herstellen der Betriebsbereitschaft vs. Herstellung von ERP-Software: Der Hauptteil analysiert detailliert die verschiedenen Kostentypen, Abgrenzungskriterien und die steuerliche Einordnung von Implementierungsaufwendungen.
4. Beginn und Dauer der Abschreibung: Hier werden die zeitlichen Aspekte der Abschreibung, insbesondere die Bestimmung der Betriebsbereitschaft und die Nutzungsdauer von Software, erörtert.
5. Thesenförmige Zusammenfassung: Dieses Kapitel fasst die zentralen steuerlichen Erkenntnisse und die aktuelle Auffassung der Finanzverwaltung zur Softwarebilanzierung prägnant zusammen.
Schlüsselwörter
ERP-Software, Customizing, Anschaffungskosten, Herstellungskosten, Bilanzierung, Steuerbilanz, Software-Implementierung, Betriebsbereitschaft, Nutzungsdauer, AfA, immaterielle Wirtschaftsgüter, Inbetriebnahmekosten, Finanzverwaltung, BMF-Schreiben
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Seminararbeit?
Die Arbeit behandelt die steuerliche Bilanzierung von Aufwendungen, die Unternehmen bei der Implementierung von ERP-Software entstehen, insbesondere die Unterscheidung zwischen Anschaffungsnebenkosten und Herstellungskosten.
Welche zentralen Themenfelder werden abgedeckt?
Die zentralen Themen sind die Klassifizierung von Software, die Abgrenzung von Customizing-Aufwendungen, die Definition von Anschaffungskosten sowie die Bestimmung der Abschreibungsdauer.
Was ist das primäre Ziel der Untersuchung?
Das Ziel ist es, Klarheit darüber zu schaffen, welche Kosten bei der Einführung komplexer Softwaresysteme wie ERP aktiviert werden müssen und welche als Betriebsausgaben sofort abziehbar sind.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Es handelt sich um eine rechtswissenschaftliche bzw. betriebswirtschaftliche Literaturanalyse, die aktuelle Gesetzeslagen, Stellungnahmen des IDW und einschlägige BMF-Schreiben kritisch würdigt.
Was wird im Hauptteil der Arbeit behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in die Definition von ERP-Software, die Abgrenzungskriterien zwischen Anschaffung und Herstellung, die detaillierte Untersuchung von Anschaffungsnebenkosten und die Erläuterung der Abschreibungsparameter.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Wichtige Begriffe sind ERP-Software, Customizing, Anschaffungsnebenkosten, Nutzungsdauer, Abschreibung (AfA) und die steuerliche Bilanzierung gemäß EStG und HGB.
Wie definiert das BMF den Abschreibungsbeginn bei ERP-Software?
Nach BMF-Schreiben vom 18.11.2005 ist der Abschreibungsbeginn an die Herstellung der Betriebsbereitschaft nach Abschluss der Implementierung geknüpft, da die Software erst dann genutzt werden kann.
Warum wird eine Nutzungsdauer von fünf Jahren für ERP-Software kritisiert?
Viele Autoren und das IDW kritisieren die vom BMF festgelegte Nutzungsdauer von fünf Jahren als zu lang, da Software aufgrund des raschen technischen Fortschritts international oft über wesentlich kürzere Zeiträume abgeschrieben wird.
- Quote paper
- Nils Ewald (Author), 2005, Aufwendungen zur Implementierung von Software und deren steuerliche Behandlung, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/51158
