In internationalen Konzernen erbringen die beteiligten Konzerngesellschaften regelmäßig auch Lieferungen und Leistungen an Gesellschaften innerhalb des Konzerns. Da die Waren oder Dienstleistungen innerhalb des Konzerns verbleiben, also nicht an einen fremden Dritten veräußert werden, ist kein am freien Markt entstandener Veräußerungspreis vorhanden. Es werden Verrechnungspreise benötigt. Es wird aufgezeigt, wie die Verrechnungspreise zu Stande kommen und wie evtl. unangemessene Verrechnungspreise korrigiert werden können. Insbesondere soll hierbei auf die verdeckte Gewinnausschüttung eingegangen werden. Es wird dies alles durch Schaubilder und Beispiele nochmals verdeutlicht.
Inhaltsverzeichnis
A. Allgemeines
1. Einleitung
2. Probleme der Bestimmung von Verrechnungspreisen
B. Hauptteil
3. Verrechnungspreismethoden
3.1 Überblick über die Methoden zur Bestimmung des Verrechnungspreises
3.2 Korrekturmöglichkeiten für unangemessene Verrechnungspreise
4. Außensteuergesetz
5. Die verdeckte Gewinnausschüttung
5.1 Allgemeines
5.2 Begriff
5.2.1 Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung wirken sich auf den Unterschiedsbetrag nach § 4 Abs. 1 EStG aus
5.2.2 Veranlassung durch Gesellschaftsverhältnis
5.2.3 offene Gewinnausschüttung
5.3 Bewertung der vGA
5.4 Zeitpunkt der verdeckten Gewinnausschüttung
5.5 Beweislast
5.6 Nachträgliche Ausgleichszahlung – Rückzahlung der vGA
6. Die vGA bei grenzüberschreitenden Sachverhalten
6.1 Anwendbarkeit der vGA
6.2 Fälle der vGA bei international verbundenen Unternehmen
6.3 vGA zwischen Schwestergesellschaften
7. Konkurrenzverhältnis der Korrekturnormen (§1 AStG – vGA)
8. Wie ist die vGA zu behandeln?
8.1 Hinzurechnung außerbilanziell oder innerhalb der Bilanz?
8.2 Doppelbesteuerung
8.2.1 Anrechnungsmethode
8.2.2 Freistellungsmethode
8.3 Steuerliche Behandlung der vGA
8.3.1 Verhältnis inländische TG zur ausländischen MG
8.3.1.1 Vorteilsgewährung durch die inländische TG
8.3.1.2 Vorteilsgewährung durch die ausländische MG
8.3.2 Verhältnis inländische MG zur ausländischen TG
8.3.2.1 Vorteilsgewährung durch die ausländische TG
8.3.2.2 Vorteilsgewährung durch die inländische MG
8.3.2.3 Vorteilsgewährung unter Schwestergesellschaften
C. Schlusswort
Zielsetzung und Themen
Die Arbeit untersucht die steuerliche Behandlung von internationalen Verrechnungspreisen mit einem besonderen Schwerpunkt auf der verdeckten Gewinnausschüttung (vGA), um aufzuzeigen, wie unangemessene Preisgestaltungen zwischen verbundenen Unternehmen erkannt, korrigiert und steuerlich behandelt werden.
- Grundlagen der Verrechnungspreisbestimmung und der Begriff der "fiktiven Märkte"
- Analyse der verschiedenen Verrechnungspreismethoden unter Berücksichtigung des Fremdvergleichsgrundsatzes
- Detaillierte Erläuterung der verdeckten Gewinnausschüttung (vGA) und deren Voraussetzungen
- Rechtliche Einordnung der vGA bei grenzüberschreitenden Sachverhalten und Schwestergesellschaften
- Darstellung der steuerlichen Konsequenzen, inklusive Vermeidung von Doppelbesteuerung und Kapitalertragsteuerpflichten
Auszug aus dem Buch
6.2 Fälle der vGA bei international verbundenen Unternehmen
Es lassen sich vier Grundfälle bilden, bei denen von einer vGA auszugehen ist:32
1. Eine ausländische MG leistet an ihre inländische TG zu einem überhöhten Preis.
Beispiel: Die französische Fritz-S.A.33 (MG) liefert am 04.08.2005 einen Bagger für 150.000 € an ihre deutsche Fritz-GmbH (TG), an der sie seit 10 Jahren zu 100 % beteiligt ist. Die Fritz-S.A. verkauft die Bagger ansonsten zum Listenpreis von 100.000 €
Der Fremdvergleichspreis (ermittelt durch den inneren Preisvergleich) beträgt 100.000 €. Der in Rechnung gestellte Preis beträgt jedoch 150.000,--€.
Bei der dt. Fritz-GmbH ist eine Vermögensminderung eingetreten, die sich auf den Unterschiedsbetrag i.S.d. § 4 Abs. 1 EStG auswirkt. Der überhöhte Preis ist im Gesellschaftsverhältnis begründet und beruht auf keiner oGA.
Es liegt eine vGA i.H.v. 50.000 € vor, die im Veranlagungszeitraum 2005 zu korrigieren ist.
Zusammenfassung der Kapitel
1. Einleitung: Einführung in die Thematik der konzerninternen Leistungsbeziehungen und die Notwendigkeit von Verrechnungspreisen zur Schaffung fiktiver Märkte.
2. Probleme der Bestimmung von Verrechnungspreisen: Erläuterung der divergierenden Interessen von Konzernleitung, Tochtergesellschaften und Finanzbehörden bei der Gestaltung der Preise.
3. Verrechnungspreismethoden: Übersicht über die gängigen Standardmethoden und gewinnorientierten Ansätze zur Ermittlung marktkonformer Verrechnungspreise.
4. Außensteuergesetz: Vorstellung des AStG als zentrale deutsche Generalnorm zur Korrektur grenzüberschreitender Einkünfte.
5. Die verdeckte Gewinnausschüttung: Definition und systematische Herleitung der vGA als Korrekturinstrument bei verdeckten Vermögensverschiebungen.
6. Die vGA bei grenzüberschreitenden Sachverhalten: Anwendung der vGA-Grundsätze auf internationale Konzerne und spezifische Fallkonstellationen.
7. Konkurrenzverhältnis der Korrekturnormen (§1 AStG – vGA): Klärung des Vorrangverhältnisses zwischen der vGA und dem Außensteuergesetz bei der Einkünftekorrektur.
8. Wie ist die vGA zu behandeln?: Detaillierte Darstellung der steuerlichen Abwicklung, der Vermeidung von Doppelbesteuerung und der Behandlung in verschiedenen Konstellationen zwischen in- und ausländischen Einheiten.
Schlüsselwörter
Verrechnungspreise, verdeckte Gewinnausschüttung, vGA, Fremdvergleichsgrundsatz, Außensteuergesetz, AStG, Körperschaftsteuer, Doppelbesteuerung, Konzern, Gewinnverlagerung, Kapitalertragsteuer, Betriebsvermögen, Leistungsbeziehungen, Tochtergesellschaft, Muttergesellschaft
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Arbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt die steuerliche Problematik internationaler Verrechnungspreise und die Anwendung von Korrekturnormen, insbesondere der verdeckten Gewinnausschüttung, in einem Konzernumfeld.
Was sind die zentralen Themenfelder?
Die zentralen Themen sind die Bestimmung angemessener Verrechnungspreise, die Vermeidung von Gewinnverlagerungen in Niedrigsteuerländer und die rechtssichere steuerliche Behandlung von Korrekturbeträgen.
Was ist das primäre Ziel der Arbeit?
Das Ziel ist es, den Prozess der Preisfindung im Konzern und die anschließende steuerliche Korrektur bei unangemessenen Werten durch die Finanzverwaltung transparent darzustellen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Es handelt sich um eine rechtswissenschaftliche und steuerrechtliche Analyse, die auf Gesetzesauslegungen, der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs (BFH) und der aktuellen Verwaltungspraxis (BMF-Schreiben) basiert.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil gliedert sich in Methodenlehre, das Außensteuergesetz, die Definition und Bewertung der vGA, internationale Anwendungsfälle sowie die steuerliche Behandlung inklusive Doppelbesteuerungsaspekten.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Die zentralen Schlagworte sind Verrechnungspreise, vGA, Fremdvergleich, Außensteuergesetz, Doppelbesteuerung und Körperschaftsteuer.
Warum spielt der Fremdvergleich bei der Preisbestimmung eine so große Rolle?
Der Fremdvergleich stellt sicher, dass Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen steuerlich so behandelt werden, als wären sie zwischen unabhängigen Dritten unter marktüblichen Bedingungen vereinbart worden.
Wie unterscheidet sich die "vGA im Dreieck" von einer direkten vGA?
Bei der vGA im Dreieck findet die Vermögensverschiebung zwischen Schwestergesellschaften statt, wobei rechtlich angenommen wird, dass der Vorteil über die gemeinsame Muttergesellschaft fließt.
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- Rainer Wiessner (Author), 2006, Internationale Verrechnungspreise. Normen zur Einkünftekorrektur und verdeckte Gewinnausschüttung, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/57330
