Die vorliegende Arbeit behandelt das Thema der bilanziellen Abbildung von Leasingverhältnissen gemäß den geltenden internationalen Rechnungslegungsvorschriften der International Financial Reporting Standards (IFRS). Inhaltlicher Gegenstand hierbei sind der bis Ende 2018 anzuwendende Leasingstandard IAS 17 und der im Jahr 2016 veröffentlichte Leasingstandard IFRS 16, der substituierend für Geschäftsjahre ab dem ersten Januar 2019 die Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze für Leasingverhältnisse stellt. Essentieller fachliterarischer Teil dieser Arbeit sind die Informationen aus wissenschaftlichen Artikeln und Fachaufsätzen aus dem Bereich der internationalen Rechnungslegung. Zudem wurden zur inhaltlichen Recherche Fachbücher der internationalen Rechnungslegung herangezogen. Daneben zählen ebenso als wichtige Quellen die Daten und Prognosen verschiedener Wirtschaftsprüfungsgesellschaften sowie Interessensverbänden wie z.B. der Bundesverband Deutscher Leasing-Unternehmen, die der Leasingbranche praxisorientiert gegenüberstehen.
Als thematischer Schwerpunkt werden innerhalb dieser Arbeit die Auswirkungen durch Übergang und Anwendung des IFRS 16 auf Leasingnehmer und Leasinggeberseite dargestellt. Die Auswirkungen die dabei betrachtet werden beziehen sich insbesondere auf die Veränderungen im Hinblick auf die künftige Bilanzierung sowie auf die Gewinn- und Verlustrechnung. Einen wichtigen Aspekt bildet die Darstellung der Konsequenzen, die sich aus der Änderung des Rechnungslegungsstandards für wichtige finanzielle Kennzahlen, Financial Covenants und Leasingverhältnisse ergeben. Hierbei werden bilanzanalytische bzw. bilanzpolitische Sachverhalte, Änderungen ausgewählter Kennzahlen sowie Gestaltungsmöglichkeiten kritisch dargestellt und analysiert. Der Fokus, bezogen auf die sich ergebenden Auswirkungen, liegt dabei auf der Leasingnehmerseite. Auf Seiten des Leasinggebers haben sich grundsätzlich keine gravierenden Änderungen ergeben.
Inhaltsverzeichnis
- 1 Einleitung
- 1.1 Grundlagen von Leasing und aktuelle Entwicklungen
- 1.2 Problemstellung
- 1.3 Aufbau und Ziel der Arbeit
- 2 Bilanzielle Behandlung nach IAS 17
- 2.1 Anwendungsbereich
- 2.2 Definition und Klassifizierung von Leasingverhältnissen
- 2.2.1 Finance Lease
- 2.2.2 Operating Lease
- 2.3 Bilanzierung anhand des All-Or-Nothing-Approach
- 2.4 Leasingnehmer
- 2.4.1 Bilanzierung von Finance Lease
- 2.4.2 Bilanzierung von Operating Lease
- 2.5 Leasinggeber
- 2.5.1 Bilanzierung von Finance Lease
- 2.5.2 Bilanzierung von Operating Lease
- 2.6 Kritische Würdigung des IAS 17
- 3 Leasingbilanzierung nach IFRS 16
- 3.1 Reformierungsbewegung zum IFRS 16
- 3.2 Anwendungsbereich und Identifizierung
- 3.3 Trennung von Leasing und Dienstleistung
- 3.4 Wahlrechte und Erleichterungen
- 3.5 Maßgebliche Änderungen auf Bilanzansatz und Bewertung
- 3.5.1 Right-Of-Use-Ansatz
- 3.5.2 Leasingnehmer
- 3.5.3 Leasinggeber
- 3.5.4 Sale-And-Lease-Back-Transaktionen
- 3.5.5 Anhangangaben
- 3.6 Auswirkungen auf Bilanz und wesentliche Kennzahlen
- 3.6.1 Auswirkungen auf Aktiva und Passiva
- 3.6.2 Veränderungen der GuV sowie der Ergebnis- und Erfolgskennzahlen
- 3.6.3 Auswirkungen auf die Kapitalflussrechnung
- 3.6.4 Auswirkungen auf Financial Covenants
- 3.7 Folgen für bestehende Leasingverhältnisse
- 3.8 Handlungsempfehlungen
- 3.9 Kritische Würdigung des IFRS 16
- 4 Folgen für die zukünftige Jahresabschlussprüfung
- 4.1 Prüfungsschwerpunkte der DPR und ESMA
- 4.2 Erwartungen über Angaben hinsichtlich des IFRS 16
- 4.3 Künftige Entwicklung im Zuge der Jahresabschlussprüfung
- 5 Anwendung des IFRS 16 anhand einer Fallstudie
- 5.1 Vorgehensweise und Konzept
- 5.2 Ausgangslage und Rahmenbedingungen
- 5.2.1 Informationen über das herangezogene Unternehmen
- 5.2.2 Angewendete Rechnungslegungsmethoden
- 5.2.3 Bestehende bilanzielle und außerbilanzielle Leasingverhältnisse
- 5.2.4 Relevante Finanzkennzahlen und Covenants
- 5.3 Beispielhafte Umsetzung des IFRS 16
- 5.3.1 Wegfall des Off-Balance-Sheet-Effekts
- 5.3.2 Veränderung der Gewinn- und Verlustrechnung
- 5.3.3 Veränderung der Kennzahlen
- 5.4 Wesentliche Erkenntnisse
- 5.5 Reaktionen seitens Kreditgebern hinsichtlich Covenants
- 6 Fazit und Ausblick
Zielsetzung und Themenschwerpunkte
Die Arbeit untersucht die Auswirkungen des neuen Leasingstandards IFRS 16 auf die Bilanzierung, wesentliche Kennzahlen und Vertragsverhältnisse von Leasingnehmern und -gebern. Ziel ist es, die Änderungen gegenüber dem vorherigen Standard IAS 17 zu analysieren und anhand einer Fallstudie deren praktische Implikationen aufzuzeigen.
- Änderungen der Bilanzierung von Leasingverträgen nach IFRS 16
- Auswirkungen auf wichtige Bilanzkennzahlen und die Gewinn- und Verlustrechnung
- Analyse der Auswirkungen auf die Vertragsgestaltung und -bedingungen
- Bewertung der Auswirkungen auf die Jahresabschlussprüfung
- Praktische Anwendung des IFRS 16 anhand einer Fallstudie
Zusammenfassung der Kapitel
1 Einleitung: Dieses Kapitel führt in die Thematik des Leasing ein, beleuchtet aktuelle Entwicklungen im Leasingwesen und beschreibt die Problemstellung, die durch die Einführung des IFRS 16 entstanden ist. Es skizziert den Aufbau und die Zielsetzung der Arbeit, die darin besteht, die Auswirkungen des neuen Standards umfassend zu analysieren.
2 Bilanzielle Behandlung nach IAS 17: Dieses Kapitel erläutert die bilanzielle Behandlung von Leasingverträgen nach dem alten Standard IAS 17. Es definiert und klassifiziert Leasingverhältnisse in Finance Lease und Operating Lease und beschreibt die Bilanzierung unter dem All-Or-Nothing-Approach sowohl für Leasingnehmer als auch für Leasinggeber. Die kritische Würdigung von IAS 17 hebt dessen Schwächen und die Notwendigkeit einer Reform hervor.
3 Leasingbilanzierung nach IFRS 16: Dieses Kapitel konzentriert sich auf den neuen Leasingstandard IFRS 16. Es beschreibt die Reformierungsbewegung, den Anwendungsbereich und die Identifizierung von Leasingverträgen. Es erklärt die Trennung von Leasing und Dienstleistung, die Wahlrechte und Erleichterungen, die der Standard bietet und geht detailliert auf die maßgeblichen Änderungen des Bilanzansatzes und der Bewertung ein, sowohl für Leasingnehmer als auch Leasinggeber. Die Auswirkungen auf die Bilanz, wesentliche Kennzahlen, die Kapitalflussrechnung und Financial Covenants werden ausführlich dargestellt. Schließlich werden die Folgen für bestehende Leasingverhältnisse und Handlungsempfehlungen diskutiert, gefolgt von einer kritischen Würdigung des IFRS 16.
4 Folgen für die zukünftige Jahresabschlussprüfung: Dieses Kapitel befasst sich mit den Auswirkungen des IFRS 16 auf die Jahresabschlussprüfung. Es beschreibt die Prüfungsschwerpunkte der Deutschen Prüfstelle für Rechnungslegung (DPR) und der European Securities and Markets Authority (ESMA) und erläutert die Erwartungen an die Angaben hinsichtlich des IFRS 16. Zusätzlich wird die zukünftige Entwicklung im Zuge der Jahresabschlussprüfung beleuchtet.
5 Anwendung des IFRS 16 anhand einer Fallstudie: Dieses Kapitel präsentiert eine Fallstudie zur Anwendung des IFRS 16. Es beschreibt die Vorgehensweise und das Konzept der Fallstudie, präsentiert die Ausgangslage und Rahmenbedingungen eines ausgewählten Unternehmens, einschließlich bestehender Leasingverhältnisse und relevanter Finanzkennzahlen. Die beispielhafte Umsetzung des IFRS 16 zeigt den Wegfall des Off-Balance-Sheet-Effekts, die Veränderungen in der Gewinn- und Verlustrechnung und die Auswirkungen auf die Kennzahlen. Die gewonnenen Erkenntnisse und die Reaktionen von Kreditgebern werden ebenfalls diskutiert.
Schlüsselwörter
IFRS 16, IAS 17, Leasingbilanzierung, Leasingnehmer, Leasinggeber, Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung, Kennzahlen, Jahresabschlussprüfung, Fallstudie, Financial Covenants, Right-of-Use-Ansatz, Off-Balance-Sheet-Effekt.
Häufig gestellte Fragen (FAQ) zum Dokument: Auswirkungen des IFRS 16 auf die Leasingbilanzierung
Was ist der Gegenstand des Dokuments?
Das Dokument analysiert die Auswirkungen des neuen Leasingstandards IFRS 16 auf die Bilanzierung, Kennzahlen und Vertragsverhältnisse von Leasingnehmern und -gebern. Es vergleicht IFRS 16 mit dem Vorgängerstandard IAS 17 und zeigt anhand einer Fallstudie die praktischen Implikationen des IFRS 16 auf.
Welche Themen werden im Dokument behandelt?
Das Dokument behandelt folgende Themen: Änderungen der Bilanzierung von Leasingverträgen nach IFRS 16, Auswirkungen auf wichtige Bilanzkennzahlen und die Gewinn- und Verlustrechnung, Analyse der Auswirkungen auf die Vertragsgestaltung, Bewertung der Auswirkungen auf die Jahresabschlussprüfung und die praktische Anwendung des IFRS 16 anhand einer Fallstudie. Es umfasst auch eine detaillierte Beschreibung der bilanzrechtlichen Behandlung nach IAS 17 und einen Vergleich mit IFRS 16.
Wie ist das Dokument strukturiert?
Das Dokument ist in sechs Kapitel gegliedert: Einleitung, Bilanzielle Behandlung nach IAS 17, Leasingbilanzierung nach IFRS 16, Folgen für die zukünftige Jahresabschlussprüfung, Anwendung des IFRS 16 anhand einer Fallstudie und Fazit/Ausblick. Jedes Kapitel behandelt einen spezifischen Aspekt der Thematik und baut aufeinander auf.
Welche Änderungen bringt IFRS 16 im Vergleich zu IAS 17?
IFRS 16 führt im Wesentlichen zu einer Bilanzierung aller Leasingverhältnisse (mit wenigen Ausnahmen) als Vermögenswerte (Right-of-Use-Asset) und Verbindlichkeiten (Leasingverbindlichkeit) auf der Bilanzseite. Im Gegensatz dazu unterschied IAS 17 zwischen Operating und Finance Leases, wobei nur Finance Leases bilanziert wurden. Dies führt zu einem Wegfall des Off-Balance-Sheet-Effekts und verändert die Darstellung der Gewinn- und Verlustrechnung sowie wichtiger Kennzahlen erheblich.
Wie wird IFRS 16 in der Praxis angewendet?
Das Dokument illustriert die praktische Anwendung von IFRS 16 anhand einer detaillierten Fallstudie. Diese Fallstudie zeigt die Auswirkungen des neuen Standards auf die Bilanz, die Gewinn- und Verlustrechnung, wichtige Kennzahlen und die Reaktion von Kreditgebern auf die veränderten Finanzkennzahlen, insbesondere im Hinblick auf Financial Covenants.
Welche Auswirkungen hat IFRS 16 auf die Jahresabschlussprüfung?
IFRS 16 stellt neue Herausforderungen für die Jahresabschlussprüfung dar. Das Dokument diskutiert die Prüfungsschwerpunkte der DPR und ESMA und die Erwartungen an die Angaben hinsichtlich des IFRS 16 in Jahresabschlüssen. Es beleuchtet auch die zukünftige Entwicklung im Zuge der Jahresabschlussprüfung.
Welche Schlüsselbegriffe sind relevant für das Verständnis des Dokuments?
Wichtige Schlüsselbegriffe sind: IFRS 16, IAS 17, Leasingbilanzierung, Leasingnehmer, Leasinggeber, Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung, Kennzahlen, Jahresabschlussprüfung, Fallstudie, Financial Covenants, Right-of-Use-Ansatz, Off-Balance-Sheet-Effekt.
Wo finde ich weitere Informationen?
Das Dokument selbst bietet eine umfassende Übersicht über die Thematik. Für weiterführende Informationen empfiehlt es sich, die offiziellen Dokumente des IASB (International Accounting Standards Board) zu IFRS 16 zu konsultieren sowie Fachliteratur zum Thema Leasingbilanzierung.
- Arbeit zitieren
- Edison Shala (Autor:in), 2019, Der neue Leasingstandard IFRS 16 und die Bilanzierung, wesentliche Kennzahlen sowie Vertragsverhältnisse für Leasingnehmer und Leasinggeber, München, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/591714
