Seit dem Veranlagungszeitraum 1995 ist es für kleine und mittelständische Unternehmen möglich, Ansparabschreibungen für geplante Investitionen durchzuführen. Inzwischen erfreut sich diese gesetzliche Regelung immer größerer Beliebtheit bei Steuerpflichtigen und deren Beratern. Doch bei der Verfolgung steuerbilanzpolitischer Ziele treten immer wieder Konflikte zwischen Finanzverwaltung und Steuerpflichtigem auf.
Der folgende Beitrag soll helfen, einige der bestehenden Spannungsfelder zu lösen. Dabei werden jedoch nur ausgewählte Aspekte näher beleuchtet.
Zunächst soll geklärt werden, ob die Ansparabschreibung als Finanzierungsmittel geeignet ist und welche Vor- bzw. Nachteile hierbei auftreten. Im zweiten Teil der Arbeit soll dargestellt werden, ob bei der Auflösung der Ansparrücklage und dem damit zusammenhängenden „Gewinnzuschlag“ zwischen Einnahmen-Überschuss-Rechnern und bilanzierenden Steuerpflichtigen zu differenzieren ist und inwieweit es diesbezüglich zu einer Ungleichbehandlung kommt. Der letzten Teil widmet sich dem Thema des Gestaltungsmissbrauches und versucht eine Grenze zwischen legaler und gesetzeswidriger Steuergestaltung ziehen, denn „Überlegungen zur Durchführung von vorteilhaften Steuergestaltungsmaßnahmen beinhalten oft den Gedanken, es könne sich möglicher- weise um eine nicht rechtmäßige Maßnahme handeln. Finanziell vorteilhafte Gestaltungen können zum einen vollkommen wirksam und rechtmäßig ausgeübt werden (Steuerersparnis), zum anderen aber auch unwirksam sein (Gestaltungsmissbrauch) oder den Straftatbestand der Steuerhinterziehung erfüllen.“ Deshalb sollen Grundsätze herausgearbeitet werden, die illegale Gestaltungsmöglichkeiten verhindern können.
Ziel dieser Arbeit ist es also, Rechtssicherheit zu schaffen und damit zu gewährleisten, dass der Steuerpflichtige stets optimal und unter Wahrung seiner Interessen sowie gesetzeskonform beraten werden kann. Außerdem soll die Transparenz der gesetzlichen Regelung erhöht werden.
Inhaltsverzeichnis
1 Die Ansparabschreibung im Überblick
1.1 Vorwort
1.2 Handels- und steuerrechtliche Einordnung
1.3 Übersicht über den gesetzlichen Regelungsinhalt
2 Die Ansparabschreibung als Finanzierungsmittel
2.1 Steuersparmodell Ansparabschreibung
2.2 Gewinnbringende Zwischenfinanzierung
2.3 Die Ansparabschreibung im Vergleich zur Fremdfinanzierung
2.4 Kompensation des Ertrages bei Auflösung der Rücklage
3 Rechtmäßigkeit der Umgehung des „Strafzinses“ bei Einnahmen-Überschuss-Rechnung
3.1 Befürworter
3.2 Gegenteilige Meinungen
3.3 Ergebnis der Betrachtungen
4 Die Ansparrücklage an der Grenze zum Gestaltungsmissbrauch
4.1 Definition und Beispiele
4.2 Vermeidung des Missbrauchs
4.3 Zusammenfassung
5 Schlussbetrachtung
Zielsetzung & Themen
Die Arbeit analysiert die Ansparabschreibung gemäß § 7g EStG als Instrument der Steuergestaltung und Finanzierung für kleine und mittelständische Unternehmen, mit dem Ziel, Rechtssicherheit bei der Anwendung zu schaffen und Abgrenzungsfragen zum Gestaltungsmissbrauch zu klären.
- Ansparabschreibung als Finanzierungsinstrument
- Steuerliche Gestaltungsmöglichkeiten und Effekte
- Rechtliche Bewertung der Umgehung von Gewinnzuschlägen
- Abgrenzung zwischen legaler Steuergestaltung und Gestaltungsmissbrauch
- Anforderungen an die Investitionsabsicht und Buchführung
Auszug aus dem Buch
2.1 Steuersparmodell Ansparabschreibung
Die Ansparabschreibung bietet kleinen und mittelständischen Unternehmen sowie Freiberuflern die Möglichkeit, für künftige Investitionen eine gewinnmindernde und eigenkapitalschonende Rücklage zu bilden. Somit werden Investitionsvorhaben erleichtert, die Liquidität des Unternehmens gesichert und die Eigenkapitalausstattung verbessert. Auch die Wettbewerbssituation des Unternehmens wird verbessert und der finanzielle Spielraum wird erhöht. Gleichzeitig wird durch die Gewinnverlagerung in die Zukunft eine befristete Kreditierung der Steuerschuld erreicht. Eine Steuerersparnis bzw. ein Steuerstundungseffekt ist die Folge.
Weiterhin können die Höhe des Einkommens und eine Glättung des zu versteuernden Einkommens gezielt gesteuert werden. In Jahren mit hohen Gewinnen kann eine Rücklage eingestellt werden, die dann in einem gewinnschwachen Jahr innerhalb des Investitionszeitraumes wieder aufgelöst wird. Kann dieser Effekt aufgrund steigender Gewinne nicht ausgenutzt werden, kann die zusätzlich gewinnerhöhende Auflösung der Rücklage durch die Inanspruchnahme der höchstmöglichen Abschreibung gemäß § 7 Abs. 1 und 2 EStG sowie der Sonderabschreibung nach § 7 g Abs. 1 und 2 EStG, deren Voraussetzung eine vorher gebildete Ansparrücklage ist, kompensiert werden. Ein weiterer Vorteil kann darin bestehen, dass durch die Gewinnminderung z. B. die Einkunftsgrenzen für die Gewährung der Eigenheimzulage unterschritten werden.
Zusammenfassung der Kapitel
1 Die Ansparabschreibung im Überblick: Dieses Kapitel führt in die Thematik ein, erläutert die rechtliche Einordnung der Ansparabschreibung und gibt eine Übersicht über den gesetzlichen Rahmen.
2 Die Ansparabschreibung als Finanzierungsmittel: Hier werden die Vorteile der Rücklagenbildung, die Möglichkeiten der Zwischenfinanzierung sowie der Vergleich zur Fremdfinanzierung detailliert analysiert.
3 Rechtmäßigkeit der Umgehung des „Strafzinses“ bei Einnahmen-Überschuss-Rechnung: Der Abschnitt diskutiert kontrovers die Frage, ob bei unterjähriger Auflösung der Ansparrücklage durch Einnahmen-Überschuss-Rechner der Gewinnzuschlag entfallen kann.
4 Die Ansparrücklage an der Grenze zum Gestaltungsmissbrauch: Das Kapitel befasst sich mit der Abgrenzung zwischen legaler Steueroptimierung und unzulässigem Gestaltungsmissbrauch gemäß § 42 AO anhand von Beispielen und Grundsätzen.
5 Schlussbetrachtung: Die Arbeit schließt mit einer zusammenfassenden Bewertung des Instruments und dessen Empfehlung für Steuerpflichtige unter Beachtung der erarbeiteten Grundregeln.
Schlüsselwörter
Ansparabschreibung, § 7g EStG, Steuersparmodell, Finanzierungsmittel, Rücklagenbildung, Gewinnzuschlag, Einnahmen-Überschuss-Rechnung, Gestaltungsmissbrauch, Steuerstundung, Investitionsabsicht, Sonderabschreibung, Steuerbilanzpolitik, Liquidität, Betriebsausgaben, Steuerpflichtige.
Häufig gestellte Fragen
Worum geht es in dieser Studienarbeit grundsätzlich?
Die Arbeit behandelt die Ansparabschreibung gemäß § 7g EStG und deren Anwendung als Instrument zur Steuergestaltung und Finanzierung in kleinen und mittelständischen Unternehmen.
Welche zentralen Themenfelder werden bearbeitet?
Im Fokus stehen der Einsatz als Finanzierungsmittel, die Problematik des sogenannten "Strafzinses" bei der Einnahmen-Überschuss-Rechnung sowie die Abgrenzung zum Gestaltungsmissbrauch.
Was ist das primäre Ziel oder die Forschungsfrage?
Ziel der Arbeit ist es, Rechtssicherheit bei der Anwendung der Ansparabschreibung zu schaffen und Kriterien für eine gesetzeskonforme Beratung sowie Gestaltung aufzuzeigen.
Welche wissenschaftliche Methode wird verwendet?
Die Arbeit basiert auf einer Analyse der aktuellen Rechtslage, der Auswertung von Urteilen der Finanzgerichte und des Bundesfinanzhofs sowie der Fachliteratur.
Was wird im Hauptteil behandelt?
Der Hauptteil analysiert die Rücklagenbildung, die steuerlichen Vorteile, den Vergleich zur Fremdfinanzierung, die Streitfragen um den Gewinnzuschlag bei Einnahmen-Überschuss-Rechnern sowie die Grenze zum Gestaltungsmissbrauch.
Welche Schlüsselwörter charakterisieren die Arbeit?
Zentrale Begriffe sind Ansparabschreibung, § 7g EStG, Gewinnzuschlag, Gestaltungsmissbrauch, Steuerstundung und Investitionsabsicht.
Wie kann bei unterjähriger Auflösung der Ansparrücklage mit dem Gewinnzuschlag verfahren werden?
Es existieren unterschiedliche Meinungen; der Verfasser kommt zu dem Ergebnis, dass der Gewinnzuschlag auch bei unterjähriger Auflösung durch Einnahmen-Überschuss-Rechner anfällt, da auf volle Wirtschaftsjahre abgestellt wird.
Wann liegt nach Ansicht des Verfassers Gestaltungsmissbrauch bei der Ansparrücklage vor?
Ein Missbrauch liegt insbesondere dann vor, wenn die Investitionsabsicht nicht plausibel oder nicht objektiv durchführbar ist und der alleinige Zweck der Bildung in der Steuerminderung liegt.
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- Jana Erfurth (Author), 2006, Besondere Aspekte der Ansparabschreibung gemäß § 7 g Abs. 3 bis 8 EStG, Munich, GRIN Verlag, https://www.grin.com/document/62182
